Итоговая налоговая: итоги…

Главное: итоговую налоговую накладную (далее — итоговая НН) или, точнее, — «налоговую накладную по ежедневным итогам операций» — как и раньше, разрешается составлять плательщику НДС, в частности, в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (неплательщику НДС), расчеты за которые проводятся через кассу/РРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика).

Этим мы обязаны п. 13 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957 (далее — Порядок № 957).

О подобной — «розничной» итоговой НН мы писали не раз («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 96, с. 34; 2015, № 6, с. 43). Но теперь делаем отдельный акцент на том, что итоговые НН — внимание! — даже при безналичной форме оплаты вправе составлять также отельеры («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 44, с. 32) и поставщики услуг, выписывающие своим покупателям так называемые «заменители» НН. Это, в частности, счета за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащие сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца). Кстати, о нюансах выписки итоговых НН поставщиками электроэнергии читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 42, с. 37.

Еще раз отметим: если кому-то из покупателей вы оформили и выдали (зарегистрировали в ЕРНН) «обычную» НН, то проследите, чтобы суммы объема поставки и НДС из нее не задвоились в итоговой НН!

Ну а теперь перейдем непосредственно к новациям в порядке составления итоговой НН.

НН-регистрация

Понятно, что итоговая НН, как и раньше, покупателю не выдается (и, повторим, не включает те поставки, на которые составлены и выданы — разу­меется, с регистрацией их в ЕРНН — «обычные» НН). То есть она по-прежнему относится к категории «самовыписанных». Тем не менее наравне с любыми НН, выписанными с 01.01.2015 г., она составляется тоже исключительно в электронной форме и с 01.02.2015 г. подлежит обязательной регистрации в ЕРНН, так сказать, на общих основаниях. Но поскольку покупателю такая НН не выдается, за ее нерегистрацию теоретически грозит лишь админштраф согласно ст. 163¹ Кодекса об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х. И не грозит финсанкция, предусмотренная ст. 120¹ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), касающаяся «обычных» НН.

Однако не поймите неправильно, будто мы призываем вас игнорировать регистрацию итоговых НН. От них вам может быть польза, и немалая. Особенно если вы работаете с физлицами, каждому из которых выписывать отдельную НН, согласитесь, слишком затруднительно.

Какая польза? Смотрите, никто не гарантирован от ошибок — стало быть, перед вами может встать задача последующей корректировки показателей итоговой НН, в том числе и в сторону уменьшения своих налоговых обязательств (НО), отраженных в ней. А для этого придется оформить и главное — зарегистрировать в ЕРНН соответствующий расчет корректировки (РК) к такой итоговой НН.

Именно поэтому мы рекомендуем вам такие итоговые НН не только выписывать, но и регистрировать. Кстати, в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 42, с. 37 мы настоятельно рекомендовали это делать поставщикам электроэнергии, для которых последующие корректировки практически неизбежны. ☹

И еще одно замечание. Если вы воспользовались «согласием» фискалов (см. письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17, а также консультацию в подкатегории 101.21 БЗ) и по старинке ведете «для себя» реестр выданных НН по форме старого реестра*, то итоговые НН включайте туда тоже. Напоминаем, что фискалам этот реестр подавать не надо.

РРО (Z-отчеты)

Если вы применяете на месте расчетов несколько РРО, то обратите внимание, что в свежем письме ГФСУ от 03.03.2015 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-15 фискалы наконец отступились от своего прежнего жесткого требования составлять отдельную итоговую НН на каждый Z-отчет (т. е. на каждый РРО) и согласились с нашей позицией: достаточно одной итоговой НН на все РРО, осуществлявшие расчетные операции в соответствующий день!

При этом в подкатегории 101.19 БЗ по-прежнему имеется консультация с требованием к плательщику НДС, не делегировавшему согласно абзацу второму п. 1 Порядка № 957 право выписки НН своим филиалам и/или структурным подразделениям, которые самостоятельно осуществляют поставки товаров/услуг и расчеты с покупателями через несколько РРО, составлять от своего имени отдельные итоговые НН на каждый такой аппарат. Возможно, админы БЗ просто не успели отреагировать на указанное письмо?.. ☹

«Розничный» акциз

В двух действительных ныне консультациях из подкатегории 101.07 БЗ фискалы по-прежнему талдычат, что в итоговой НН объем операций, отраженных в кассовых чеках, напечатанных в течение дня, и суммы НДС, определенные по таким операциям, указываются общей суммой, которая соответствует фактической сумме выторга и сумме НДС, отраженной в Z-отчете

В то же время в письме ГФСУ от 03.03.2015 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-15 (и консультации из подкатегории 101.19 БЗ) фискалы прямо говорят, что в НН «розничный» акциз не отражается! Значит, и в итоговой НН тоже.

Так вот, в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 36 — 37, с. 32 мы предупредили тех субъектов, которые не смогли (или не захотели ☺) перепрограммировать свои РРО на расчет и печатание в чеках сумм «розничного» акциза, о возможных несоответствиях пропорций и величин сумм НДС, указанных в их Z-отчете, и тех, которые верно рассчитаны согласно предписаниям НКУ и отражены в итоговой НН… Очевидно, таким плательщикам придется доказывать фискалам свою правоту и правомерность подобных мнимых «несоответствий» фактическим суммам выторга… ☹

Расчет корректировки

Фискалы всегда высказывались против составления РК к итоговой НН и этой позиции верны до сих пор (подкатегория 101.07 БЗ). Но единственный их аргумент заключается в том, что, мол, сумма возврата и так учтена в Z-отчете, которому, дескать, должна точно соответствовать сумма итоговой НН. А что если возникла необходимость исправления, например, при безналичной оплате за гостиничные или другие услуги (в частности, в упомянутом случае поставки электроэнергии)? Пора бы фискалам и тут перейти на более адекватную позицию… ☺

Впрочем, строго говоря, упомянутое возражение касается только «розничной» НН, составленной по наличным расчетам, и только в одной ситуации — возврата товара розничным покупателем. Поэтому имеются веские основания считать, что право на РК к итоговой НН, составленной при безналичных расчетах, все же есть.

Тонкости заполнения итоговой НН

Если максимально скрупулезно присмотреться к свежим письму ГФСУ от 03.03.2015 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-15 и консультации в подкатегории 101.19 БЗ, упомянутым выше, которые посвящены порядку заполнения итоговой НН, то наряду с известными «старостями» можно натолкнуться на две с половиной мелкие новации… ☹

Конкретно о порядке заполнения:

(1) в левой верхней ее части ставите знак «Х»;

(2) ставите тип причины «11»;

(3) в реквизите «Особа (платник податку) — покупець» пишете «Неплатник»;

(4) в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляете условный ИНН «100000000000» — акцент для (3) и (4): и при безналичной оплате тоже;

(5) в поле «вид договору» записываете «Договір купівлі-продажу» или «Договір надання послуг», а поля «від» и «№» просто не заполняете (без прочерков!);

(6) в реквизите «Форма проведених розрахунків» пишете свой вариант формы расчетов — «готівка», «оплата з поточного рахунка», «чек»;

(7) в графе 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» указываете:

— для всех неподакцизных украинских товаров — «Товари/послуги в асортименті»;

— подакцизные и импортные товары группируете построчно в соответствии с их кодами УКТ ВЭД, записываемыми в графу 4;

(8) графы 5.1, 5.2, 6 и 7 не заполняете;

(9) в графах 8, 9, 10 показываете общий объем поставки ваших услуг;

(10) в графе 13 — общую сумму средств в их оплату.

Пример заполнения «розничной» итоговой НН приведен на рисунке (см. с. 24).

Что же касается новаций, то вот и они.

Первая. Раньше налоговики советовали указывать дату составления итоговой НН в поле «від» реквизита «Вид цивільно-правового договору», а теперь говорят, что это поле заполнять не следует. Причем о графе 2 итоговой НН фискалы умолчали, но мы считаем, что заполнять ее нужно на общих основаниях, т. е. в соответствии с датой возникновения НО, например, так: «20052015». Но в каждой ли строке? Ведь в «розничной» итоговой НН, включающей как неподакцизные отечественные «Товари в асортименті», так и подакцизные и/или импортные товары, таких строк может быть несколько? Интересно, что раньше подобное требование налоговики выдвигали для так называемой сводной НН, но теперь та консультация из БЗ исключена… Тем не менее мы заполняли бы в каждой… ☺

Вторая. Теперь конкретизировано, что надо заполнять и реквизит «Форма проведених розрахунків» — «готівка, оплата з поточного рахунка, чек…».

«Вторая с половиной». Раньше не заполнялась одна графа 5, а теперь две ее подграфы — 5.1 и 5.2.

Но… Обо всем этом мы пишем только для того, чтобы вы были готовы к возможным придиркам фискалов и понимали, что они — именно придирки и не более, потому что эти реквизиты и отклонения в вариантах их заполнения не являются существенными! Да и вообще, это ваши НО — к чему тогда весь этом мазохизм?

А впрочем, нам ли быть в печали?.. ☺

выводы

• Итоговая НН составляется исключительно в электронной форме и подлежит обязательной регистрации в ЕРНН на общих основаниях.

• Фискалы согласились с тем, что при использовании нескольких РРО на месте расчетов плательщику достаточно составить одну итоговую НН на все Z-отчеты РРО, осуществлявших расчетные операции в соответствующий день.

• Из-за неперепрограммирования РРО на расчет и печатание в чеках сумм «розничного» акциза возможны несоответствия величин и пропорций сумм НДС, которые отражены в Z-отчете, верным суммам этого налога, рассчитанным согласно НКУ и отраженным в итоговой НН.

Пример заполнения итоговой НН