Несвоевременная регистрация РК
Заказчик несвоевременно регистрирует расчет корректировки к налоговой накладной. Что делать исполнителю?
Судя по всему, вы как исполнитель услуг выписали НН на заказчика, но впоследствии либо выяснилось, что она ошибочно составлена на большую сумму, либо произошла корректировка цены поставки в меньшую сторону. В таких случаях РК выписывает поставщик, а регистрирует получатель. Принципиальный момент: поставщик сможет уменьшить свои НО только после регистрации этого РК в ЕРНН.
Если заказчик думает, что, затягивая с регистрацией РК (уменьшающего сумму компенсации) или отказываясь от нее вообще, сохранит свой НК, то он глубоко ошибается. Ведь п. 17 Порядка № 569 предусмотрено, что он должен уменьшить НК даже по незарегистрированному РК.
И все же, что делать в такой ситуации исполнителю (продавцу)? В общем случае меры воздействия на нерадивого контрагента ограничиваются составлением на него приложения Д8 к декларации по НДС и применением санкции согласно ст. 1201 НКУ. Давайте разберемся, можно ли эти наказания применить в вашем случае.
Приложение Д8. Согласно п. 201.10 НКУ оно составляется в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить НН или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН. Даже с учетом того, что эту норму можно распространить на РК (налоговики раньше были не против этого подхода), применить ее в данном случае не получится, ведь она применяется только к поставщику. К слову, значение Д8 в последнее время существенно девальвировалось: теперь оно лишь основание для проведения внеплановой проверки продавца. А в свете моратория на проведение проверок, введенного на 2015 и 2016 гг. Законом № 71, о приложении Д8 говорить вообще не приходится (подробнее об упомянутом моратории читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 12, с. 25; № 24, с. 44).
Штраф. Здесь совсем по-другому. В ст. 1201 НКУ не акцентируется внимание на том, что он применяется к какой-то конкретной стороне сделки. Во главу угла поставлено нарушение сроков регистрации НН/РК, выдаваемых покупателю — плательщику НДС.
В вашем случае соблюдаются все условия для применения этого штрафа к заказчику услуг. Плюс к этому на должностных лиц заказчика может быть наложен админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета ( ст. 1631 КУоАП).
Пожалуй, это единственное негативное последствие для заказчика-нарушителя.
Другое дело, что ответственность за нарушение правил регистрации НН/РК можно прописать в договоре. Как показывает практика, суды нередко соглашаются с взысканием убытков за нарушение этого условия договора (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 90, с. 30).
НН ошибочно выписана на неплательщика
Покупатель не уведомил поставщика о том, что он — плательщик НДС. Поэтому поставщик выписал и зарегистрировал НН на неплательщика. Как исправить эту ошибку?
Согласно п. 201.10 НКУ НН предоставляется покупателю по его требованию. Если покупатель не проявит интерес к получению НН в момент возникновения НО поставщика, то последний может посчитать, что покупатель является неплательщиком НДС, и выпишет ее как на неплательщика. Но не расстраивайтесь, исправить этот недочет не сложно.
В данном случае ошибка допущена и в ИНН, и в других обязательных реквизитах НН. По установленным правилам такую НН следует сначала «обнулить» через РК (выписав его с теми же неправильными реквизитами, но с минусовым количеством; поскольку НН выписана на неплательщика, то регистрирует РК поставщик), а затем выписать еще один РК с правильными реквизитами (в том числе ИНН) и плюсовым количеством. Но на практике этот механизм не работает (второй РК невозможно зарегистрировать).
Поэтому налоговики в таких случаях советуют вместо второго РК выписывать новую НН с учетом следующих особенностей:
— реквизиты заглавной части указываются без ошибок (в частности, указывается верный ИНН покупателя);
— в поле «Дата составления» указывается дата возникновения НО продавца (дата составления неправильной НН);
— такой НН присваивается новый порядковый номер, отличный от порядкового номера НН с неверным ИНН покупателя;
— в табличной части такой НН указываются объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, которые были указаны в неверной НН.
Учтите: в случае, если с даты выписки ошибочной НН до даты выписки новой НН прошло более 30 дней, то поставщик подпадает под штраф согласно п. 1201 НКУ (с 01.07.2015 г. заработает и минимальный штраф в случае просрочки 15 дней). А если прошло более 180 дней, то такую НН вообще не получится зарегистрировать (консультация в категории 101.19 БЗ).
Устраняем несуществующую поставку
Оформили и зарегистрировали в ЕРНН НН на несуществующую поставку покупателю —неплательщику НДС. Как исправить ошибку?
В данном случае ничего сложного нет. Исправляется эта ошибка путем составления к ошибочной НН исправляющего РК. Выписывается он по дате обнаружения ошибки, а заполняется следующим образом: все данные ошибочно выписанной НН повторяются, а количество поставок (показатели в табличной части) записывается со знаком «минус». Таким образом, данные НН, учтенные в ЕРНН, будут нивелированы. Поскольку этот РК выписан на неплательщика НДС (т. е. не выдается покупателю), то регистрирует его поставщик ( п. 16 Порядка № 569, п. 22 Порядка № 957).
Если выписка НН и ее исправление с помощью РК произошли в рамках одного периода, то, строго говоря, «неправильную» поставку следует указать в стр. 1 декларации по НДС, а корректирующий РК — в стр. 8.2 (со знаком «минус»). Впрочем, думаем, не будет большой ошибки, если эти документы вообще не отражать в декларации.
Если выписка НН произошла в одном периоде и была включена в НО этого периода, а ошибка обнаружена в другом, то здесь без УР не обойтись. Подать его нужно к тому периоду, когда НН была включена в НО. Причем в этом УР нужно корректировать не ошибочно заполненную стр. 1, а стр. 8.2. Дело в том, что операции, предусмотренные ст. 192 НКУ (а исправление ошибки в НН регламентировано именно этой статьей), отражаются в стр. 8.2 (поставщиком) и 16 (покупателем) с приложением Д2. Исключение составляют только те корректировки, когда сумма НО и НК не изменяется: они через эти строки не проходят.
Учтите: корректировать НО можно только после того, как РК будет зарегистрирован. Причем если выписка РК состоялась в одном периоде, а его регистрация — в следующем, но в рамках отведенных 15 дней, то уменьшать НО можно уже в периоде выписки РК.
Ошибка в дате налоговой накладной
Поставщику перечислен аванс 11.03.2015 г., отгрузка состоялась 18.03.2015 г. НН выписана 18.03.2015 г. и зарегистрирована в ЕРНН. Как исправить ошибку поставщику и что делать покупателю?
В общем случае НН должна составляться по дате первого события. У вас это правило оказалось нарушено, т. е. НН составлена неправильно. Поэтому по ней покупатель не может увеличивать НК. К сожалению, нормативные документы не описывают, как исправить эту ошибку. Более того, согласно Порядку № 957 ошибка в дате не исправляется.
Но найти выход из ситуации надо. Предложим свое видение, как исправить ошибку.
1. Исправление НН. Для того чтобы откорректировать ошибочную НН, поставщик в момент выявления ошибки должен выписать и направить покупателю РК, который обнулит поставку (он будет повторять данные ошибочной НН, только со знаком «минус» в количестве). Поскольку этот РК уменьшающий, то регистрирует его покупатель.
Затем поставщик выписывает новую НН правильной датой и регистрирует ее. Но здесь не все так просто. Дело в том, что если с «правильной» даты прошло более 30 дней, то к поставщику может быть применен штраф согласно ст. 1201 НКУ за несвоевременную регистрацию НН (на сегодня его сумма составляет 20 — 50 % от суммы НДС, указанной в НН, причем начиная с 01.07.2015 г. добавится еще и 10 % штраф за просрочку в регистрации до 15 дней), а также админштраф.
Если же пройдет 180 дней, то по такой НН покупатель вообще никогда не сможет поставить НК ( п. 198.6 НКУ). Мало того, налоговики говорят, что такую НН поставщик вообще не сможет зарегистрировать в ЕРНН (консультация в категории 101.19 БЗ).
2. Заполнение декларации:
а) все в одном периоде. Если ошибка допущена и обнаружена в одном и том же периоде, то поставщику, строго говоря, правильную и ошибочную НН надо включить в стр. 1 декларации (с приложением Д5), а корректирующий ее РК — в стр. 8 (с приложением Д2). Покупателю следует поступать зеркально — правильную и ошибочную НН отразить в стр. 10 (с приложением Д5), а корректирующий РК — в стр. 16 декларации (с приложением Д2).
Впрочем, считаем, что этими формальностями можно пренебречь и заполнить декларацию попроще: правильную НН поставщику включить в стр. 1, а покупателю — в стр. 10, а неправильную НН и корректирующий ее РК никак в декларации вообще не отражать;
б) все в разных периодах. Если ошибка допущена в одном периоде, а обнаружена в другом, то покупателю до момента получения правильной НН увеличивать НК нельзя. Иначе налоговики расценят такие действия как завышение НК (с соответствующими негативными последствиями). Только в периоде получения зарегистрированной правильной НН ее следует включить в НК. Причем записывать ее нужно в стр. 10 декларации (своего рода НН с «запоздавшей» регистрацией).
Если же вы как покупатель в марте поставили в НК неправильную НН, то поспешите исправить эту оплошность. В таком случае к декларации за март нужно подать УР, в котором откорректировать стр. 16 на основании РК. Таким образом, неправильная НН будет нивелирована. Учтите: вполне вероятно, появятся самоштраф и пеня. Правильная же НН включается в декларацию за тот период, в котором она зарегистрирована (так же, как и в предыдущем случае).
Что касается поставщика, то он в любом случае должен отразить НО в периоде первого события (в вашем случае это март 2015 года).
Подпись в РК не совпадает с ЭЦП: как быть?
Как исправить ошибку в РК, если подпись в нем не совпадает с электронной цифровой подписью?
Налоговики, как правило, считают, что если Ф.И.О. составителя НН и лица, наложившего свою ЭЦП на нее, не совпадают, то такая НН составлена с нарушением. А поскольку порядок составления РК и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для НН ( п. 21 Порядка № 957), то скорее всего этот же принцип они распространят и на РК.
Тем не менее судебная практика куда более лояльна к налогоплательщикам. Как правило, суды признают действительными НН с подобными нарушениями (см. определение ВАСУ от 26.05.2014 г. № К/800/34980/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 65, с. 18). Подробнее о судебной практике при незначительных ошибках в заполнении НН читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 90, с. 30 и № 44, с. 38.
И все же мы не рекомендуем доводить дело до суда. Гораздо лучше исправить допущенную оплошность. Однако Порядком № 957 не предусмотрен механизм исправления ошибки, допущенной в РК. Как же выйти из такого положения?
Считаем, что в этом случае нужно исправлять ошибку не в неправильном РК, а в той НН, к которой он был составлен. Иными словами, после составления ошибочного РК вышло, что сама НН подписана разными лицами. А для исправления этой НН к ней нужно составить еще один РК, в котором:
— в шапке повторить данные уже один раз подкорректированной НН (с учетом изменений);
— табличную часть не заполнять;
— под табличной частью указать верные Ф.И.О. составителя.
РК составляется датой обнаружения ошибки. Поскольку сумма НДС в результате исправления ошибки не меняется, этот РК регистрирует продавец и направляет его покупателю. Если поставщик выполнит все перечисленные действия, то НК покупателя ничего не угрожает.
Ошиблись c заполнением даты возникновения НО
Контрагент выписал НН 02.04.2015 г., но в табличной части в кол. 2 «Дата виникнення податкового зобов’язання» ошибся, указав дату 01.04.2015 г. Надо ли исправлять эту ошибку? И если да, то как? При попытке зарегистрировать РК система выдает ошибку: «дата выписки накладной не может превышать дату корректировки». Как выйти из ситуации?
Прежде всего еще раз напомним, что незначительные ошибки, допущенные при составлении НН, не делают ее недействительной и не лишают получателя права на НК. Судебная практика пестрит прецедентами, в которых суды становятся на защиту прав налогоплательщика (подробно такие случаи мы описывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 90, с. 30 и № 44, с. 38). В зависимости от характера ошибок их можно разделить на две группы: допущенные в заполнении обязательного или необязательного реквизита (перечень обязательных реквизитов НН установлен в п. 201.1 НКУ). Понятно, что с ошибками второй группы НН справиться гораздо проще, нежели с первыми. Хотя суды зачастую признают действительными НН с ошибками, допущенными и в обязательных реквизитах.
Но в нашем случае все не так страшно — неправильно заполненный вашим поставщиком реквизит не отнесен к обязательным. Поэтому в случае судебного спора суд наверняка станет на вашу сторону.
Если же вы не хотите ссориться с налоговиками, то ошибку лучше исправить (одним РК, в котором «отминусовать» запись с ошибочной датой и «приплюсовать» такую же запись, но с правильной датой).
Что касается сложностей в выписке и регистрации этого РК, то скорее всего вы датируете его не моментом исправления ошибки, а ошибочно указанной датой в кол. 2 НН (т. е. выписываете его датой 01.04.2015 г.). Если вы выпишете РК датой обнаружения ошибки, которая, разумеется, будет после даты выписки самой НН, то с регистрацией РК проблем быть не должно.
Опять исправляем ИНН: налоговики поменяли схему
Согласно письму налоговиков исправить НН с неправильным ИНН покупателя можно путем выписки двух РК: одним «обнуляем» ошибочную НН, второй шлем правильному поставщику. Однако второй РК сделать невозможно. Можно ли выписать НН вместо второго РК?
Этот вопрос, пожалуй, чемпион в рейтинге «хитовости» вот уже на протяжении почти двух месяцев.
И возник он из-за того, что на практике не работает та схема исправления ИНН в налоговой накладной, которая была изложена налоговиками в письме ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17. Если кратко, то ее суть сводилась к следующему. Надо было выписать два РК к неправильной НН:
— первый РК на «ошибочного» контрагента, заминусовав в нем все показатели;
— второй РК на «правильного» контрагента, куда будут занесены все показатели со знаком «плюс».
И если первый РК благополучно регистрировался в ЕРНН, то второй не проходил.
Мы, конечно, отреагировали на эту проблему еще в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 46. Рекомендации были следующими:
1) выписать первый «обнуляющий» РК на «ошибочного» контрагента;
2) забыть о втором РК;
3) выписать и зарегистрировать на «правильного» покупателя правильную НН, причем обязательно датой соответствующего первого события (отгрузка/оплата), а не датой обнаружения ошибки. При этом такой НН присвоить новый порядковый номер, отличный от «ошибочной» НН.
Что же изменилось с тех пор? Нет, программное обеспечение не наладили, но появилась консультация в БЗ (подкатегория 101.19), которая точь-в-точь повторяет наши рекомендации.
При этом кое-что налоговики добавили, а кое о чем умолчали.
Добавили. Объяснили, как быть, если в период с даты составления НН с «ошибочным» ИНН до даты фактического составления второй «правильной» НН* произошли изменения цен, возвраты товаров/авансов. В таком случае во второй «правильной» НН нельзя учитывать эти изменения/возвраты. Плательщику придется составить РК ко второй «правильной» НН и в этом РК учесть соответствующие изменения/возвраты.
* Здесь, к сожалению, в текст консультации закралась ошибка: вторая НН определена в скобках, как НН с неправильным ИНН. Но мы люди с пониманием и простим эту описку.
Еще один важный (!) момент, который прояснили налоговики в этой БЗ: нельзя зарегистрировать НН после истечения 180 дней. Вывод неприятный, который, кстати, не следует из НКУ. Применительно к нашей ситуации получается, что ошибку в ИНН можно исправить не позже 180 дней со дня появления на свет НН с неправильным ИНН.
Умолчали. О том, что новая предложенная схема исправления влечет за собой штрафы за несвоевременную регистрацию по ст. 1201 НКУ, если, конечно, ошибка не будет исправлена по горячим следам в нештрафоопасные сроки. Так, если вы пропустите 30-дневный срок** со дня первого события, то «светит» штраф в размере 20 — 50 % от суммы НДС в зависимости от времени просрочки.
** В течение тестового периода (с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г.) «минимальный» 10 % штраф за запоздалую регистрацию НН/РК не применяется ( п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Поэтому регистрировать НН/РК, не опасаясь штрафов, можно в течение 30 календарных дней с момента выписки НН/РК.
Исправление ошибки в январской НН
ФЛП с января стал плательщиком НДС, при этом не сообщив поставщику. НН в январе 2015 года выписана как на неплательщика НДС. Как правильно выписать корректировочную НН?
Собственно, исправление этой ошибки описано в ответе на вопрос на с. 6. Однако здесь есть специфика: неправильная НН была выписана в январе этого года, т. е. в том периоде, когда регистрация НН была не обязательной.
Порядок № 1246 о регистрации РК к таким НН говорит: если эта НН не подлежала регистрации в ЕРНН (в связи с недостижением суммового критерия регистрации 10 тыс. грн.), то РК, выписанный к ней, подлежит регистрации. Для этого поставщик должен в течение суток зарегистрировать НН (независимо от даты ее составления с учетом сроков давности, установленных ст. 102 НКУ) и РК к ней.
Налоговики же по-другому подходят к этому вопросу (письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17). Они делят такие НН на два случая:
1) если НН не подлежала регистрации и с учетом РК также не соответствует старому суммовому критерию регистрации, то такие РК и НН регистрации в ЕРНН не подлежат. При этом такой РК может быть составлен в бумажной форме и может быть включен покупателем в состав НК;
2) если НН не подлежала регистрации, а с учетом РК соответствует старому суммовому критерию регистрации, то такие РК и НН подлежат регистрации в ЕРНН. При этом поставщик сначала регистрирует НН, а после нее РК.
НН, выписанная на неплательщика в январе 2015 г., не подлежала обязательной регистрации, но не по причине непревышения установленного суммового критерия, а потому что не выдавалась покупателю. Поэтому считаем, что в вашем случае все-таки следует зарегистрировать и эту НН, и РК к ней*. На основании этого РК вы сможете уменьшить сумму НО. После этого вы выписываете новую НН с правильными показателями и регистрируете ее. На основании этой НН покупатель сможет увеличить свой НК.
* По нашему мнению, в отношении этой НН не будет применяться штраф за несвоевременную регистрацию на основании письма ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 14, с. 8).
Неверный номер телефона/договора в НН
Как быть, если в НН указан неверный номер телефона/договора? Нужно ли исправлять такую НН?
По большому счету, на эти НН-неточности можно закрыть глаза. То есть оставить все как есть и НН не исправлять. Ведь номер телефона и реквизиты (дата/номер) договора не относятся к обязательным реквизитам НН (и в пп. «а» — «і» п. 201.1 НКУ не упоминаются). Так что эти описки не превращают НН в недействительные. Для покупателя такие НН в равной мере подтверждают право на НК.
К счастью, не расценивают ситуацию как критичную и налоговики. Нарушением порядка заполнения НН они считают прежде всего отсутствие в НН хотя бы одного из обязательных реквизитов, а также несоответствие показателей, указанных в НН (таких как цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т. п. из п. 201.1 НКУ), условиям поставки. Но в то же время замечают: не считается составленной с нарушением НН, в которой неверно заполнен реквизит «Номер телефону» (консультация в подкатегории 101.19 БЗ).
Ну и, конечно, вспомним о положительной судебной практике при незначительных ошибках в НН — когда суды отметают придирки контролеров и выступают на стороне плательщиков. О том, что отсутствие или неверные дата/номер договора не лишают НН статуса налогового документа, говорилось, например, в определении ВАСУ от 17.07.2013 г. № К/800/7790/13 (подробнее о судебной практике см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 44, с. 38 и № 90, с. 30).
Правда, если, несмотря на это, покупатель продолжает беспокоиться и просит от вас «исправляющий» РК, то лучше пойти ему навстречу. Составьте пустой РК (с пустой табличной частью) и в его шапке укажите уже все реквизиты правильно (в частности, приведите верный номер телефона/верный номер договора). И вопрос будет закрыт.
