На сегодняшний день предприниматель, желающий стать единоналожником, может выбрать одну из трех групп плательщиков единого налога, приведенных в ст. 291 НКУ. Но при этом нужно принимать во внимание виды деятельности, которыми занимается предприниматель, численность наемных работников и годовой объем дохода.
Напомним, что общие для всех единоналожников ограничения по видам деятельности установлены п.п. 291.5.1 НКУ. Таковыми являются:
1) деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
2) обмен иностранной валюты;
3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности ФЛП, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);
4) добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);
5) добыча, реализация полезных ископаемых (кроме реализации полезных ископаемых местного значения);
6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами;
7) деятельность по управлению предприятиями;
8) деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию);
9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
10) деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.
Кроме того, не могут перейти на единый налог физические лица — предприниматели, которые занимаются:
— техническими испытаниями и исследованиями (группа 71.20 КВЭД ДК 009:2010);
— деятельностью в сфере аудита;
— предоставлением в аренду:
а) земельных участков общей площадью более 0,2 га;
б) жилых помещений и/или их частей общей площадью более 100 кв. м;
в) нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей общей площадью более 300 кв. м.
Также «не светит» единый налог страховым (перестраховым) брокерам, регистраторам ценных бумаг.
Кроме перечисленных выше, существуют «внутригрупповые» ограничения по видам деятельности. Рассмотрим их, а также другие критерии для работы ФЛП в каждой из групп плательщиков единого налога (см. таблицу).
Условия работы предпринимателей на едином налоге
| Условия для работы в группах | Группа 1 | Группа 2 | Группа 3 |
| Количество наемных работников | Не используют труд наемных работников | Не используют труд наемных работников или их количество одновременно не превышает 10 человек* | Количество наемных работников не ограничено |
| * При расчете общего количества наемных работников не учитывают лиц, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста ( п.п. 291.4.1 НКУ). Также не учитывают лиц, привлеченных к выполнению работ по гражданско-правовым договорам, которые соответствуют нормам договора подряда (см. категорию 107.01 БЗ). Если же договор содержит признаки трудового договора, то лица, привлеченные по нему, учитываются при расчете общего количества наемных работников. | |||
| Годовой объем дохода | Не превышает | Не превышает 1,5 млн грн. | Не превышает 20 млн грн. |
| Разрешенные виды деятельности | Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках* | Разрешены: — предоставление услуг****, в том числе бытовых**, плательщикам единого налога — производство — деятельность в сфере ресторанного хозяйства | Все виды деятельности, кроме запрещенных для единоналожников согласно п. 291.5 НКУ |
| * Напомним: под торговым местом понимается площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п. Поэтому не может быть плательщиком единого налога группы 1 предприниматель, осуществляющий розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка (см. консультацию в категории 107.01 БЗ). ** Перечень бытовых услуг, которые могут предоставлять ФЛП-единоналожники групп 1 и 2, приведен в п. 291.7 НКУ. *** Налоговики в своей консультации (см. категорию 107.12 БЗ) определяют население как совокупность людей, находящихся в пределах данного государства и подлежащих его юрисдикции. В состав населения входят граждане данного государства, иностранные граждане, проживающие в этом государстве длительное время, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством. | |||
| **** Запрещенными видами деятельности являются: 1) предоставление посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 68.31 КВЭД ДК 009:2010); 2) деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (ФЛП, осуществляющие такую деятельность, могут выбрать группу 3 плательщиков единого налога). Заметьте: пп. 28 и 29 п. 291.7 НКУ предусматривает возможность оказания плательщиками единого налога групп 1 и 2 бытовых услуг по изготовлению ювелирных изделий по индивидуальному заказу, а также услуг по ремонту ювелирных изделий. | |||
| Ставка налога | До 10 % размера минимальной зарплаты на 1 января налогового (отчетного) года* | До 20 % размера минимальной зарплаты на 1 января налогового (отчетного) года* | 2 % от дохода в случае уплаты НДС; |
| * Фиксированные ставки единого налога устанавливают сельские, поселковые и городские советы в зависимости от вида хозяйственной деятельности в расчете на календарный месяц. | |||
Обратите внимание: помимо основных ставок, предусмотрена также специальная ставка единого налога ( п. 293.4 НКУ), которая применяется в случае нарушения предпринимателем-единоналожником установленных правил работы на едином налоге.
Повышенная ставка может грозить предпринимателям-единоналожникам всех групп
Эта ставка установлена в размере 15 % и применяется к:
— сумме превышения объема дохода, установленного на календарный год для соответствующей группы единоналожников;
— доходу, полученному единоналожником группы 1 или 2 от осуществления деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога;
— доходу, полученному в результате использования иных форм расчетов, нежели расчеты в денежной форме (наличной и/или безналичной);
— доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения;
— доходу, полученному единоналожником группы 1 или 2 от осуществления деятельности, не предусмотренной для указанной группы (см. таблицу выше).
