Темы статей
Выбрать темы

Заполняем приложения к декларации по НДС. Приложение 2 (Д2)

налоговые эксперты Адамович Наталья, Нестеренко Максим, Павленко Алексей, Солошенко Людмила

Приложение Д2 составляют, чтобы заполнить раздел IV декларации (все показатели для него берут из приложения Д2).

Заметьте, что начиная с декларации за февраль/ I квартал 2015 года приложение Д2 изменилось и ни капли не похоже на прежнее приложение Д2. Теперь оно предназначено для учета «старого» (дофевральского, т. е. возникшего за отчетные периоды до 01.02.2015 г.) отрицательного значения НДС. Напомним, что особый порядок учета таких сумм установил п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Поэтому при составлении декларации за февраль/ I квартал 2015 года плательщикам придется провести своего рода инвентаризацию «старых» отрицательных остатков НДС. То есть собрать все «старое» отрицательное значение НДС, задекларированное за отчетные периоды до 1 февраля 2015 года, которое по состоянию на 01.02.2015 г. (т. е. к моменту тестового ввода спецсчетов) осталось не погашенным. А дальше нужно решить, как с ним поступить. Ведь по выбору (заявлению) плательщик может на такие суммы:

(а) или увеличить «лимит регистрации» (с одновременным отражением НК в декларации);

(б) или заявить как возмещение на банковский счет.

Ввиду этого в приложении Д2 условно можно выделить 3 части:

(1) вступительная часть — заявление, в котором плательщик выбирает, как поступить со «старым» отрицательным значением (направить его на пополнение «лимита регистрации» или получить как БВ на счет);

(2) таблица 1  в которой ведут учет «старых» отрицательных остатков и их использования;

(3) таблица 2 — в которой подкрепляют расчет суммы БВ (если плательщик хочет вернуть «старый» отрицательный НДС вторым способом — на текущий счет).

А вот плательщики, которые по состоянию на 01.02.2015 г. не имеют «старых» отрицательных остатков НДС, раздел IV декларации и приложение Д2 не заполняют. Разве что им придется это сделать со временем (если, скажем, будут выявлены «старые» отрицательные ошибки, повлекшие образование «старых» отрицательных остатков НДС).

Рассмотрим подробно, как заполнить приложение Д2 (заметьте, что ему посвящен отдельный раздел IX Порядка № 966).

Вступительная часть (заявление)

Вступительная часть приложения Д2 (перед табл. 1) фактически и есть то заявление, в котором плательщик уведомляет контролирующие органы о своем выборе. В ней информируют налоговиков о том, какую сумму «старого» отрицательного значения НДС и каким способом («а» или «б») в отчетном периоде решено использовать. Причем соответствующие суммы НДС в заявлении вписывают прописью (словами).

Заметьте, если остатки «старого» отрицательного НДС решено:

— направить на увеличение «лимита регистрации» (п.п. «а» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), то вписываемая в заявлении (в первую строку) сумма соответствует стр. «Усього, в т. ч.» гр. 7 табл. 1;

— заявить как БВ на счет (п.п. «б» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ), то вписываемая в заявлении (во вторую строку) сумма соответствует стр. «Усього, в т. ч.» гр. 13 табл. 1 (а также стр. 3 табл. 2, так как в табл. 2 приводят расчет-подтверждение БВ).

Такой момент. Использовать остатки «старого» отрицательного НДС строго сразу в феврале/I квартале 2015 года п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ от плательщиков не требует. Ведь никаких условий и временных ограничений в этом пункте нет и никакими сроками такое «право выбора» плательщиков не ограничено. Поэтому использовать «старые» отрицательные остатки НДС плательщик может (по своему решению) как в переходное время (с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г.), так и позже*. Однако знайте: в любом случае нужно собрать все «старые» отрицательные остатки и задекларировать (!) их в стр. 26 разд. IV декларации за февраль/I квартал 2015 года (и расшифровать такие суммы в приложении Д2). Поэтому если есть «старые» отрицательные остатки НДС, стр. 26 декларации за февраль/I квартал 2015 года заполняйте обязательно. А дальше уже учитывайте такие суммы (до окончательного использования) внутри разд. IV декларации. Значение стр. 26, например, можно перенести в стр. 31 февральской декларации, откуда оно снова попадет в стр. 26 декларации за март и т. д.

* Кстати, в проекте изменений к Порядку № 569 также разрешается использовать «старые» отрицательные остатки в любом периоде после 01.02.2015 г.

Ну и еще одна деталь. Как вам наверняка известно, в переходный период (с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г.) для регистрации НН в ЕРНН спецсчет пополнять не нужно. Поэтому особой надобности направлять «старые» отрицательные остатки на пополнение «лимита» нет. Разве что такой способ использования «старых» отрицательных остатков (одновременно увеличивая НК в стр. 20.2 текущей декларации) может приглянуться тем плательщикам, которые хотят уменьшить сумму НДС к уплате за период в стр. 25 декларации. Но это в любом случае решать уже самим плательщикам.

Таблица 1

Таблицу 1 в приложении Д2 заполняют все плательщики, которые имеют непогашенные остатки «старого» отрицательного значения НДС (за отчетные периоды до 1 февраля 2015 года). В таком случае заполнить эту таблицу предстоит впервые при составлении декларации за февраль/I квартал 2015 года.

В табл. 1 учитывают «старые» отрицательные остатки и показывают их использование. Учтите: в табл. 1 также попадают и результаты исправлений «старых» отрицательных ошибок, допущенных за отчетные периоды до 01.02.2015 г. Такие суммы корректируют (увеличивают/уменьшают) «старые» отрицательные остатки НДС.

Таблиця 1. Облік сум залишків від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року

Графа таблицы 1

Описание

Пункт

разде­ла IX

Порядка № 966

1

2

3

В графах 1 — 6 таблицы 1 собирают остатки «старого» отрицательного значения НДС, не погашенные по состоянию на 01.02.2015 г. Такие суммы расшифровывают по периодам их возникновения (для этого, возможно, придется провести сверку остатков с налоговыми органами)

1

Звітний (податковий) період, у якому виникла сума від’ємного значення

В этой графе указывают отчетный (налоговый) период, в котором возникла сумма отрицательного значения.

Скорее всего, налоговики здесь пожелают увидеть те периоды, в которых «старое» отрицательное значение первоначально засветилось в «отрицательной» стр. 20.2 (и откуда уже после привело к остаткам по строкам 24, 23.1 и 23.2), хотя это и трудоемко.

Впрочем, осуществить такую расшифровку помогут «старые» приложения Д2 (в которых прежде уже расшифровывались составляющие «старого» отрицательного значения). В таком случае:

— для суммы из графы 2 (где отражают стр. 20.2 января 2015 года/IV квартала 2014 года) таким периодом соответственно окажется январь 2015 года «01.2015» (а у квартальщиков — IV квартал 2014 года);

— для сумм из графы 3 (где отражают стр. 24 января 2015 года/IV квартала 2014 года) — это будут периоды возникновения отрицательного значения, указанные в «старом» приложении Д2 к декларации за январь 2015 года/IV квартал 2014 года;

— для сумм из граф 4 и 5 — это будут отчетные периоды возникновения «старого» отрицательного значения, отраженные в «старых» приложениях Д2 (составляемых при декларировании «старого» БВ в стр. 23.1 и 23.2, остатки которых не погашены).

Эта процедура, пожалуй, самая трудоемкая для налогоплательщика; все-таки надеемся, что в этих графах налоговики разрешат указать период, когда была задекларирована стр. 23.1 или 23.2. Дальше в гр. 2 — 5 расшифровывают составляющие «старых» отрицательных остатков

п. 5

Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на початок поточного звітного (податкового) періоду

2

від’ємне значення, що підлягає зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року/IV квартал 2014 року)

В гр. 2 табл. 1 Д2 за февраль/I квартал 2015 года переносят значение стр. 20.2 декларации за январь 2015 года/IV квартал 2014 года

п. 5

3

суми залишку від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року/IV квартал 2014 року)

 

1

2

3

В гр. 3 табл. 1 Д2 за февраль/I квартал 2015 года переносят значение стр. 24 декларации за январь 2015 года/IV квартал 2014 года

п. 5

4

суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов’язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року

В гр. 4 табл. 1 Д2 за февраль/I квартал 2015 года отражают непогашенные остатки стр. 23.2 деклараций за декабрь/IV квартал 2014 года и периоды ранее

п. 5

5

залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року

В гр. 5 табл. 1 Д2 за февраль/I квартал 2015 года отражают непогашенные остатки стр. 23.1 деклараций за январь 2015 года/IV квартал 2014 года и периоды ранее.

Заметьте, что Порядок № 966 ничего не говорит о судьбе еще одних «старых» отрицательных остатков — суммах уплаченного отрицательного НДС, изъятых налоговиками при проверке из стр. 24 «старых» деклараций, которые плательщик ошибочно не заявлял к БВ.
Напомним, что до 01.01.2015 г. (по «старому» п.п. «а» п. 200.14 НКУ) эти суммы, вынутые из стр. 24 декларации, налоговики учитывали в лицевой карточке плательщика в счет погашения будущих НО. Так вот, таким «старым» отрицательным остаткам, очевидно, не место в приложении Д2.
Ведь их по-прежнему учитывают в счет уменьшения НО по аналогии с переплатой (см. пояснения к стр. 25 декларации в  «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 18)

п. 5

6

Усього (графа 2 + графа 3 + графа 4 + графа 5)

В гр. 6 подсчитывают общую сумму остатков «старого» отрицательного значения.

Значение стр. «Усього, в т. ч.» гр. 6 переносят в стр. 26 раздела IV декларации.

Важно! В следующих декларациях (начиная с марта/II квартала 2015 года):

в гр. 6 переносят данные из заключительной гр. 14 табл. 1 приложения Д2;

— при этом в гр. 1 — 5 расшифровывают такие суммы неиспользованных остатков по периодам их возникновения, ориентируясь на данные предыдущей декларации (т. е. такие суммы показывают в гр. 1 — 5 по тому же принципу, что и в феврале/I квартале 2015 года).

Таким образом, расшифровываемые в гр. 1 — 5 суммы в итоге должны равняться суммам из гр. 6

п. 5

7

Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (переноситься до рядка 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду)

В гр. 7 показывают сумму «старого» отрицательного значения НДС, которую плательщик направляет на увеличение «лимита регистрации» (п.п. «а» п. 33 подразд. 2 разд. 2 НКУ).

Заметьте: в случае заполнения этой графы эту же сумму плательщик записывает (прописью) в первой строке вступительной части приложения-заявления Д2. При этом значение стр. «Усього, в т. ч.» гр. 7 переносят в стр. 27 и стр. 20.2 декларации текущего периода. То есть на эту сумму одновременно увеличивают НК текущего периода (как это предусмотрено п.п. «а» п. 33 подразд. 2 разд. 2 НКУ).

По большому счету, плательщик может использовать таким способом все «старые» отрицательные остатки сразу в феврале/I квартале 2015 года.
Тогда, заполнив гр. 7 табл. 1 Д2, а также стр. 20.2 и 27 декларации за февраль/I квартал 2015 года, в следующих отчетных периодах разд. IV с приложением Д2 заполнять больше не придется.
Но можно поступить и наоборот: «старые» остатки пока что не использовать (ведь их можно «израсходовать» и позже) — в таком случае значение гр. 6 перейдет в гр. 14, при этом гр. 7 — 13 табл. 1 Д2 не заполняют. Однако как поступить — решать плательщику

п. 5

Важно! Если не было «старых» отрицательных ошибок и нет желания по «старому» отрицательному НДС заявлять БВ, то следующие гр. 8 — 13 табл. 1 Д2 не заполняют, а сразу заполняют заключительную гр. 14

Исправляем «старые» отрицательные ошибки —

Следующие гр. 8 — 11 табл. 1 заполняют, если в «старых» дофевральских декларациях (по январь 2015 года/IV квартал 2014 года включительно) обнаружены (налоговиками или плательщиком самостоятельно) «старые» отрицательные ошибки. Тогда результаты их исправлений учитывают также вместе со «старым» отрицательным

 

1

2

3

заполняем гр. 8 — 11

Таблицы 1

значением НДС в табл. 1 приложения Д2. В зависимости от допущенной ошибки такие суммы скорректируют (увеличат или уменьшат) величину «старых» отрицательных остатков НДС.
И не забудьте, заполняя гр. 8 — 11, в гр. 1 при этом указать период, за который корректируют «старые» отрицательные остатки НДС (т. е. тот период, за который исправляются ошибки)

Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення

8

дата

Гр. 8 — 10 заполняют, если остатки «старого» отрицательного значения НДС увеличиваются/уменьшаются по результатам налоговых проверок. Такие графы заполняют на основании полученных налоговых уведомлений-решений.

При этом в гр. 8, 9 и 10 указывают соответственно дату, номер и сумму НДС из уведомления-решения. Заметьте, что в зависимости от ситуации суммы в гр. 10 могут быть как с «+», так и с «-» (что подтверждает и название гр. 14).

При этом значение стр. «Усього, в т. ч.» гр. 10 переносят в стр. 28 декларации

п. 5

9

номер

10

сума

11

Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення на підставі уточнюючого розрахунку, поданого за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року

Гр. 11 заполняют, если «старые» отрицательные ошибки плательщик исправляет самостоятельно.
Эту графу заполняют на основании данных УР, поданных за отчетные периоды до 01.02.2015 г.
В таких случаях в гр. 11 попадает значение гр. 6 стр. 24 из УР, поданных в отчетном периоде. Суммы в гр. 11 могут быть как с «+», так и с «-» (это подтверждает и название гр. 14).

Например, в гр. 11 табл. 1 февральского приложения Д2 попадет значение гр. 6 стр. 24 УР, поданных в феврале 2015 года (как отдельный документ) или УР, поданных вместе с январской декларацией (как приложение).
А вот если УР подан (в марте) вместе с текущей декларацией за февраль, то его данные попадут в гр. 11 табл. 1 Д2 к декларации за март.

При этом значение стр. «Усього, в т. ч. » гр. 11 переносят в стр. 29 декларации

п. 5

 

12

Сума частини залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, фактично сплачена постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України

Это справочная (вспомогательная) графа. Ее заполняют, если по «старым» отрицательным остаткам решено заявить БВ. Тогда в ней выделяют оплаченную часть «старых» отрицательных остатков НДС (что важно для заявления БВ).
То есть в гр. 12 показывают часть остатка «старого» отрицательного значения, которая была фактически уплачена поставщикам или в бюджет (за минусом «использованных» сумм, попавших в гр. 7).

Для заполнения этой графы отслеживают уплаты «старого» НДС.

Значение гр. 12 табл. 1 соответствует значению стр. 1 табл. 2 приложения Д2

п. 5

13

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 таблиці 2)

В гр. 13 показывают сумму «старого» отрицательного значения НДС, которую плательщик заявляет как БВ на счет (п.п. «б» п. 33 подразд. 2 разд. 2 НКУ).
Такую сумму рассчитывают в табл. 2 приложения Д2.
Заметьте, что в случае заполнения этой графы эту же сумму (прописью) плательщик указывает во второй строке вступительной части приложения-заявления Д2.
При этом значение стр. «Усього, в т. ч.» гр. 13 переносят в стр. 30 декларации текущего периода

п. 5

14

Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на кінець поточного звітного (податкового) періоду

(графа 6 - графа 7 + графа 10 (+/-) + графа 11 (+/-) - графа 13)

В гр. 14 выводят неиспользованные остатки «старого» отрицательного значения НДС.
Значение этой графы определяют расчетным путем, т. е. гр. 14 = гр. 6 - гр. 7 + гр. 10 (+/-) + гр. 11 (+/-) - гр. 13. Значение стр. «Усього, в т. ч.» гр. 14 переносят в стр. 31 декларации отчетного периода.
Учтите: в гр. 14 заполняют итоговую строку «Усього, в т. ч.», а также далее расписывают неиспользованные остатки по периодам возникновения.
На наш взгляд, уменьшать (использовать) остатки нужно в хронологическом порядке

(т. е. по мере их возникновения – что-то вроде метода ФИФО). То есть остатки более ранних периодов списывать в первую очередь; образовавшиеся за ними остатки следующих периодов — во вторую и т.д.

п. 5

 

Таблица 2

Таблицу 2 заполняют лишь те плательщики, которые «старые» отрицательные остатки НДС собираются использовать вторым способом — заявить как БВ на счет (п.п. «б» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Тогда таблицу 2 в приложении Д2 заполняют в том периоде, когда по «старым» отрицательным остаткам решено заявить БВ. В ней подкрепляют расчет суммы БВ.

Само собой таблицу 2 могут заполнить только плательщики, которые имеют право на БВ. А вот плательщики, не имеющие права на БВ (п. 200.5 НКУ), табл. 2 в приложении Д2 не заполняют (п. 6 разд. IX Порядка № 966). Они могут заполнить в приложении Д2 только табл. 1.

Таблиця 2. Розрахунок суми бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року

Строка таблицы 2

Описание

Пункт раздела IX Порядка № 966

1

2

3

1

Сума частини залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, фактично сплачена постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України

(значення рядка «Усього», колонка 12 таблиці 1)

Напомним: чтобы заявить БВ, важно, чтобы «минус» был оплаченным (поставщикам товаров/услуг, или при импорте — в бюджет). Поэтому в стр. 1 сперва выделяют оплаченную часть.

То есть показывают то «старое» отрицательное значение НДС, которое является оплаченным (за минусом «использованных» сумм, отраженных в гр. 7).

Заметьте, что значение стр. 1 табл. 2 соответствует значению гр. 12 табл. 1 приложения Д2

п. 6

1.1

з рядка 1 — сума сплаченого від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, яка сформована за рахунок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів

В стр. 1.1 из показателя стр. 1 выделяют сумму оплаченного «старого» отрицательного значения, сформированную за счет приобретения или сооружения (строительства) основных фондов

п. 6

2

Обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців за вирахуванням суми податку, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за поточний звітний (податковий) період та відображена у рядку 23.2 декларації за поточний звітний (податковий) період

В стр. 2 приводят объемы облагаемых операций за последние 12 месяцев (т. е. сумму показателей стр. 6.1 деклараций за последние 12 месяцев), уменьшенные на сумму заявленного в текущем периоде БВ (значение стр. 23.2 декларации текущего периода)

п. 6

3

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума з рядка 1, яка менша або дорівнює значенню рядка 2, або сума рядка 1.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 30 декларації за поточний звітний (податковий) період)**

В стр. 3 определяют сумму БВ следующим образом. В стр. 3 заносят: — сумму из стр. 1, если стр. 1 ≤ стр. 2, или — сумму из стр. 1.1, если стр. 1.1 > стр. 2 (так как по основным фондам всю сумму НК можно заявлять БВ; для них п. 200.5 НКУ сделал исключение) Значение стр. 3 табл. 2 переносят в гр. 13 табл. 1 приложения Д2 и в стр. 30 декларации.
Заявляя по «старому» отрицательному НДС БВ на счет, не забудьте также подать вместе с декларацией приложение Д4.
В нем, в частности, записывают суммы БВ, заявленные за отчетные периоды до 01.02.2015 г. в стр. 30 декларации

пп. 6, 7

 

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше