| Строка декларации | Описание | Пункт раздела V Порядка № 966 |
| 1 | 2 | 3 |
| III. РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД |
| Название этого раздела декларации говорит само за себя. В нем подводят итоги и выводят сумму налоговых обязательств (НО) по результатам отчетного (налогового) периода. В частности, это суммы, которые:
— уплачивают (через спецсчет) в бюджет (стр. 25.1 декларации 0110);
— попадают (через спецсчет) на специальный счет сельхозпредприятий, избравших специальный режим налогообложения согласно ст. 209 НКУ (стр. 25.2 деклараций 0121 — 0123);
— остаются в распоряжении сельхозпредприятий (не избравших спецрежим, см. п. 209.18 НКУ) и направляются (через спецсчет) на поддержку собственного производства животноводческой продукции (стр. 25.2 декларации 0130);
— заявляют к бюджетному возмещению (БВ) на банковский счет (стр. 23.2 декларации 0110);
— переносят в состав налогового кредита (НК) следующего периода (стр. 24). Обратите внимание: в отличие от разделов I и II, раздел III декларации может заполняться даже в том случае, когда в текущем периоде не было вообще никаких операций (поскольку с предыдущего периода могут переходить суммы отрицательного значения) |
| 18 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17) (позитивне значення) |
| Если сумма НО текущего периода (стр. 9) оказалась больше суммы НК (с учетом всех корректировок и распределений (стр. 17)), то разницу показывают в стр. 18. То есть в этой строке отражают положительное значение налога текущего периода. В общем случае (если нет отрицательного значения предыдущих периодов, налогового долга и т. п.) эта сумма переходит в стр. 25 декларации (а точнее в стр. 25.1 или стр. 25.2).
То есть представляет собой сумму налога, декларируемого по итогам отчетного периода, который, начиная с НДС за февраль/I квартал 2015 года будет уплачен (через спецсчет) в бюджет | п.п. 1 п. 5 |
| 19 | Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9) (позитивне значення) |
| Если сумма НК текущего периода (с учетом всех корректировок и распределений (стр. 17)) оказалась больше суммы НО (стр. 9), то возникшее отрицательное значение налога указывают в стр. 19.
Обратите внимание: показатель этой строки записывается без (!) знака «минус».
Далее такую сумму переносят в стр. 22 декларации этого же периода. Учтите: одновременное заполнение стр. 18 и 19 в декларации невозможно | п.п. 2 п. 5 |
| 20 | Від’ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20.1 + рядок 20.2 + рядок 20.3): |
| В этой строке собирают еще один отрицательный НДС — так называемое «отрицательное значение, подлежащее включению в состав НК текущего периода».
Его по сути формируют «старые» остатки отрицательного НДС. Ведь показатель стр. 20 складывается из трех сумм (значений стр. 20.1, 20.2, 20.3):
— отрицательного значения предыдущего периода, не заявленного в предыдущем периоде к БВ, и переносимого в налоговый кредит текущего периода (стр. 20.1);
— «старых» остатков отрицательного значения (возникших до 01.02.2015 г., т. е. до перехода на тестовое использование спецсчетов), которые плательщик согласно п.п. «а» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ решил отнести в НК (с одновременным увеличением на эту сумму «лимита регистрации») (стр. 20.2);
— увеличения/уменьшения остатка отрицательного значения по результатам проверки (стр. 20.3). Имейте в виду, при наличии такого отрицательного значения стр. 20 заполняют, даже если получено положительное значение НДС текущего периода (т. е. если заполнена стр. 18) | пп. 7, 8, 9 п. 5 |
| 20.1 | значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду |
| В эту строку переносят остаток отрицательного значения предыдущего периода (т. е. значение стр. 24 декларации предыдущего периода). Такой остаток мог возникнуть:
— если в прошлом периоде отрицательное значение превысило величину «лимита регистрации» и сумма превышения подлежала переносу на следующий период (п.п. «б» п. 200.4 НКУ);
— если (после погашения налогового долга — при его наличии) было решено не заявлять БВ, а перенести остатки отрицательного НДС на следующий период;
— если после заявления БВ остался неоплаченный НК;
— если отрицательный НДС переносят на следующий период плательщики, не имеющие права на БВ (п. 200.5 НКУ).
Важно! В этой же строке учитывают и результаты самоисправлений «новых» отрицательных ошибок, допущенных при формировании показателя стр. 24, начиная с отчетности за февраль/I квартал 2015 года.
В таком случае сумму корректировки (из гр. 6 стр. 24 УР с соответствующим знаком «+» или «-») переносят в стр. 20.1 декларации за тот период, в котором подан УР.
Например, если УР подан вместе с декларацией (как приложение к ней), то значение гр. 6 стр. 24 УР попадет в стр. 20.1 декларации за следующий период.
Так, если УР, скажем, подан вместе с мартовской декларацией (в апреле), то его данные попадут в стр. 20.1 декларации за апрель (см. письма Миндоходов от 08.05.2013 г. № 8501/10/06.2-20 и от 26.06.2013 г. № 5788/6/99-99-19-04-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 64, с. 10 и консультацию в подкатегории 101.23 БЗ)*.
Однако (!) результаты исправления «новых» отрицательных ошибок, выявленных в стр. 24 при проверке налоговыми органами, показывают в отдельной, специально отведенной для этого стр. 20.3 (см. комментарий к стр. 20.3).
Заметьте, что для исправления «старых» отрицательных ошибок (допущенных в НДС-декларациях, поданных по январь 2015 года / IV квартал 2014 года включительно) отведены специальные строки 28 и 29 в разделе IV декларации (см. комментарий к ним).
Важный момент! Учтите, что обычные плательщики стр. 20.1 в первой декларации 0110 за февраль/I квартал 2015 не заполняют (поскольку переходящий отрицательный НДС, возникший на 01.02.2015 г., они перенесут в стр. 26 нового раздела IV декларации за февраль/I квартал 2015 года, см. комментарий к стр. 26).
Так что впервые стр. 20.1 может быть заполнена начиная с декларации 0110 за март/II квартал 2015 года (в нее перейдет значение стр. 24 декларации за февраль/I квартал).
А вот у «сельхозников» дела обстоят иначе.
Они в стр. 20.1 деклараций 0121 — 0123 и 0130 за февраль/I квартал 2015 года переносят значение стр. 24 декларации за январь/IV квартал 2014 года (поскольку особые правила учета «старого» отрицательного НДС на них не распространяются, см. п. 4 разд. IX Порядка № 966).
Вдобавок, в эту же стр. 20.1 сельхоздеклараций 0121 — 0123 и 0130 за февраль/I квартал 2015 года им, очевидно, предстоит включить и переходящее значение строки 20.2 деклараций 0121 — 0123 и 0130 за январь 2015 года/IV квартал 2014 года (п. 4 разд. IX Порядка № 966*). | п.п. 7 п. 5 разд. V, п. 5 разд. VI |
| * Правда, в п. 5 разд. VI Порядка № 966 допущена неточность: там говорится о переносе данных гр. 6 стр. 24 УР в строку 21.1 декларации по НДС (хотя такой строки в обновленной декларации просто нет). * Правда, в п. 4 разд. IХ Порядка № 966 допущена неточность: там говорится о переносе таких данных в строку 21.1 декларации по НДС (хотя такой строки в обновленной декларации просто нет). |
| 20.2/Д2 | у сумі залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних** |
| Эта (абсолютно новая) строка декларации предназначена для учета «старых» отрицательных остатков НДС, возникших до 01.02.2015 г. (т. е. до перехода на тестовый режим использования спецсчетов). Согласно «переходному» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ остатки «старого» отрицательного значения НДС по выбору (заявлению) плательщик может:
(а) или направить на увеличение «лимита регистрации» (с одновременным отражением НК в декларации); (б) или заявить как возмещение на банковский счет.
Строку 20.2 декларации заполняют, если выбран первый вариант «а» использования остатков «старого» отрицательного значения НДС.
То есть когда плательщик (по заявлению — приложению Д2) направляет их на увеличение «лимита регистрации».
Ведь тогда такие суммы в декларации следует включить в НК.
Для этого и предназначена стр. 20.2. Она, по сути, «возвращает» такие «старые» отрицательные остатки НДС снова в декларацию (в состав НК текущего периода).
А дальше их учитывают (как отрицательное значение) в общем порядке.
Значение этой строки соответствует значению из стр. 27 раздела IV декларации (см. примечание «**» к декларации, а также пояснение к стр. 27) | п.п. 8 п. 5 |
| 20.3 | збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу*** |
| Эту строку заполняют, если ошибки в стр. 24 были выявлены налоговым органом по результатам документальной или камеральной проверки.
В каких случаях это возможно?
Например, при проверке налоговики снимают НК/доначисляют НО, что приводит к уменьшению отрицательного значения.
В таком случае плательщик в периоде получения налогового уведомления-решения по форме «В4» (уменьшающего размер отрицательного значения) в декларации заполнит стр. 21.3 (со знаком «-») (см. консультацию в подкатегории 101.31 БЗ).
Или плательщик мог, наоборот, неправомерно заявить сумму бюджетного возмещения (например, заявить к БВ неоплаченный НК).
В таком случае он получит налоговое уведомление-решение по форме «В3» (отказывающее в БВ на неоплаченную сумму).
Тогда такой отрицательный НДС (на который уменьшено БВ) снова «возвращают» в декларацию — включают в стр. 20.3 со знаком «+» и учитывают дальше в общем порядке.
Важно! Заполняя строку 20.3, не забудьте сведения о налоговых уведомлениях-решениях (их дату/номер/сумму), справочно привести в заключительной части декларации (для этого теперь в декларации появилось новое поле-расшифровка, отмеченное «***»).
В декларации за февраль/I квартал 2015 года стр. 20.3 будет пустой (в ней отражают результаты проверок, начиная с отчетности за февраль/I квартал) | п.п. 9 п. 5 |
| 21 | Від’ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20 - рядок 18) |
| Это «промежуточная» строка при подсчете отрицательного значения текущего периода. В нее переносят:
— значение стр. 20 — если в декларации заполнена строка 19;
— разницу (стр. 20 - стр. 18) — если в декларации заполнена стр. 18 и при условии, что стр. 20 > стр. 18 (если же, наоборот, стр. 20 < стр. 18, то стр. 21 не заполняют, а возникающую положительную разницу (стр. 18 - стр. 20) переносят в стр. 25 декларации) | п.п. 3 п. 5 |
| 22 | Сума від’ємного значення поточного звітного (податкового) періоду та від’ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 + рядок 21) |
| В стр. 22 подсчитывают весь отрицательный НДС текущего периода (это, так сказать, итоговая (общая) сумма отрицательного значения).
Показатель стр. 22 определяют расчетным путем как сумму двух строк: отрицательное значение текущего периода (стр. 19) + отрицательный НДС, включаемый в состав НК текущего периода (стр. 21). Дальше (внимание (!)) полученное значение стр. 22 сопоставляют с «лимитом регистрации».
Таковы правила: того требует п. 200.4 НКУ. Ведь заявить БВ (погасить налоговый долг за счет отрицательного НДС) можно только в той сумме отрицательного значения, которая не превышает «лимита регистрации».
Поэтому отрицательное значение сравнивают с «лимитом регистрации». Результаты такого сравнения показывают в стр. 22.1.
Однако (!): эти правила не касаются плательщиков НДС-«сельхозников», т. е.:
— сельхозпроизводителей, избравших спецрежим по НДС согласно ст. 209 НКУ (и подающих декларации 0121 — 0123);
— сельхозпроизводителей, не избравших спецрежим по НДС в соответствии с п. 209.18 НКУ (и подающих декларацию 0130).
Такие плательщики в декларациях 0121 — 0123 и 0130 значение стр. 22 сразу (!) переносят в стр. 24 | п.п. 4 п. 5 |
| 22.1 | з рядка 22 сума перевищення від’ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації |
| Эту строку заполняют, если отрицательное значение стр. 22 > «лимита регистрации».
Тогда в стр. 22.1 выводят разницу — показывают сумму превышения отрицательного значения над «лимитом регистрации», т. е.: стр. 22.1 = стр. 22 - «лимит регистрации» (его справочно приводят в спецполе стр. 22.1).
Заметьте, что величину «лимита регистрации» берут на дату (!) подачи декларации (о чем прямо говорит название строки).
Причем это могут быть и самые «свежие» (например, «вечерние») данные о «лимите» на такую дату, если декларацию, скажем, плательщик отправляет вечером.
Учтите: хотя с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г. спецсчета применяют в тестовом режиме, формула «лимита регистрации» из п. 2001.3 НКУ уже работает.
Узнать о величине «лимита регистрации», в свою очередь, можно, направив электронный запрос о состоянии спецсчета (п. 13 Порядка № 569).
Величину «лимита регистрации» справочно приводят в отдельном служебном поле стр. 22.1.
Зачем все это нужно? Все дело в том, что сумма превышения не может принимать участия (!) в расчете БВ/погашении налогового долга (п. 200.4 НКУ).
Ее можно зачислить только в состав НК следующего отчетного периода. Поэтому значение стр. 22.1 переносят в стр. 24 декларации | п.п. 4 п. 5 |
| служебное поле: | сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації |
| в этом отдельном поле стр. 22.1 справочно указывают «лимит регистрации» на дату подачи декларации |
| Учтите: если отрицательное значение стр. 22 ≤ «лимита регистрации», то стр. 22.1 в декларации не заполняют (!). В таком случае показатель стр. 22 сразу переносят в стр. 23 |
| 23 | Сума від’ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 22 - рядок 22.1), яка: |
| Строку 23 заполняют только в декларации 0110. А вот «сельхозники» в декларациях 021 — 0123 и 0130 строку 23 не заполняют (так как согласно п. 209.3 НКУ не имеют права на БВ). Поэтому они значение стр. 22 переносят сразу в стр. 24. В стр. 23 отражают отрицательное значение (в пределах «лимита регистрации»), которым плательщик должен распорядиться в текущем периоде.
В эту строку переносят: — значение стр. 22 (если стр. 22 ≤ «лимита регистрации»);
— разницу: стр. 22 - стр. 22.1 (если стр. 22 > «лимита регистрации»).
Дальше в стр. 23.1, 23.2, 23.3 показывают способы использования отрицательного значения (п. 200.4 НКУ).
Напомним, что по правилам этого пункта такое отрицательное значение НДС: — учитывается в уменьшение налогового долга (при его наличии), а при отсутствии налогового долга — или (по заявлению плательщика) подлежит БВ на текущий счет, — и/или зачисляется в состав НК следующего периода. Учтите, что с 01.01.2015 г. остался только один вид БВ — на текущий счет. Причем заявить БВ (при оплаченном НК) можно уже в первом периоде возникновения отрицательного значения (п. 200.4 НКУ).
К тому же у плательщиков (имеющих право на возмещение) теперь есть право выбора: заявлять или не заявлять БВ. А вот категоричных требований непременно (при оплаченном НК) заявлять БВ, к счастью, больше нет.
Поэтому плательщики решают сами, как поступить: заявить к БВ на банковский счет весь оплаченный НК (или его часть) либо вообще не заявлять БВ, а перенести отрицательный НДС на следующий период.
Так что хотя БВ в счет будущих платежей как такого нет, но вместо этого теперь можно просто перенести отрицательное значение на следующий период (в следующую декларацию) | п.п. 6 п. 5 |
| 23.1 | зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість |
| При наличии налогового долга отрицательное значение, в первую очередь, учитывается в уменьшение налогового долга (в том числе отсроченного или рассроченного, п.п. «а» п. 200.4 НКУ).
В таком случае в декларации заполняют стр. 23.1.
Заметьте: начисленные на такой долг (и не уплаченные) штрафы и пеня также подпадают под определение «налогового долга» (см. п.п. 14.1.175 НКУ).
Поэтому отрицательное значение в таком случае записывают в эту строку с учетом штрафов и пени (на наш взгляд, такой зачет можно рассматривать как уплату этих доначислений). Показатель стр. 23.1 проводится по лицевому счету | п.п. 6 п. 5 |
| 23.2/Д3, Д4 | підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 3 Д3) |
| Строку 23.2 заполняют плательщики, имеющие право на БВ, которые хотят получить БВ на банковский счет (п.п. «б» п. 200.4 НКУ).
В таком случае вместе с декларацией подают: — приложение Д3 (где приводят расчет заявляемой суммы возмещения) и — приложение Д4 (заявление, где указывают сумму БВ, п. 200.7 НКУ).
Фактически в строку 23.2 переносят значение из стр. 3 приложения Д3. Показатель стр. 23.2 проводится по лицевому счету плательщика и в декларациях за следующие периоды не отражается. Заметьте, что, заявляя БВ, теперь не подают приложение Д2, расшифровывающее оплаченное отрицательное значение по периодам возникновения (так как теперь обновленное Д2 отведено совсем для других целей — заполнения разд. IV декларации, см. пояснения к этому разделу).
Однако требование для заявления БВ: оплатить НДС поставщикам или в бюджет все так же сохранилось (п.п. «б» п. 200.4 НКУ). Поэтому, несмотря на отсутствие специального регистра, учет «оплаченного» отрицательного значения НДС плательщикам нужно вести самостоятельно | п.п. 6 п. 5 |
| 23.3 | зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 23 - рядок 23.1 - рядок 23.2) |
| В стр. 23.3 показывают остаток отрицательного значения, который переходит в состав НК следующего отчетного периода (п.п. «в» п. 200.4 НКУ).
Значение этой строки определяют расчетным путем, т. е.: стр. 23.3 = стр. 23 - стр. 23.1 - стр. 23.2.
Так, если у плательщика, скажем, нет налогового долга и он не хочет заявлять БВ, то в стр. 23.3 он переносит значение из стр. 23.
Если же плательщик, наоборот, по оплаченной части в стр. 23.2 заявил БВ, то в стр. 23.3 может перейти «неоплаченный» остаток отрицательного НДС (в пределах «лимита регистрации»). Также в этой строке показывают отрицательное значение НДС, плательщики, не имеющие права на бюджетное возмещение (п. 200.5 НКУ) | п.п. 6 п. 5 |
| 24 | Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду) |
| В стр. 24 собирают весь остаток отрицательного значения, который переходит на следующий отчетный период. Значение этой строки определяют расчетным путем, т. е.: стр. 24 = стр. 22.1 + стр. 23.3. Учтите, что «сельхозники» (в декларациях 0121 — 0123 и 0130) в стр. 24 переносят значение из стр. 22. Значение стр. 24 является переходящим (перетекающим на следующий период). Его переносят в стр. 20.1 декларации следующего отчетного периода | п.п. 7 п. 5 |
| 25 | Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 18 - рядок 20) та: |
| В стр. 25 выводят итоговое положительное налоговое обязательство по НДС — т. е. сумму налога, которая подлежит начислению по итогам текущего отчетного (налогового) периода.
В эту строку переносят:
— значение стр. 18;
— положительную разницу (стр. 18 - стр. 20), если в декларации заполнена стр. 20 и при условии, что стр. 20 < стр. 18.
Заполнив строку 25, не забудьте также сумму из нее продублировать в одной из следующих строк 25.1 или 25.2 | п.п. 10 п. 5 |
| 25.1 | сплачується до державного бюджету |
| Строку 25.1 заполняют в декларации 0110. Показатель стр. 25.1 проводится по лицевому счету.
В большинстве случаев в декларации будет заполняться именно эта строка — показывающая сумму возникающих у плательщика по итогам отчетного периода налоговых обязательств.
В ней отражают сумму налога, которую начиная с НДС за февраль/I квартал 2015 года уплачивают (через спецсчет) в бюджет (см. письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 8, с. 3). Правда, в некоторых случаях отдельный платеж на спецсчет совершать не нужно.
Так, для уплаты НДС на первых порах можно не пополнять спецсчет, если у плательщика по состоянию на 01.02.2015 г. есть переплата. Ее автоматом засчитают в счет погашения задекларированных (в стр. 25.1) НО по НДС.
Однако знайте: если переплаты останутся на 01.07.2015 г., их ждет «своя» судьба. На сумму этих переплат плательщику безоговорочно увеличат «лимит регистрации» и одновременно уменьшат сумму, задекларированную к уплате в бюджет (или увеличат сумму отрицательного значения, см. «переходный» п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Поэтому желающим вернуть до того времени сумму таких переплат деньгами (по правилам ст. 102 НКУ) лучше побеспокоиться о том заблаговременно (см. об этом «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 14, с. 13).
Еще один момент. Допустим, за февраль выходит НДС к уплате, но у плательщика есть «старый» дофевральский минус (возникший за отчетные периоды до 01.02.2015 г.).
Тогда, чтобы не платить февральский НДС, плательщик должен перенести этот «старый» минус (или его часть) в стр. 20.2 февральской декларации (т. е. включить его в состав НК текущего периода согласно п.п. «а» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
В таком случае февральский плюс погасит «старый» минус и ничего в бюджет уплачивать не придется (стр. 25 будет незаполненной).
Заметьте: «старый» минус (при наличии) с новым плюсом автоматом не сворачиваются. Для этого важно, чтобы «старый» минус плательщик показал в стр. 20.2 текущей декларации (и одновременно в стр. 27) | п.п. 10 п. 5 |
| 25.2 | залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок**** |
| Строку 25.2 заполняют только «сельхозники» (в декларациях 0121 — 0123 и 0130), т. е.:
— сельхозпроизводители, избравшие спецрежим по НДС согласно ст. 209 НКУ.
Они в стр. 25.2 деклараций 0121 — 0123 указывают сумму НДС, которая (через спецсчет) направляется на специальный счет сельхозпредприятия.
Причем в таком случае в заключительной части декларации обязательно указывают реквизиты специального счета сельхозпредприятия (для этого в декларации теперь появилось новое поле-расшифровка, отмеченное «****»);
— сельхозпроизводители, не избравшие спецрежим по НДС в соответствии с п. 209.18 НКУ.
Они в стр. 25.2 декларации 0130 указывают сумму, которая остается в распоряжении сельхозпредприятия (возвращается со спецсчета на их текущий счет) | п.п. 10 п. 5 |
