С необходимостью «переквалификации» среднего заработка мобилизованных за январь и февраль 2015 года с облагаемой обычной зарплаты в необлагаемую компенсационную выплату налоговики согласились неожиданно быстро. Как отсторнировать излишне начисленные налоги/взносы/сборы и показать это в отчетности, читаем далее.
Налог на доходы физических лиц
Первое, что необходимо сделать, — это провести добровольный перерасчет сумм доходов, а также удержанного НДФЛ. Его проводите по тем же правилам, что и годовой перерасчет**,
после получения из бюджета компенсации «мобилизационного» среднего заработка за январь и февраль 2015 года
** См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 102, с. 25.
Какой период брать для перерасчета? Период с момента проведения последнего перерасчета по дату проведения текущего перерасчета включительно. У большинства это будет период с 1 января 2015 года (с момента проведения перерасчета по результатам прошлого налогового (2014) года) по 31 мая (30 июня — если компенсация за январь — февраль 2015 года «зайдет» в июне) 2015 года.
Учтите, перерасчет можно проводить не по всем работникам предприятия, а только по мобилизованным, которым пришла компенсация среднего заработка за январь, февраль 2015 года. Ведь наш перерасчет — добровольный.
В ходе перерасчета определяете суммы НДФЛ, которые, как оказалось, не нужно было удерживать с «солдата предприятия». Параллельно корректируете сумму НДФЛ и налоговые расходы. В бухгалтерском учете такие записи проводите способом «сторно». Но прежде чем это сделать, не забудьте составить бухгалтерскую справку с описанием ситуации. Как ее составить, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 34, с. 16.
Сумму переплаты по НДФЛ можно будет зачесть в счет уплаты этого налога в следующих отчетных периодах или попытаться вернуть.
Теперь об отражении результатов перерасчета в отчетности. И вот здесь налоговики решили проявить креативность! Они предлагают не подавать уточненку к Налоговому расчету по форме № 1ДФ за 1 квартал 2015 года. А просто
отразить результаты перерасчета среднего заработка мобилизованных за январь и февраль 2015 года в форме № 1ДФ за тот отчетный период, в котором провели перерасчет
Допустим, что это радостное событие случится во 2 квартале 2015 года. Тогда в форме № 1ДФ за этот отчетный период формируете по мобилизованному работнику:
1) строку с признаком дохода «101» со знаком «минус» в колонках 3а и 3 (сумма начисленного/перечисленного среднего заработка за январь и февраль 2015 года), а также 4а и 4 (сумма начисленного/перечисленного НДФЛ);
2) строку с признаком дохода «128» с положительными значениями во всех колонках. В этой строке укажите общую сумму компенсируемого «мобилизационного» среднего заработка, начисленную/выплаченную в отчетном периоде, и сумму пересчитанного среднего заработка за январь и февраль 2015 года, с нулями в графах 4а и 4.
С НДФЛ разобрались, переходим к военному сбору.
Военный сбор
Так же, как и в случае с НДФЛ, после получения компенсации среднего заработка за январь и февраль 2015 года определяете суммы ВС, которые были с него излишне удержаны.
Далее наводите порядок в учетных регистрах. Составляете бухгалтерскую справку и сторнируете в бухучете предприятия излишне удержанную сумму ВС.
Отсторнированные суммы ВС налоговики предлагают отражать в разделе II формы № 1ДФ за тот отчетный период, в котором провели перерасчет ВС
Каким образом? Просто по строке «Військовий збір» на сумму:
— начисленного/выплаченного среднего заработка за январь и февраль 2015 года уменьшаете показатели граф «Загальна сума нарахованого доходу»/«Загальна сума виплаченого доходу» соответственно;
— удержанного/перечисленного ВС со среднего заработка за январь и февраль 2015 года — сумму текущих обязательств по ВС.
Единый социальный взнос
Суммы компенсации «мобилизационного» среднего заработка за январь и февраль 2015 года получены предприятием. Тогда первое, что делаете, — определяете суммы ЕСВ, которые были излишне начислены/удержаны с суммы среднего заработка мобилизованного работника за январь и февраль 2015 года.
Составляете бухгалтерскую справку. В ней объясняете причины, приведшие к необходимости уменьшения ЕСВ.
На основании бухсправки в бухгалтерском учете предприятия способом «сторно» отражаете сумму излишне начисленного/перечисленного ЕСВ.
Далее
излишне начисленные/удержанные суммы ЕСВ показываете в таблицах 1 и 6 отчета по форме № Д4, сформированного за месяц, в котором эти суммы были отсторнированы
В таблице 1 отчета по форме № Д4 суммы, на которые был уменьшен ЕСВ, проставляете в соответствующих корректировочных строках 7, 7.1, 7.3. В строке 7.4 указываете сумму среднего заработка за январь и февраль 2015 года, которую вам компенсировали из бюджета. Кроме того, нужно заполнить строку без номера «Зміст помилки». В ней можно указать: «Корректировка базы взимания ЕСВ на сумму компенсации среднего заработка мобилизованных за январь и февраль 2015 года». Заметьте, что на сумму излишне начисленного/удержанного ЕСВ уменьшится общая сумма обязательств по ЕСВ, которая указывается в строке 8.
В таблице 6 на работника формируете две строки на «выемку» облагаемого январского и февральского среднего заработка, указывая:
в графе 10 — код типа начислений «3»;
в графе 11 — месяц, за который начислен заработок;
в графе 18 — сумму среднего заработка, на которую излишне начислен ЕСВ за соответствующий месяц;
в графах 20 и 21 — излишне удержанную и начисленную суммы ЕСВ соответственно.
Графы 15 (количество календарных дней нахождения в трудовых отношениях) и 17 (общая сумма начисленной заработной платы) не заполняете.
Но лучше давайте мы с вами всю эту красоту разберем на примере.
Пример. Работник Зайченко Петр Петрович (налоговый номер — 3016161616) был мобилизован с 02.06.2014 г. Со средней зарплаты, выплачиваемой работнику за период мобилизации в январе и феврале 2015 года, взимали ЕСВ и удерживали НДФЛ и ВС, как с обычной зарплаты с соответствующим отражением в отчетности.
В апреле 2015 года предприятие подало в орган труда и соцзащиты населения отчет о фактических расходах на выплату среднего заработка работникам, в том числе в январе и феврале 2015 года. В мае 2015 года суммы компенсации «мобилизационного» среднего заработка за январь и февраль 2015 года были перечислены из бюджета на счет предприятия. В этом же месяце предприятие проводит корректировку излишне начисленных налогов/сборов/взносов со средней зарплаты.
Ставка ЕСВ в части начислений для предприятия — 37,26 %.
Сумма среднего заработка и в январе, и в феврале 2015 года составляла 2500,00 грн. (ЕСВ/начисление — 931,50 грн., ЕСВ/удержание — 90,00 грн., НДФЛ — 361,50 грн., ВС — 37,50 грн.).
Начнем с формы № 1ДФ. Допустим, что сумма «мобилизационного» среднего заработка, начисленная этому работнику во 2 квартале 2015 года, равна 7375,00 грн. Значит, в первой строке, сформированной на «солдата предприятия» Зайченко П. П., предприятие отразит с минусами с признаком дохода «101» сумму средней зарплаты за январь и февраль 2015 года (5000,00 грн.) и суммы удержанного с нее НДФЛ (723,00 грн.). Во второй строке с признаком дохода «128» будет указана общая сумма среднего заработка за январь, февраль и апрель — июнь 2015 года (см. рис. 1).
| <…> | ||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| 1 | 3016161616 | -5000 | 00 | -5000 | 00 | -723 | 00 | -723 | 00 | 101 | — | — | — | — |
| 2 | 3016161616 | 12375 | 00 | 12375 | 00 | 0 | 00 | 0 | 00 | 128 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Рис. 1. Фрагмент раздела I Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2015 года
Допустим, что во 2 квартале 2015 года по предприятию общая база обложения ВС составила 100000,00 грн. Сумма ВС — 1500,00 грн. Тогда, «отминусовав» среднюю зарплату за январь и февраль 2015 года и суммы удержанного с нее ВС, предприятие заполнит раздел II формы № 1ДФ за 2 квартал 2015 года так, как показано на рис. 2 (см. на с. 7).
| <…> | ||||||||||||||
| х | х | Загальна сума нарахованого доходу (грн, коп.) | Загальна сума виплаченого доходу (грн, коп.) | Загальна сума утриманого податку, збору (грн, коп.) | х | х | х | х | х | |||||
| нарахо-ваного | перера-хованого | |||||||||||||
| <…> | ||||||||||||||
| х | «Військовий збір» | 95000 | 00 | 95000 | 00 | 1425 | 00 | 1425 | 00 | х | х | х | х | х |
| <…> | ||||||||||||||
Рис. 2. Фрагмент раздела II Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2015 года
А теперь о ЕСВ-отчетности. На наш взгляд, сложностей с заполнением строк 7, 7.1, 7.3 и 7.4 таблицы 1 формы № Д4 возникнуть не должно. Поэтому переходим непосредственно к таблице 6. Предположим, что сумма среднего заработка за май 2015 года — 2250,00 грн. Отразим майский средний заработок и корректировки за январь и февраль 2015 года (см. рис. 3 на с. 8).
Рис. 3. Фрагмент таблицы 6 отчета по форме № Д4 с данными на мобилизованного работника
выводы
-
Работодатель, которому перечислили из бюджета компенсацию среднего заработка за январь и февраль 2015 года, вправе провести перерасчет налогов и вывести эти выплаты из-под налогообложения.
-
Отсторнированные суммы НДФЛ, ВС и ЕСВ, которые были удержаны с январской и февральской средней зарплаты мобилизованных, отражайте в отчетности за тот отчетный период, в котором проводили корректировку.
- Обязательно погасите задолженность перед работником по среднему заработку за январь и февраль 2015 года, возникшую после сторнировки удержанных с него НДФЛ, ЕСВ и ВС. В какой срок? В удобное для вас время, но, желательно, не позднее ближайшего дня, установленного для выплаты зарплаты.
