Убегаем от РРО: переходим из группы 3 в группу 2 ЕН

Кому в группе 2 горит зеленый свет

Прежде чем перебираться в группу 2, предпринимателю нужно решить, подойдет ли она ему для работы, а также подойдет ли ей он сам (его деятельность).

Дополнительно НКУ** ( п. 291.4) запрещает для группы 2:

1) посредничество при покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества, код 68.31 по КВЭД-2010.

Обратите внимание! Заниматься такой деятельностью не в качестве посредника можно (например, сдавать в аренду собственную недвижимость). При этом единоналожник группы 2 не может сдавать в аренду недвижимость предпринимателям-общесистемщикам и юрлицам — плательщикам налога на прибыль;

2) изготовление, продажу оптом и в розницу ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов/камней.

Ставка ЕН для группы 2 составляет до 20 % минзарплаты (в зависимости от вида деятельности), конкретный размер ставки утверждается местным советом.

Периодичность уплаты ЕН — ежемесячно (авансом), не позже 20-го числа текущего месяца.

Единоналожник имеет право курсировать в рамках упрощенной системы из группы в группу сколько угодно раз.

Если, например, ФЛП в начале года был в группе 2, во втором квартале перешел в группу 3, а со второго полугодия хочет опять вернуться в группу 2, это не запрещено.

Другое дело, если ФЛП в этом году уже покидал упрощенку (перешел после первого или второго квартала на общую систему). В этом случае вернуться на ЕН можно только с 01.01.2016 г.

Как перейти в группу 2

Не позже чем за 15 календарных дней до начала 3 квартала (не позднее 15 июня) нужно подать Заявление о применении упрощенной системы. В Заявлении заполняем поля 1, 2, 3, 4, 5.2 (в полях 5.1, 5.3 и 5.4 можно поставить прочерки), 6, 7, 8, 9.

Поля 10 и 10.1 тоже обязательно заполняют ФЛП, которые намерены перейти в группу 2. Здесь указываются планируемые виды деятельности согласно КВЭД-2010. Их можно посмотреть в своей выписке из Госреестра.

В случае, если ФЛП из группы 3 был плательщиком НДС, то при переходе в группу 2 ФЛП ему надо подать Заявление об аннулировании НДС.

Кстати, имейте в виду, что при этом следует начислить НДС согласно п. 184.7 НКУ по тем товарам/услугам*, суммы НДС по которым вошли в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Сумма налоговых обязательств определяется исходя из обычных цен таких товаров/услуг. Сделать это надо в последнем отчетном (налоговом) периоде, но не позже даты аннулирования регистрации плательщика НДС.

Необходимость замены Книги учета доходов и расходов возникает только в случае, если у ФЛП меняется статус плательщика НДС. Если нет — можно продолжать вести прежнюю Книгу.

В тот же день, когда предприниматель подаст Заявление о применении упрощенной системы, в реестр единоналожников будет внесена его новая группа (и ставка) единого налога.

Отчетность

В отличие от единоналожников группы 3, у плательщиков ЕН группы 2 отчетность по ЕН годовая, а не квартальная. Как правильно отчитаться, если единоналожник со второго полугодия переходит из группы 3 в группу 2?

За второй квартал работы в группе 3 ФЛП нужно подать декларацию в обычные сроки (в течение 40 календарных дней после окончания квартала, т. е. не позднее 10.08.2015 г.) и по ее итогам уплатить ЕН за второй квартал (в течение 50 дней после окончания квартала, т. е. не позднее 19.08.2015 г.).

А уже за второе полугодие, в котором ФЛП будет находиться в группе 2, он отчитается в течение 60 календарных дней после окончания отчетного года, т. е. не позднее 29.02.2016 г. ( п. 296.2 НКУ).

Переходные нюансы

Вполне возможно, что у ФЛП, который переходит из группы 3 в группу 2, возникнет примерно такая (или похожая) ситуация. Находясь в группе 3, он оказал услугу предприятию или ФЛП на общей системе, а тот ему пока еще за эту услугу не заплатил. Оплата придет в тот момент, когда ФЛП будет находиться уже в группе 2.

Получается, что единоналожник получит доход от вида деятельности запрещенного для осуществления в группе 2, хотя такой вид деятельности был разрешен в группе 3. Как поступать в этом случае?

Оригинальный «рецепт» выхода из сложившейся ситуации совсем недавно предложили налоговики в разъяснении из категории 107.04 БЗ. Они считают, что единоналожник, будучи еще в группе 3, должен был показать такой доход в декларации за отчетный квартал (в нашем случае — в декларации за 2 квартал). То есть,

по мнению налоговиков, в декларации нужно показать сумму средств, заработанную, но фактически еще не полученную в том отчетном периоде

В случае, если единоналожник не отразил такие «предварительные поступления», налоговики предлагают на момент фактического получения дохода подать уточняющую декларацию за предыдущий отчетный период и включить эти суммы в состав дохода, который облагается по ставкам ЕН группы 3.

Тут не лишним будет заметить, что по правилам, установленным НКУ, единоналожник должен отражать доходы только по денежным поступлениям. Об этом прямо сказано в  п. 292.1 НКУ. Поэтому в данной ситуации все-таки правильно было бы отразить доход ЕН на дату его получения в периоде пребывания уже в группе 2.

Но уже хорошо то, что налоговики хотя бы не настаивают на получении дохода от «запрещенного» в этой группе вида деятельности и не требуют покинуть упрощенную систему. Хотя на самом деле оснований для этого нет, ведь сама услуга была оказана ранее, когда он находился в группе 3. Тот факт, что деньги пришли позднее, на момент пребывания ФЛП в группе 2, нарушением не является.

И еще один плюс: налоговики ничего не сказали об уплате ЕН по ставке 15 % в данной ситуации.

В заключение заметим, что такой странный подход налоговиков к отражению дохода вполне устроит тех ФЛП, которые переживают за превышение предельной суммы дохода, разрешенной для пребывания в группе 2.

выводы

• Единоналожник имеет право курсировать в рамках упрощенной системы из группы в группу сколько угодно раз.

• При переходе из группы 3 в группу 2 ЕН нужно подать Заявление о применении упрощенной системы не позже чем за 15 календарных дней до начала квартала.

• Необходимость замены Книги может возникнуть только в том случае, если ФЛП перестанет быть плательщиком НДС.

• За второй квартал работы в группе 3 ФЛП нужно подать декларацию не позднее 10.08.2015 г., а уже за второе полугодие, в котором ФЛП будет находиться в группе 2, он отчитается не позднее 29.02.2016 г.