Корректировка таможенной стоимости: формируем налоговый кредит

При ввозе на территорию Украины из-за рубежа иностранные товары должны пройти через таможенный режим импорта. Субъект хозяйствования, уплатив все таможенные платежи, установленные законами Украины на импорт этих товаров, и исполнив все необходимые таможенные формальности (в том числе и декларирование ввозимого товара), может выпустить его в свободное обращение на территории Украины ( ч. 1 ст. 74 ТКУ*). Начнем с таможенных формальностей — декларирования.

Проходим контроль

Самый контролируемый показатель в таможенной декларации (ТД) — это таможенная стоимость ввозимого товара. И это не мудрено, ведь именно с этого «камня преткновения» исчисляются/уплачиваются все таможенные платежи при ввозе товара.

Контроль правильности заявленной декларантом таможенной стоимости ввозимого товара — это в первую очередь проверка ее числового значения. Таможенники не оставят без внимания и поданные вместе с ТД документы: проверят все сведения, подтверждающие числовое значение составляющих таможенной стоимости, сведения о цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате ( ст. 54 ТКУ).

По результатам такого тщательного «контроля» таможенный орган либо (1) признает заявленную декларантом таможенную стоимость (на этом все! проблем нет, товар прошел контроль), либо (2) примет письменное решение о корректировке таможенной стоимости. И тогда включается процедура корректировки/согласования таможенной стоимости, прописанная в  ст. 55 ТКУ. Схематично она представлена на с. 33.

А теперь подробно рассмотрим «спорные» последствия.

Декларируя товар, вы получили решение о корректировке таможенной стоимости? Что дальше? Проверьте его внимательно. Форма такого решения и порядок его заполнения утверждены приказом Минфина от 24.05.2012 г. № 598. Причем решение о корректировке заявленной таможенной стоимости обязательно должно содержать ( ч. 2 ст. 55 ТКУ):

1) обоснованные причины непризнания заявленной таможенной стоимости;

2) информацию, посеявшую сомнение в правильности определения заявленной таможенной стоимости (с числовыми значениями ее составляющих, таможенной стоимостью идентичных или подобных товаров, другие условия, влияющие на цену товара);

3) исчерпывающий перечень допдокументов, перечисленных в  ч. 3 ст. 53 ТКУ (например, каталоги, спецификации, прейскуранты (прайс-листы) производителя товара, копия ТД страны отправителя и т. д.), при допредоставлении которых таможенная стоимость может быть признана таможенниками;

4) обоснование числового значения таможенной стоимости, скорректированной таможенниками, и факты, повлиявшие на проведение корректировки;

5) информацию о том, что вы в любом случае имеете право:

— на выпуск товара в свободный оборот (при согласии с корректировкой — после уплаты таможенных платежей из таможенной стоимости, определенной на таможне, а при несогласии — после уплаты таможенных платежей из заявленной таможенной стоимости и предоставления гарантий на «доначисленную» часть таможенной стоимости определенную таможенниками);

— оспорить решение о корректировке у руководства таможни высшего уровня или в суде.

Переписываем ТД

Как бы там ни было, согласны вы с принятым на таможне решением о корректировке таможенной стоимости или нет, в любом случае без новой ТД не обойтись ( ч. 2 ст. 263 ТКУ). Новая ТД подается не позднее 10 рабочих дней с даты после отказа принять ТД (даты принятия решения о корректировке).

Учтите! Срок подачи такой ТД по просьбе декларанта может быть продлен, если этому помешает хотя бы одна из причин, перечисленных в  ч. 4 ст. 263 ТКУ.

Как поясняют таможенники (см. письмо ГТСУ от 31.10.2012 г. № 15/2-15.2-2/1988-ЕП), письменное обращение декларанта с просьбой выпустить товар в свободный оборот таможенникам предоставлять не надо. В свою очередь, решение о выпуске товаров таможенники не принимают. Все это происходит автоматически при подаче новой ТД.

Если декларант сразу соглашается с увеличенной таможенной стоимостью, то в новой ТД (в графе 47 «Нараховані платежі») сумма таможенных платежей указывается исходя из таможенной стоимости, определенной в решении таможенников.

Если же декларант не согласен с решением об увеличении таможенной стоимости товара, то запускается механизм, прописанный в  ч. 7 ст. 55 ТКУ: помимо уплаты таможенных платежей из «своей» таможенной стоимости, декларанту придется гарантировать уплату «доначисленной» разницы таможенных платежей, рассчитанных из таможенной стоимости, определенной таможенным органом (как прописано в  разд. X ТКУ).

Срок действия гарантий — 90 календарных дней со дня выпуска товаров

В этом случае в ТД указывается: (1) сумма таможенных платежей, исчисленная согласно таможенной стоимости, определенной декларантом; (2) сумма платежей, исчисленная согласно таможенной стоимости товаров, определенной таможенным органом. На разницу между указанными суммами декларант предоставляет гарантии (см. письмо ГТСУ от 31.10.2012 г. № 15/2-15.2-2/1988-ЕП).

Важный момент! Согласно разъяснению налоговиков (см. подкатегорию 202.07 БЗ), если сумма «доначисленных» таможенных платежей, подлежащих уплате, не превышает сумму, эквивалентную 1000 евро, то п. 7 ст. 55 ТКУ не применяется. Основание — п. 6 ст. 307 ТКУ. Таким образом, «доначисленные» таможенниками небольшие платежи обеспечивать фингарантиями (зачислять на специальный депозитный счет таможни) не нужно.

Начисленные в графе 47, а также в графе В «Подробиці розрахунків» таможенные платежи должны быть обозначены соответствующим кодом расчета в соответствии с Классификатором способов расчетов*. Так, уплаченные декларантом таможенные платежи (исходя из таможенной стоимости, определенной декларантом) показываются с кодом расчета 01.

Разница между суммами платежей, начисленными по таможенной стоимости, определенной декларантом, и таможенной стоимостью, определенной таможенным органом (в случае внесения денежного залога на соответствующий счет таможенного органа), указывается с кодом расчета 55.

ТД и НДС

Уплатив на таможне «ввозной» НДС и задекларировав ввоз товара, плательщик вправе рассчитывать на налоговый кредит. Напомним «золотое» правило формирования налогового кредита при ввозе товара на таможенную территорию Украины.

Налоговый кредит по НДС возникает у импортера на дату уплаты НДС по налоговым обязательствам в соответствии с п. 187.8 НКУ** ( пп. 198.1, 198.2 НКУ). Документом, удостоверяющим право на налоговый кредит, в этом случае является ТД, оформленная в соответствии с требованиями законодательства и подтверждающая уплату налога ( п. 201.12 НКУ).

Учтите! В случае таможенного оформления товаров с использованием электронной ТД, для формирования налогового кредита оформлять ее на бумажном носителе не обязательно (см. подкатегорию 101.16 БЗ).

Оформив ТД, плательщик вправе отразить в составе налогового кредита только НДС, уплаченный непосредственно в бюджет (с кодом расчета 01)

Потенциальный НДС, уплаченный в виде финансовой гарантии (указанный под кодом 55), в налоговый кредит периода не ставим. Сумма НДС, доначисленная исходя из таможенной стоимости, определенной таможенниками, и помеченная под кодом 55, является только гарантией уплаты на момент составления ТД (лежит на депозитном счете таможни), а не уплатой как таковой.

То есть в кол. А строки 12.1.1 (строки 12.1.2 при ввозе товара, облагаемого НДС по ставке 7 %) декларации по НДС попадет таможенная стоимость ввезенных товаров, заявленная декларантом и увеличенная на сумму таможенной пошлины и акцизного налога ( п. 190.1 НКУ). В кол. Б — сумма НДС (20 %/7 % от кол. А), уплаченного в бюджет.

У плательщика в запасе еще есть время, чтобы согласовать (обосновать/подтвердить) «свою» таможенную стоимость товара. Только после окончательного решения или отказа, принятого на таможне, будет известно, пойдут гарантийные платежи в бюджет или нет. Что для этого нужно предпринять, рассмотрим дальше.

Попытка не пытка

В течение 80 дней со дня выпуска товара в свободный оборот декларант может предоставить таможенникам дополнительные документы в защиту заявленной им таможенной стоимости ( ч. 8 ст. 55 ТКУ). Напомним, их исчерпывающий перечень должен быть в решении о корректировке.

Эти документы таможенники должны рассмотреть в течение 5 рабочих дней с даты их подачи. После чего:

1) либо вынести новое решение (теперь уже в пользу декларанта) об определении таможенной стоимости и отменить старое решение о корректировке таможенной стоимости;

2) либо предоставить обоснованный отказ в определении заявленной таможенной стоимости с учетом дополнительных документов.

Если обоснованный отказ от таможни не поступит, то считается, что декларант таможенную стоимость определил правильно

Соответственно решение о корректировке отменяется, а предоставленная финансовая гарантия возвращается (освобождается).

Возвращать гарантийные деньги будут с депозитного счета, открытого на имя контролирующего органа в Госказначействе. Как пояснили налоговики (см. подкатегорию 202.03 БЗ), возврат фингарантии проводится по правилам, прописанным в  пп. 1 — 9 разд. II Порядка возврата плательщикам налогов средств, учитываемых на соответствующих счетах таможенного органа как предоплата, и таможенных и других платежей, ошибочно и/или излишне уплаченных в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется таможенными органами, утвержденного приказом Гостаможслужбы от 20.07.2007 г. № 618.

Для этого декларант должен подать на таможню заявление в произвольной форме, подписанное руководителем предприятия и главным бухгалтером. В заявлении нужно указать причину возврата денег, реквизиты банка, код ЕГРПОУ плательщика-юрлица. Также не забудьте сделать отметку о направлении средств (например, на счет плательщика).

Если так и не удалось обосновать таможенную стоимость, то доначисленные таможенные платежи (в том числе и НДС) придется все же уплатить на единый казначейский счет ( ч. 1 ст. 298 ТКУ). Но это уже произойдет автоматически, путем списания денежных средств с гарантийного счета в бюджет.

Лист корректировки

После уплаты доначисленных таможенных платежей по решению о корректировке таможенной стоимости таможенный орган должен подправить ТД. Согласно п. 37 Положения № 450* изменения в ТД могут вноситься путем заполнения и оформления таможенниками листа корректировки по форме согласно приложению 4 к Положению № 450.

Поэтому должностное лицо таможенного органа, которым осуществлялся выпуск товаров по ТД, в течение 10 рабочих дней со дня поступления информации о доплате сумм таможенных платежей должно составить лист корректировки ( п. 3 Порядка оформления листа корректировки, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 06.11.2012 г. № 1145).

Оформленный органом доходов и сборов лист корректировки является неотъемлемой частью ТД

Доплаченные на таможне суммы НДС декларант имеет право включить в налоговый кредит. Сделать это можно в периоде оформления таможенниками листа корректировки. Являясь неотъемлемой частью ТД, он и будет подтверждением осуществления доплаты НДС таможенным органам (п. 37 Положения № 450). Без него на увеличение налогового кредита рассчитывать не стоит. На это обращают внимание и налоговики (см. письмо Миндоходов от 08.01.2014 г. № 58/6/99-99-19-04-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 16, с. 6).

Сумму такого налогового кредита нужно также отражать в строке 12.1.1 (12.1.2 — при ввозе товара, облагаемого НДС по ставке 7 %) декларации по НДС. В строке 16 новой формы декларации место для корректировки такого налогового кредита не пре­дусмотрено.

В кол. А строки 12.1.1 (12.1.2) попадает доначисленная таможенная стоимость ввезенных товаров, увеличенная на сумму соответственно доначисленной таможенной пошлины и акцизного налога ( п. 190.1 НКУ). В кол. Б записывается сумма НДС (20 %/7 %) от кол. А), доплаченного в бюджет.

Учтите! На сумму НДС, доначисленного по листу корректировки и уплаченного после 01.02.2015 г., должен быть увеличен лимит регистрации через слагаемое ∑_Митн ( п. 9 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.04.2014 г. № 569). Проверьте этот факт через извлечение.

Теперь бухгалтер, зная о начале процедуры согласования таможенной стоимости ввозимого товара (получив решение о ее корректировке), наверняка не начудит с НДС, а отложит спорные суммы до полного согласования.

выводы

• Засомневавшись в задекларированной таможенной стоимости ввозимых товаров, таможенники выдают решения о корректировке таможенной стоимости.

• Не согласившись с этим решением, вам придется уплатить «доначисленные» таможенные платежи, но только в виде финансовой гарантии (на отдельный депозитный счет таможни).

• В периоде составления новой ТД в составе налогового кредита можно учесть только НДС, уплаченный непосредственно в бюджет (с кодом платежа 01). НДС, перечисленный в виде фингарантии (указанный под кодом 55), в налоговый кредит периода не ставим.

• Доначисленную таможенниками сумму НДС можно будет отразить в составе налогового кредита только в периоде составления листа корректировки к ТД.