НСЛ применяется к доходу, начисленному налогоплательщику в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений) ( п.п. 169.4.1 НКУ). При этом размер такого дохода 2015 году не должен превышать в 1710 грн.
То есть НСЛ применяется исключительно к доходу, полученному по трудовому договору, — к зарплате. К другим видам доходов, в том числе и к доходу, начисленному (выплаченному) в рамках гражданско-правового договора, НСЛ не применяется. Поэтому, несмотря на то что и зарплата, и вознаграждение по договору подряда начисляются (выплачиваются) одним предприятием — налоговым агентом, для целей определения права работника на НСЛ их не суммируют.
Пример. Срок выполнения работ по договору подряда — 01.06.2015 г. — 30.06.2015 г. Стоимость работ составила 5000 грн. Акт выполненных работ подписан 30.06.2015 г. Вознаграждение по договору выплачено единоразово — в день подписания акта выполненных работ. Сумма заработной платы, начисленная работнику за июнь 2015 года, составила 1600 грн.
Рассчитаем сумму НДФЛ, которая будет удержана:
1) с суммы зарплаты, начисленной работнику за июнь 2015 года:
(1600 - 1600 х 3,6 : 100 - 913,50) х 15 : 100 = 94,34 (грн.),
где 3,6 — ставка ЕСВ в части удержаний с суммы заработной платы;
913,50 грн. — размер НСЛ, установленный п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ для работников, которые являются инвалидами I или II группы, в том числе с детства;
2) с суммы вознаграждения по договору подряда:
(5000 - 5000 х 2,6) х 15 : 100 = 730,50 (грн.),
где 2,6 — ставка ЕСВ в части удержаний с суммы вознаграждения за выполненную работу по гражданско-правовому договору.
