Отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск в таблице 6
Пример 4. Работник Кузьменко Олег Иванович (налоговый номер — 3012457885) с 18 мая по
11 июня 2015 года будет находиться в ежегодном отпуске. Ставка ЕСВ в части начислений — 37,26 %.
Сумма заработной платы за фактически отработанные дни мая 2015 года — 800,00 грн. (ЕСВ/н —
298,08 грн., ЕСВ/у — 28,80 грн.). Сумма отпускных за период ежегодного отпуска составляет
1460,40 грн., в том числе за 13 календарных дней мая — 791,05 грн. (ЕСВ/н — 294,75 грн., ЕСВ/у — 28,48 грн.), за 11 календарных дней июня — 669,35 грн. (ЕСВ/н — 249,40 грн., ЕСВ/у — 24,10 грн.).
С 12 по 25 июня 2015 года работник был в отпуске без сохранения заработной платы ( ст. 26 Закона об отпусках). Сумма заработной платы за фактически отработанные дни в июне — 270,00 грн. (ЕСВ/н — 100,60 грн., ЕСВ/у — 9,72 грн.). Для работницы предприятие является основным местом работы.
С целью применения требования об уплате ЕСВ с МЗП в случае, когда база взимания ЕСВ в отчетном месяце ниже МЗП, отпускные относим к месяцам, за которые они начислены.
База взимания ЕСВ в мае 2015 года (1591,05 грн. (800,00 грн. + 791,05 грн.)) больше МЗП (1218,00 грн.). Поэтому ЕСВ начисляем на фактическую сумму заработной платы и отпускных, начисленных за 13 календарных дней мая.
База взимания ЕСВ в июне 2015 года (939,35 грн. (669,35 грн. + 270,00 грн.)) меньше МЗП (1218,000 грн.). Поэтому на разницу между этими двумя величинами (278,65 грн. (1218,00 грн. – 939,35 грн.)) доначисляем ЕСВ в сумме 103,83 грн. (278,65 грн. х 37,26 : 100).
Вариант 1. Всю сумму отпускных за май и июнь предприятие начисляет в мае. В этом случае таблицы 6 отчетов по форме № Д4 за май и июнь 2015 года по этому работнику нужно заполнить так, как показано на рис. 6.
Рис. 6. Извлечения из таблиц 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 4 (вариант 1)
Вариант 2. Предприятие начисляет отпускные отдельно за каждый месяц, на который приходится отпуск. В этой ситуации таблицы 6 отчетов за апрель и май 2015 года заполняют так, как показано на рис. 7.
Рис. 7. Извлечения из таблиц 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 4
С отпускными разобрались. Теперь давайте поговорим о компенсации за неиспользованные дни отпусков. Ее сумму в таблице 6 отражайте в общей сумме заработной платы. Отдельно эту выплату выделять не нужно.
Пример 5. Работник Молоденко Василий Васильевич (налоговый номер — 2745895612) уволился с основного места работы 22 мая 2015 года. Ставка ЕСВ
в части начислений — 37,26 %. В день увольнения ему начислили заработную плату за фактически отработанное время — 2166,67 грн. (ЕСВ/н — 807,30 грн., ЕСВ/у — 78,00 грн.) и компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска — 1521,15 грн. (ЕСВ/н — 566,78 грн., ЕСВ/у — 54,76 грн.).
Таблицу 6 Отчета по форме № Д4 на данного работника предприятие заполнит так, как показано на рис. 8.
Рис. 8. Извлечение из таблицы 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 5
А как быть, если по уволенному работнику необходимо отразить сумму сторнированных отпускных? Ее в таблице 6 Отчета по форме № Д4 указывайте отдельно от заработной платы с «минусом». Это согласуется с п. 9 разд. IV Порядка № 435, который разрешает вносить в таблицу 6 отрицательные значения сумм начисленной зарплаты (дохода) при отражении сторнированных сумм отпускных, начисленных в предыдущих периодах. В этом случае проставляют:
— в графе 10 — код типа начислений «10»;
— в графе 11 — месяц, в котором было проведено начисление отпускных;
— в графе 15 — количество дней отпуска, за которые проводятся отчисления, со знаком «минус»;
— в графах 17 и 18 — сумму отпускных также со знаком «минус».
Пример 6. Работник Завада Олег Петрович (налоговый номер — 2645897845) уволился с основного места работы 29 мая 2015 года. В день увольнения ему начислили зарплату за фактически отработанное время — 3000,00 грн. (ЕСВ/н — 1117,80 грн., ЕСВ/у — 108,00 грн.). Кроме того, при проведении окончательного расчета было выявлено, что этот работник излишне использовал 10 календарных дней ежегодного основного отпуска. В этом отпуске он находился с 11 февраля по 6 марта 2015 года. Сумма излишне начисленных отпускных составила 1014,10 грн., из них за 4 дня февраля — 405,64 грн. (ЕСВ/н — 151,14 грн., ЕСВ/у — 14,60 грн.), за 6 дней марта — 608,46 грн. (ЕСВ/н — 226,71 грн., ЕСВ/у — 21,90 грн.).
Таблицу 6 Отчета по форме № Д4 на этого работника предприятие заполнит так, как показано на рис. 9.
Рис. 9. Извлечение из таблицы 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 6
Больничные в отчетности по ЕСВ
Порядок отражения больничных в отчетности по ЕСВ не зависит от того, за счет каких средств финансируется их выплата: за счет предприятия или за счет фонда социального страхования. Больничные показывайте в Отчете по форме № Д4 за тот месяц, в котором они были начислены (в бухгалтерском учете). При заполнении таблицы 6 учитывайте следующие правила:
1) больничные показывайте после строк с зарплатой и вознаграждением по ГПД, если они начислялись работнику в отчетном месяце;
2) на больничные формируйте столько строк, на сколько месяцев приходится период временной нетрудоспособности;
3) суммы больничных распределяете пропорционально дням болезни, приходящимся на каждый месяц болезни, указывая в графе 9 код КЗО из приложения 2 к Порядку № 435 (см. табл. 1 на с. 7);
4) месяц, на который приходятся дни временной нетрудоспособности, проставляете в графе 11, а количество календарных дней болезни — в графе 13 таблицы 6.
Пример 7. Работник Боженко Дмитрий Петрович (налоговый номер — 3021548798) с 1 по 15 апреля был в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст. 26 Закона об отпусках, а с 16 апреля по 8 мая 2015 года включительно болел. Листок нетрудоспособности за весь период болезни был предоставлен 12 мая 2015 года.
В апреле 2015 года по работнику начислений не было. В мае начислены заработная плата в размере 2800,00 грн. (ЕСВ/н — 1043,28 грн., ЕСВ/у — 100,80 грн.) и больничные в общей сумме 1326,63 грн., в том числе за дни болезни в апреле — 935,44 грн. (ЕСВ/н — 310,57 грн., ЕСВ/у — 18,71 грн.), в мае — 340,16 грн. (ЕСВ/н — 112,93 грн., ЕСВ/у — 6,80 грн.).
Предприятие является основным местом работы физического лица.
Поскольку начало и окончание временной нетрудоспособности работника приходятся на разные месяцы, то:
1) в месяце открытия не применяем требование о ЕСВ с МЗП. Причина — неизвестен общий доход за этот месяц;
2) после предоставления листка нетрудоспособности для целей сравнения с МЗП больничные относим к месяцам, за которые они начислены;
3) если после распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход меньше МЗП, применяем требование о ЕСВ с МЗП.
После распределения больничных общий доход за май (3140,16 грн. (2800,00 грн. + 340,16 грн.)) больше МЗП (1218,00 грн.) и меньше максимальной величины базы взимания ЕСВ (20706,00 грн.). Поэтому ЕСВ удерживаем с фактически начисленной суммы. А вот доход за апрель (935,44 грн.) оказался меньше МЗП. Поэтом5у необходимо применить требование о ЕСВ с МЗП. Причем поскольку в апреле кроме больничных работнику не начислялся другой доход, то к разнице между МЗП и фактической базой взимания ЕСВ применяем ставку ЕСВ, установленную для больничных, т. е. 33,2 %.
Дополнительная база начисления ЕСВ равна:
1218,00 - 935,44 = 282,56 (грн.).
Сумма ЕСВ, начисленная на дополнительную базу взимания ЕСВ за апрель:
282,56 х 33,2 : 100 = 93,81 (грн.),
где 33,2 % — ставка ЕСВ в части начислений на больничные.
Приведем фрагмент заполненной таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за май 2015 года (см. рис. 10).
Рис. 10. Извлечение из таблицы 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 7
Декретные в форме № Д4
В таблице 1 Отчета по форме № Д4 сумму пособия по беременности и родам и ЕСВ в части начисления/удержания отражаете в общем порядке в соответствующих строках.
В таблице 5 на работницу заполняете строку, в которой указываете, в частности:
— в месяце ухода в отпуск в связи с беременностью и родами: в графе 7 — категорию лица «5», в графе 11 «дата початку» — первый день такого отпуска;
— в месяце окончания отпуска: в графе 7 — категорию лица «5», в графе 11 «дата закінчення» — дату последнего дня отпуска в связи с беременностью и родами согласно листку нетрудоспособности (с учетом листка нетрудоспособности, который был выдан на продление такого отпуска, если отпуск продлевался).
В таблице 6 Отчета по форме № Д4 сумму пособия отражаете в последнюю очередь, после других выплат, начисленных работнице в отчетном месяце. По пособию заполняете столько строк, на сколько месяцев приходится отпуск в связи с беременностью и родами, указывая, в частности:
— в графе 9 код КЗО из приложения 2 к Порядку № 435 (см. табл. 1 на с. 7);
— в графе 11 — месяц, на который приходится период отпуска в связи с беременностью и родами;
— в графе 15 по строке с суммой пособия, которое начислено за дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц, — количество календарных дней нахождения в трудовых отношениях, но только в том случае, если в этом месяце нет начисления заработной платы либо больничных. В ситуации, когда в отчетном месяце работнице была начислена заработная плата, графу 15 заполняете по строке с заработной платой. Если зарплата не начислялась, но начислялись больничные, графу 15 заполняете по строке с больничными.
В строках, где указываете пособие за будущие месяцы отпуска в связи с беременностью и родами, в графе 15 проставляете количество календарных дней отпуска. То есть заполнять в последующих отчетных месяцах в таблице 6 на декретчицу строки без суммовых показателей, но с данными в графе 15, не нужно;
— в графе 16 — календарные дни, которые приходятся на каждый месяц нахождения работницы в отпуске в связи с беременностью и родами;
— в графе 17 — распределенные по месяцам суммы пособия без ограничения максимальной величиной базы взимания ЕСВ;
— в графе 18 — суммы пособия из графы 17, но в пределах максимальной величины базы взимания ЕСВ, которая установлена на соответствующий месяц. При определении максимальной величины пособие по беременности и родам учитываете после зарплаты, вознаграждения по ГПД и больничных (если производилось начисление данных выплат).
Если в месяце начала или окончания отпуска в связи с беременностью и родами доход работницы оказался меньше МЗП, проводите доначисление ЕСВ на разницу между МЗП и фактической базой взимания ЕСВ. По какой ставке? По ставке:
— установленной предприятию согласно классу профриска, если в базу взимания ЕСВ наряду с пособием по беременности и родами входит зарплата;
— 33,2 %, если работнице в отчетном месяце были начислены только декретные либо декретные и больничные.
Пример 8. Работнице Ковальчук Анне Сергеевне (налоговый номер — 3030303030) предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами с 18 мая по 20 сентября 2015 года. В мае 2015 года ей были начислены:
— заработная плата за фактически отработанные дни — 800,00 грн. (ЕСВ/н — 298,08 грн., ЕСВ/у — 28,80 грн.);
— пособие по беременности и родам в сумме 7140,42 грн., в том числе за май — 793,38 грн. (ЕСВ/н — 263,40 грн., ЕСВ/у — 15,87 грн.), за июнь —
1700,10 грн. (ЕСВ/н — 564,43 грн., ЕСВ/у — 34,00 грн.), за июль — 1756,77 грн. (ЕСВ/н — 583,25 грн., ЕСВ/у — 35,14 грн.), за август — 1756,77 грн. (ЕСВ/н —
583,25 грн., ЕСВ/у — 35,14 грн.), за сентябрь — 1133,40 грн. (ЕСВ/н — 376,29 грн., ЕСВ/у — 22,67 грн.).
Допустим, что в сентябре работница сразу после отпуска в с вязи с берменностью и родами уходит в отпуск для ухода за ребенком до 3 лет. В этом случае сентябрьская база взимания ЕСВ, в которую вошли только декретные в сумме 1133,40 грн., окажется меньше МЗП (1218,00 грн.). Значит, нужно выполнять требование о ЕСВ с МЗП.
Дополнительная база взимания ЕСВ в сентябре 2015 года равна:
1218,00 - 1133,40 = 84,60 (грн.).
Сумма ЕСВ, начисленная на дополнительную базу взимания ЕСВ за сентябрь:
84,60 х 33,2 : 100 = 28,09 (грн.).
Приведем на рис. 11 заполненные таблицы 5 и 6 отчетов по форме № Д4 за май и сентбярь 2015 года.
Рис. 11. Извлечения из таблиц 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 8
АТО-отпуск в таблице 6 Отчета по форме № Д4
Работникам на период проведения антитеррористической операции в соответствующем населенном пункте с учетом времени, необходимого для возвращения к месту работы, но не более семи календарных дней после принятия решения о прекращении антитеррористической операции, по их желанию работодатель обзан предоставить отпуск без сохранения заработной платы (далее — АТО-отпуск). Основание — п. 18 ст. 25 Закона об отпусках.
Для отражения периода такого отпуска в таблице 6 Отчета по форме № Д4 Минфин предусмотрел отдельный код КЗО — «49». Зачем он нужен? Дело в том, что работодатели не должны выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП по работникам, которые в отчетном месяце находились в АТО-отпуске.
Важно! Календарные дни АТО-отпуска отражайте в отдельной строке!
Пример 9. Работник Павлов Петр Павлович (налоговый номер — 2777777777) был в отпуске без сохранения заработной платы, предоставленном согласно п. 18 ст. 25 Закона об отпусках (АТО-отпуск), с 5 мая по 19 июня 2015 года. В мае ему не начислялся доход. Сумма заработной платы за фактически отработанное время в июне – 1200,00 грн. (ЕСВ/н — 447,12 грн., ЕСВ/у — 43,20 грн.).
Таблицу 6 Отчета по форме № Д4 на этого работника предприятие заполнит как показано на рис. 12.
Рис. 12. Извлечения из таблиц 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 9
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам в таблицах Отчета по ЕСВ
Информацию по ГПД на выполнение работ (предоставление услуг) указывайте в таблицах 1, 5 и 6 формы № Д4.
В таблице 1 — суммы вознаграждений и начислений/удержаний ЕСВ проставляйте в сооответствующих строках.
В таблице 5 по ГПД указывайте, в частности:
— в графе 7 — категорию лица «3»;
— в графе 8 — «1», если ГПД заключен с лицом, трудоустроенным на вашем предприятии по основному месту работы (с трудовой книжкой) или по совместительству, и «0» — если со сторонним лицом. Отметим, что ранее по ГПД, заключенным с совместителями, вы проставляли в этой графе «0». Так что будьте внимательны!
— в графе 11 — даты, когда были начаты гражданско-правовые отношения и когда они закончились (день подписания акта выполненных работ (предоставленных услуг)).
Теперь давайте поговорим о таблице 6 Отчета по форме № Д4. Если ГПД заключен с работником предприятия, в таблице 6 суммы вознаграждений отражаете в отдельной строке с соответствующим им кодом КЗО в графе 9, после строк с зарплатой, и перед строками с больничными/декретными (если они начислялись в отчетном месяце).
Если срок выполнения работ/предоставления услуг по ГПД превышал один месяц, сумму по договору разделите на количество месяцев, в течение которых действовал ГПД. Вознаграждение, приходящееся на каждый календарный месяц, отражайте в отдельной строке таблицы 6. По таким суммам в графе 10 таблицы 6 не забудьте проставить код типа начислений «1» (сумма дохода за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц). А вот если вознаграждение начислено за один месяц, графу 10 не заполняете.
В графе 15 таблицы 6 указываете количество календарных дней нахождения в гражданско-правовых отношениях в соответствии с договором подряда (договором на выполнение работ (предоставление услуг)). Заметьте: эта графа заполняется ежемесячно независимо от того, были начисления по конкретному ГПД или нет.
В графе 17 вы указываете всю сумму вознаграждения по ГПД, приходящегося на календарный месяц, а в графе 18 — с учетом максимальной величины базы взимания ЕСВ, действовавшей в месяце, за который начислен доход. Заметьте: при определении максимальной величины базы взимания ЕСВ сумма вознаграждения по ГПД учитывается после заработной платы.
Учтите, по ГПД-договорам не нужно выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП.
Пример 10. Предприятие заключило договор подряда с Ковтун Ольгой Антоновной (налоговый номер — 2929292929), которая не является предпринимателем и наемным работником этого предприятия. Согласно договору работы выполняются с 18 мая по 12 июня 2015 года. Акт выполненных работ подписан 12.06.2015 г. Сумма вознаграждения по договору составила 30000,00 грн.
Срок выполнения работ приходится на два месяца: май и июнь 2015 года. Поэтому для сравнения с максимальной величиной базы взимания ЕСВ вознаграждение, начисленное по ГПД 12.06.2015 г., делим на 2 месяца:
30000,00 : 2 = 15000,00 (грн.).
Доход Ковтун О. А. в виде распределенного вознаграждения в мае (15000,00 грн.) и июне (15000,00 грн.) не превысил размер максимальной величины базы взимания ЕСВ, действующий в соответствующем месяце (20706,00 грн.). Значит, ЕСВ будем взимать со всей суммы вознаграждения.
Определим ЕСВ в части удержаний с вознаграждения, приходящегося на май 2015 года:
15000,00 х 2,6 : 100 = 390,00 (грн.).
Такая же сумма ЕСВ будет удержана с июньского вознаграждения по ГПД.
ЕСВ в части начислений на сумму вознаграждения по ГПД, приходящегося на май, равен:
15000,00 х 34,7 : 100 = 5205,00 (грн.).
Таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за май и июнь 2015 года предприятие заполнит так, как показано на рис. 13.
Рис. 13. Извлечения из таблиц 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 10
Пример 11. Предприятие заключило со своим работником Бородай Петром Петровичем (налоговый номер — 2656565656) договор подряда. Работы по ГПД выполнялись в период с 12.05.2015 г.
по 29.05.2015 г. Акт выполненных работ подписан 29.05.2015 г. В мае 2015 года работнику были начислены:
— заработная плата за май 2015 года в сумме 6000,00 грн.;
— вознаграждение по ГПД — 30000,00 грн.
Размер максимальной величины базы взимания ЕСВ, действующей в мае 2015 года, равен 20706,00 грн.
Общий доход, начисленный работнику в мае 2015 года, составил:
6000,00 + 30000,00 = 36000,00 (грн.).
Сумма дохода, начисленного работнику в мае 2015 года (36000,00 грн.), превышает размер максимальной величины базы взимания ЕСВ, действующей в этом месяце (20706,00 грн.). Значит, ЕСВ будет взиматься с части дохода, равной максимальной величине базы взимания ЕСВ, т. е. с суммы 20706,00 грн.
Определим выплаты, с которых будет взиматься ЕСВ. В базу взимания ЕСВ попадет заработная плата за май 2015 года (6000,00 грн.) и часть вознаграждения по ГПД, равная 14706,00 грн. (20706,00 грн. -
- 6000,00 грн.). С оставшейся части вознаграждения в сумме 15294,00 грн. (30000,00 грн. - 14706,00 грн.) ЕСВ взиматься не будет.
Определим сумму ЕСВ в части удержаний:
— с заработной платы за май 2015 года:
6000,00 х 3,6 : 100 = 216,00 (грн.);
— с части вознаграждения по ГПД:
14706,00 х 2,6 : 100 = 382,36 (грн.).
Расссчитаем сумму ЕСВ в части начислений:
— на зарплату за май 2015 года:
6000,00 х 37,26 : 100 = 2235,60 (грн.);
— на часть вознаграждения по ГПД, вошедшего в базу взимания ЕСВ:
14706,00 х 34,7 : 100 = 5102,98 (грн.).
Приведем строки из таблиц 5 и 6 с даными по этому работнику.
Рис. 14. Извлечения из таблиц 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 11
