«Свободный заплыв» для оффшорных расходов?

разницы

До недавнего времени в НКУ была специальная норма, которая ограничивала расходы в случае приобретения у тех нерезидентов, которые имеют оффшорный статус.

Прежний п. 161.2 НКУ определял, что в случае приобретения у оффшорных нерезидентов «налоговые» расходы можно отражать только в пределах 85 % от стоимости приобретения. Подробно об этом — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 72, с. 28.

Сейчас такой нормы в НКУ нет. Понятие оффшорных нерезидентов только один раз упоминается в новой редакции разд. ІІІ НКУ: в абзаце десятом п.п. 141.4.9 НКУ, где дается определение оффшорным нерезидентам, в целом аналогичное тому, которое ранее содержалось в п. 161.3 НКУ.

Проект формы новой декларации по налогу на прибыль* не предусматривает строку для отражения расходов от оффшорных нерезидентов только в пределах лимита. Нет в указанном проекте также и приложения ВО, в котором обычно отражались приобретения у оффшорных нерезидентов.

* См.: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63722.html.

То есть можно подумать, что все выплаты таким нерезидентам предприятие-резидент включает в расходы без каких-либо ограничений.

Однако не все так безоблачно — п.п. 140.5.4 НКУ все же является своего рода барьером. Его смысл в том, что у высокодоходных плательщиков* бухучетный финрезультат увеличивается на 30 процентов стоимости товаров (в том числе необоротных активов), работ или услуг, приобретенных у нерезидентов, зарегистрированных в государствах и на территориях, соответствующих критериям п.п. 39.2.1.2 НКУ (ср. ). Какие это конкретно государства — указано в специальном Перечне**.

* И у малодоходных плательщиков, решивших корректировать финрезультат по собственному желанию.

** См. в Перечне государств (территорий), соответствующих критериям, установленном п.п. 39.2.1.2 НКУ, утвержденном распоряжением КМУ от 14.05.2015 г. № 449-р.

Заметим, что в этом Перечне — не только государства и территории, которые ранее признавались оффшорными зонами, новый Перечень — значительно шире. Поэтому проверьте вашего нерезидента внимательно!

Исключение из этого правила п.п. 140.5.4 НКУ установил только для процентов, роялти и контролируемых операций, сумма расходов по которым соответствует уровню обычных цен. Для них предус­мотрен особый учет.

Более подробно о налоговых последствиях взаимоотношений со специфическими нерезидентами вы можете узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 55, с. 18.