ИС — особая пошлина
Дополнительный импортный сбор (ИС) попал в перечень особых видов пошлин (п. 4 ст. 277 ТКУ). И теперь наравне с остальными смело может называться одной из пошлин, взимаемых на таможне.
Начисление дополнительного ИС осуществляется без привязки к тому, начисляются параллельно другие налоги, сборы и пошлины или нет. Ведь особые виды пошлины применяются независимо от других видов пошлин.
ИС введен временно.
ИС будет взиматься в течение 12 месяцев с даты его введения — с 25.02.2015 г.
То есть «радовать» импортеров он будет практически до марта следующего года.
Объект для ИС
Под объект обложения ИС попадают (ст. 2 Закона № 73):
1) товары, ввозимые на территорию Украины, таможенная стоимость которых превышает 150 евро. Такой барьер установлен для юрлиц. Для граждан, ввозящих товар, есть свои стоимостные ограничения (о них см. далее);
2) товары, ввозимые на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих обложению таможенными платежами в соответствии с разд. XII ТКУ, а также разд. V и VI НКУ.
Облагаются ИС эти товары вне зависимости от страны происхождения и заключенных Украиной соглашений (договоров) о свободной торговле (ч. 2 ст. 1 Закона № 73).
Исключение: ввоз жизненно необходимых товаров, перечисленных в ст. 5 Закона № 73 (см. далее табл. 2 на с. 23). Они не являются объектом обложения ИС, и о них мы скажем дальше.
База для ИС
Базой обложения ИС выступает таможенная стоимость ввозимых товаров, определенная согласно гл. 9 ТКУ (ч. 1 ст. 3 Закона № 73). Так как таможенная стоимость ввозимого товара определяется в валюте, то соответственно для расчета ИС ее следует пересчитать в валюту Украины.
Определяют налоговые обязательства по ИС на дату предоставления таможенному органу таможенной декларации (ТД) для таможенного оформления или на дату начисления такого налогового обязательства таможенным органом (например, при ввозе товара физлицами, когда ТД не составляется) (п. 1 ст. 278 ТКУ).
Чтобы определить налоговые обязательства по ИС, следует применять официальный курс НБУ, действующий на 0 часов ( п. 190.1, ст. 391 НКУ и ст. 31 ТКУ):
— дня предоставления ТД;
— дня осуществления таможенных формальностей (дня определения налоговых обязательств), если таможенная декларация не подается (это касается случая ввоза (пересылки) товара гражданами).
Ставки ИС
Ставка ИС зависит от того, к какой товарной группе УКТ ВЭД относит ввозимый товар (ч. 1 ст. 4 Закона № 73). Все, что ввезут граждане, облагается по ставке 10 %, продукты питания и табак — 5 %, остальные товары — 10 % (см. табл. 1 на с. 22).
Таблица 1. Ставки импортного сбора
| Вид товара | Ставка сбора | Пояснение |
| Товары из групп 1 — 24 УКТ ВЭД | 10 % | По этой ставке будут облагаться животные, продукты животного и растительного происхождения, готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус, табак и его заменители |
| Товары из групп 25 — 97 УКТ ВЭД | 5 % | Остальные товары, перечисленные в УКТ ВЭД, в частности минеральные продукты, продукты химпромышленности, текстильные материалы, машины, оборудование и др. |
| Товары, подлежащие обложению ввозной пошлиной согласно ст. 374 ТКУ | 10 % | Это товары, которые ввозятся (пересылаются) гражданами в Украину и подлежат налогообложению. |
Отражение в ТД
В таможенной декларации уплату ИС непременно следует показать в графе 47 «Нарахування платежів». Как ее заполнить, налоговики пояснили в подкатегории 210.08 БЗ:
в колонке «Вид» указывается код вида платежа согласно Классификатору поступлений в бюджет*. Субъект хозяйствования здесь ставит «022»;
в колонке «Основа нарахування» приводится таможенная стоимость;
в колонке «Ставка» ставим ставку ИС (10 % или 5 %);
в колонке «Сума» ставится начисленная сумма сбора;
в колонке «Спосіб платежу» ставится код способа расчетов.
* Утвержденный приказом Минфина от 20.09.2012 г. № 1011.
Если ввозимый товар не является объектом обложения ИС, информация о начислении такого платежа в графе 47 не указывается (п. 1 разд. II Порядка заполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа, утвержденного приказом Минфина от 30.05.2012 г. № 651).
Обратите внимание! Код бюджетной классификации для ИС — 15011100.
ИС и фингарантии
Если вы «крупный» импортер и при ввозе товара из Перечня № 461 сумма таможенных платежей по нему перевалит за 1000 евро, то от предоставления финансовых гарантий на таможне вам не уйти (ч. 1 ст. 305, п. 5 ст. 307 ТКУ).
Размер финансовой гарантии определяют налоговики исходя из суммы таможенных платежей, подлежащей уплате при выпуске товаров в свободное обращение на территории Украины (ч. 1 ст. 308 ТКУ).
ИС является одним из видов таможенных платежей (п. 27 ст. 4 ТКУ). Если таможня потребует от вас фингарантии в счет уплаты таможенных платежей, то не забудьте в ее сумму включить также ИС (см. письмо ГФСУ от 25.02.2015 г. № 380/7/99-99-25-01-01-18).
Напомним: при выполнении обязательств, обеспеченных денежным залогом (один из видов фингарантии), уплаченные средства вам вернут не позднее 3 банковских дней (ч. 4 ст. 313 ТКУ).
При невыполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, сумма таможенных платежей, подлежащих уплате, попадет в госбюджет из суммы внесенной фингарантии (ч. 8 ст. 313 ТКУ).
Временный ввоз — не друг ИС
ИС не взимается с товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в режиме временного ввоза. Но нужно ли его платить при временном ввозе товара с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами?
Напомним: в случае временного ввоза товаров с условным частичным освобождением на дату помещения товара в режим временного ввоза за каждый полный или неполный месяц заявленного срока пребывания товаров на территории Украины уплачивается 3 % суммы таможенных платежей, подлежащих уплате, если бы товар выпускался в свободное обращение (ч. 2 ст. 106 ТКУ).
Как сообщили налоговики в письме № 380/7/99, даже с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами:
1) при уплате 3 % от суммы таможенных платежей сумма дополнительного ИС не учитывается;
2) информация о его начислении в графе 47 «Нарахування платежів» таможенной декларации не указывается.
Но (!) в случае выпуска товаров, помещенных в таможенный режим временного ввоза, в свободное обращение ИС взимается в общем порядке по полным ставкам, определенным в ст. 4 Закона № 73.
Освобождение от ИС
От дополнительного импортного сбора освобождены жизненно необходимые товары, перечисленные в ч. 1 ст. 5 Закона № 73. Такие товары можно условно разделить на четыре группы: энергоносители, медизделия, льготные товары, помощь правительств других стран (см. табл. 2).
Таблица 2. Товары, освобожденные от ИС
| Группа товаров | Товары | Пояснение |
| 1 | 2 | 3 |
| Энергоносители | Нефть, газ природный; необлученные топливные элементы; электроэнергия; уголь; бензин, мазут, дизтопливо | Перечень нефтепродуктов, при таможенном оформлении которых ИС не взимается, можно найти в приложении к письму ГФСУ от 25.02.2015 г. № 380/7/99-99-25-01-01-18 |
| Медизделия | Медизделия для проведения гемодиализа и лечения онкологических больных | Перечень таких медизделий утвержден постановлением КМУ от 16.02.2015 г. № 63 |
| Льготные товары
| указанные в пп. 2 —7, 9, 10, 12, 13, 15, 18 — 20 ч. 1 ст. 282 ТКУ
| — деньги, ценные бумаги и банковские металлы; — товары — собственность государства, — вторичный ввоз ранее обложенных налогом товаров (вывезенных на ремонт и обратно ввозимых в Украину); — товары — техпомощь для ЧАЭС; |
| указанные в ч. 1 и 4 ст. 287 ТКУ | — товары, определенные Комиссией по вопросам гуманитарной помощи при КМУ как гуманитарная помощь; | |
| указанные в п.п. 11 п. 4, п. 41 разд. XXI ТКУ | — товары, не изготовляемые в Украине, которые ввозятся в рамках проекта «Глобальное партнерство против распространения оружия и материалов массового уничтожения» по перечню и порядку, утвержденными постановлением КМУ от 25.12.2013 г. № 954; | |
| Межправительственная помощь | Товары, которые предоставляются Украине правительствами других государств или международными организациями в рамках международных (межправительственных) соглашений, согласие на обязательность которых предоставлено ВР Украины | |
ИС и НДС
Базой обложения НДС для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров ( п. 190.1 НКУ).
Таким образом, при начислении НДС в базу обложения включаются и суммы дополнительного импортного сбора. На это уже поспешили обратить внимание и налоговики (см. письмо ГФСУ от 20.01.2015 г. № 2806/7/99-99-25-01-17).
Учет ИС
В бухучете сумма уплаченного на таможне ИС вместе с ввозной таможенной пошлиной сформирует первоначальную стоимость ввезенного предприятием товара ( п. 9 П(С)БУ 9). Если же ввозимый товар в учете становится основным средством, то ИС соответственно сформирует первоначальную стоимость объекта основных средств ( п. 8 П(С)БУ 7).
В любом случае первичным документом и основанием для отражения уплаченного на таможне ИС в составе первоначальной стоимости ввезенных товаров/ОС послужит таможенная декларация. Рассмотрим пример.
Пример. Предприятие на условиях предоплаты ввозит для дальнейшей продажи товар, относящийся к группе 7 УКТ ВЭД. Курс НБУ на начало дня уплаты аванса — 27 грн./€. Таможенная стоимость товара — €10000. Курс НБУ на начало дня подачи ТД для таможенного оформления — 26 грн./€.
Таблица 3. Бухгалтерский учет ИС
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Перечислена оплата за товар нерезиденту | 371 | 312 | €10000 |
| 2 | Уплачены таможенные платежи: | |||
| — ввозная таможенная пошлина (15 %): (€10000 х 26 грн./€) х 0,15 | 377 | 311 | 39000 | |
| — дополнительный импортный сбор (10 %): (€10000 х 26 грн./€) х 0,1 | 377 | 311 | 26000 | |
| — «ввозной» НДС (20 %) | 377 | 311 | 65000* | |
| 3 | Оприходован импортный товар | 281 | 632 | 270000** |
| 4 | Отражен зачет задолженностей с нерезидентом | 632 | 371 | €10000 |
| 5 | Включены в первоначальную стоимость товара (на основании ТД): | |||
| — ввозная таможенная пошлина | 281 | 377 | 39000 | |
| — дополнительный импортный сбор | 281 | 377 | 26000 | |
| 6 | Отражен налоговый кредит по «ввозному» НДС (на основании ТД) | 641/НДС | 377 | 65000 |
| * НДС начисляется на таможенную стоимость товара с учетом ввозной таможенной пошлины и дополнительного импортного сбора: (260000 грн. + 39000 грн. + 26000 грн.) х 0,2 = 65000 грн. | ||||
выводы
-
Дополнительный ИС зачислен в разряд особых видов пошлин.
-
Начисляется ИС при ввозе товара на таможенную территорию Украины. Исключение: ввоз жизненно необходимых товаров.
-
Дополнительный импортный сбор включается в базу обложения НДС.
-
В бухучете ИС включается в первоначальную стоимость товаров.
Документы статьи
-
ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.
-
Закон № 73 — Закон Украины «О мерах по стабилизации платежного баланса Украины в соответствии со статьей XII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года» от 28.12.2014 г. № 73-VII.
-
Распоряжение № 119-р — распоряжение КМУ «О завершении консультаций с международными финансовыми организациями относительно введения временных мер по стабилизации платежного баланса Украины» от 16.02.2015 г. № 119-р.
- Перечень № 461 — Перечень товаров, ввоз которых на таможенную территорию Украины и/или перемещение по территории Украины проходным и внутренним транзитом осуществляются при условии обязательного предоставления таможенным органам обеспечения уплаты таможенных платежей, утвержденный постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 461.
