«Хитовые» НДС-вопросы: продолжаем разговор. Декларация по НДС

Как заполнять спецполе строки 22.1

Действительно, чтобы заполнить спецполе стр. 22.1, сперва нужно направить электронный запрос в СЭА (по форме «Запит щодо отримання реквізитів рахунку та відомостей про стан рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та суми податку, на яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (J/F1301201)»).

В ответ на него придет извлечение (по форме «Витяг з системи електронного адміністрування ПДВ (J/F1401202)»). В нем строка 2 «Сума подат­ку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» — то, что нам нужно. Иначе говоря, это и есть та сумма, которую указывают в спецполе стр. 22.1.

Но что же делать, если, как в вашем случае, эта сумма оказалась отрицательной? Этот момент прояснили контролеры в  письме № 7796/7/99-99-19-03-02-17 («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 22, с. 2). В нем разъяснялось, что спецполе стр. 22.1 заполняют так:

— указывают в нем значение регистрационной суммы (т. е. стр. 2 полученного извлечения), если такая сумма оказалась положительной (дальше в стр. 22.1 декларации рассчитывают сумму превышения, если оно возникло, и эту сумму переносят из стр. 22.1 в стр. 24);

— в этом спецполе проставляют «0» (ноль), если в тестовом периоде регистрационная сумма оказалась отрицательной (в таком случае значение стр. 22 переносят (!) в стр. 22.1 и в стр. 24).

Поэтому в вашем «отрицательном» случае в  спецполе стр. 22.1 нужно поставить «0» (ноль).

Новая строка 9.1 декларации

Действительно, в обновленной декларации* появилась новая стр. 9.1 (заполняют только колонку Б). Как видно из названия, в ней выделяют сумму обязательств по операциям после 01.02.2015 г. По сути, здесь оседает часть НО из стр. 9 — которые начислены по операциям начиная с 1 февраля. А это, проще говоря: (1) НН (с 20 % и 7 % НДС), составленные начиная c этой даты, и (2) РК к ним.

Впрочем, над определением показателя стр. 9.1 особо мудрствовать не нужно. Так как значение этой строки определяют расчетным путем, т. е.:

стр. 9.1 = стр. 1.1 + стр. 1.2 + стр. 7 + стр. 8.2.1 + стр. 8.2.2 + стр. 8.3 + стр. 8.4.2.

Так что при заполнении стр. 9.1 просто следуют формуле.

Разве что немного повозиться с заполнением этой строки предстоит квартальщикам. Им важно, чтобы в стр. 9.1 декларации за I квартал 2015 года не  попали (!) операции января (о декларации по НДС за I квартал см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 32, с. 11).

Само же появление в декларации новой стр. 9.1 обусловлено вводом электронных НДС-счетов.

Все просто! Значение этой строки участвует в расчете регистрационной суммы. Каким обра-зом? Его используют при подсчете показателя ΣПеревищ — заключительного элемента формулы из п. 200¹.3 НКУ (который налоговики считают так: ΣПеревищ = Σстр. 9.1 деклараций - ΣНаклВид). Так что не забывайте в декларации заполнять стр. 9.1, иначе могут возникать проблемы с формулой.

Напомним, что информацию обо всех показателях, влияющих на формулу, содержит извлечение («Витяг з системи електронного адміністрування ПДВ (J/F1401202)»).

Можно ли в декларации учесть сумму переплаты?

Увы, но, к сожалению, так сделать не получится. Все дело в том, что переплата в декларации никак не отражается. Для этого в декларации нет специальных строк — поэтому включить такую сумму просто некуда. Да и  Порядок № 966 возможности «вливания» сумм переплат в декларацию не пре­дусматривает. Поэтому суммы переплат учитывают по лицевому счету, а в декларацию они не попадают.

И это огорчает. Особенно, если вспомнить о «сюрпризе» для переплат от налоговиков. Со вводом спецсчетов они не разрешили пользоваться переплатой. То есть не стали засчитывать переплату в счет уплаты обязательств, а требовали, как ни в чем не бывало, пополнять спецсчет (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 25, с. 4). Хотя это противоречило (!) п. 87.1 НКУ.

Впрочем, в любом случае утешает то, что переплаты никуда не пропадут. Их можно вернуть деньгами, подав заявление на возврат по правилам ст. 102 НКУ (т. е. не позже 1095 дней со дня переплаты).

А можно и не спешить с возвратом. Тогда на  сумму всех переплат, оставшихся на 01.07.2015 г., плательщику (1) обязательно увеличат лимит регистрации и (2) одновременно уменьшат сумму, задекларированную к уплате в бюджет, либо увеличат сумму отрицательного значения. После чего такие суммы сочтут погашенными ( п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Так что всем желающим до 1 июля 2015 года вернуть суммы переплат деньгами лучше побеспокоиться о том заблаговременно.

Исправляем НН-ошибку: что в декларации?

Заметим, что в большинстве случаев исправить НН-ошибку можно с помощью РК. «Добро» на это дают абзац второй п. 192.1 НКУ и  п. 22 Порядка № 957.

Но иногда одного РК бывает недостаточно. Например, ошиблись в дате/номере НН или неверно указали ИНН контрагента. В таких случаях спасает только перевыписка НН (об ошибке в ИНН см., например, консультацию в подкатегории 101.19 БЗ, а также вопрос на с. 9).

Тогда поступают, как описано в вопросе: к ошибочной НН выписывают уменьшающий РК. Его в большинстве случаев должен регистрировать покупатель. Однако (!) если уменьшающий РК составлен к «старой» НН (составленной до 1 февраля 2015 года) или к НН, которая не выдается покупателю, такой РК регистрирует продавец ( п. 22 Порядка № 957)*.

А дальше составляют новую НН.

Теперь об учете операций в декларации. Продавцу в таком случае, строго говоря, надо включить ошибочную и правильную НН в стр. 1 декларации (и приложение Д5), а уменьшающий РК — в стр. 8 декларации (и приложение Д1). Впрочем, считаем, не будет ошибкой, если продавец поступит проще и покажет в декларации только верную НН (в стр. 1 и приложении Д5). А вот неверную НН с уменьшающим РК в декларации отражать не будет. Тогда как покупатель вряд ли по ошибочной НН рискнет формировать НК, а скорее будет дожидаться перевыписки НН.

Подробнее об исправлении НН-ошибок см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 24, с. 5, № 30, с. 5 и с. 46.

Кассовый чек в декларации по НДС

Сразу успокоим — кассовые чеки в ЕРНН регистрировать не нужно (там регистрируют только НН/РК; в частности, на чеки продавец может зарегистрировать итоговую НН, п. 13 Порядка № 957). Но из-за этого покупатели сталкиваются с обратной стороной медали. У них чеки РРО (и прочие заменители НН) не попадают в формулу (!) лимита регистрации из п. 200¹.3 НКУ. То есть в расчете регистрационной суммы не учитываются. Так что «входной» НДС по ним лимит регистрации не увеличивает. И это малопривлекательно, хотя пока не создает проблем. Но с 01.07.2015 г. может обернуться неприятностями. Ведь для достижения нужной регистрационной суммы придется пополнять спецсчет.

Поэтому гораздо выгоднее от контрагентов требовать НН. В лимите регистрации они учтутся и к сложностям не приведут.

Если же на руках все-таки оказался чек, то помните: на основании кассовых чеков и других документов — заменителей НН (из п. 201.11 НКУ) можно отражать НК. Хотя по чекам есть свои условия. Во-первых, чек должен быть фискальным. То есть в нем должны указываться:

— cумма полученных товаров/услуг;

— общая стоимость начисленного налога;

— фискальный номер и

— налоговый номер продавца.

А во-вторых, это дневное ограничение по сумме. Так, стоимость товаров/услуг в чеке (чеках) не может превышать (без учета НДС) 200 грн. в день ( п.п. «б» п. 201.11 НКУ). Так что предельная сумма НДС, которую по чекам можно отнести в НК, составляет не более 40 грн. в день.

Если эти условия соблюдаются, НК по чекам в декларации отражают в общем порядке. То есть включают в стр. 10 декларации с расшифровкой в разд. II приложения Д5.

При этом обратим внимание на одну особенность. Без подтверждающих документов нельзя формировать НК ( п. 198.6 НКУ). В свою очередь, о надлежащем комплекте документов можно говорить только с утверждением авансового отчета. Поэтому НК по кассовому чеку признают (включают в стр. 10 декларации) в периоде, когда утвержден авансовый отчет. Так же считают и налоговики, высказываясь за отражение НК после утверждения авансового отчета (см. консультацию в подкатегории 101.15 БЗ). А вот в гр. 3 разд. II приложения Д5 указывайте дату чека, служащего подкреплением НК.

Учтите: если общая сумма товаров/услуг в чеке (без учета НДС) превысит 200 грн., то по такому чеку нельзя отнести в НК ни всю, ни часть суммы НДС ( п. 2 разд. IV Порядка № 958). Такие чеки попадут в стр. 14.1 декларации. Поэтому от продавца в таком случае имеет смысл требовать НН.

Ну и не забывайте о реестре документов — заменителей НН ( п. 201.11¹ НКУ). Напомним, это внутренний документ, который составляют «для себя». Поэтому вместе с декларацией его не подают (да и  п. 201.11¹ НКУ того не требует). Такой реестр ведут в произвольной форме. Как вариант его можно вести по форме «старого» Реестра выданных и полученных НН (утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 958). Причем «отдельно» или «в составе» этого Реестра (если и после 1 января 2015 года плательщик по желанию решил продолжать вести такой Реестр) ( письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-1903-02-17 //
«Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 16, с. 3).

Если лимит регистрации оказался отрицательным

Не волнуйтесь. Действительно, в переходном (тестовом) периоде (т. е. с 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г.) регистрационная сумма может быть положительной или, как в вашем случае, отрицательной. Узнать ее значение можно, направив электронный запрос в СЭА («запит» по форме J/F1301201). В ответ получают извлечение («витяг» по форме J/F1401202).
В его стр. 2 стоит регистрационная сумма (так называемый «лимит регистрации»).

Значение этого показателя рассчитывают по формуле из п. 200¹.3 НКУ (ее компоненты можно также узнать из «витяга», строки 3 — 8). В расчете принимают участие операции начиная с 1 февраля 2015 года ( п. 9 Порядка № 569).

Но при каких условиях регистрационная сумма может оказаться отрицательной?

Напомним, что до 1 июля 2015 года для регистрации НН/РК не нужно пополнять спецсчет  ( абзац второй п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Отсюда и наиболее распространенный случай — когда продажи превысили покупки (т. е. обязательства превысили сумму «входного» НДС и в формуле ΣНаклВид > ΣНаклОтр). Как следствие, регистрационная сумма в формуле может выйти в «минус». Хотя после уплаты НДС по декларации (т. е. пополнения спецсчета — в формуле показатель ΣПопРах) она может превратиться в «плюс» (стать положительной). Сейчас по поводу ее значения особо переживать не стоит. К тому же из-за текущих операций эта сумма может меняться каждый день.

На то, что в тестовом (переходном) периоде регистрационная сумма может оказаться отрицательной, указывали и налоговики (письмо ГФСУ от 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 22, с. 2). И там же разъяснялось, что в таком случае в спецполе стр. 22.1 проставляют «0» (ноль) (см. подробнее об этом в ответе на вопрос на с. 11). А вот после 1 июля такое уже будет невозможно.

Не заполнена стр. 9.1 декларации за февраль: последствия

Многие плательщики столкнулись с технической проблемой заполнения этой строки в декларации за февраль и в результате ее не заполнили. По идее эта строка справочная и не приводит к занижению налога к уплате. Поэтому санкция согласно ст. 123 НКУ в таком случае не применяется. Однако пространная формулировка в  ст. 163 КУоАП (нарушение порядка ведения налогового учета) вполне может охватить и вашу ситуацию (размер админ­штрафа, налагаемого на должностных лиц, составляет от 85 до 170 грн., а при повторном нарушении в течение года — от 170 до 255 грн.). Иными словами, применение админштрафа вполне вероятно.

Должны заметить, что показатель этой строки приведен в декларации не просто так. Он учитывается в формуле для расчета регистрационного лимита согласно п. 200¹.3 НКУ (показатель ∑Перевищ, подробнее см. ответ на вопрос на с. 11). Если эту строку не заполнить, то лимит для регистрации НН будет искажен, а это негативно скажется на его показателе после 1 июля 2015 года.

Поэтому, чтобы, во-первых, избежать применения админштрафа, а во-вторых, исправить показатели для расчета лимита регистрации, вы сейчас можете исправить ошибку и подать УР к декларации за февраль.

Заполняется он очень просто. В стр. 9.1 УР в гр. 4 ничего не указываете (она в декларации за февраль не было заполнена), в гр. 5 указываете тот показатель, который должен был быть в этой строке, а в гр. 6 — разницу этих строк (т. е. переносим показатель гр. 5). Никакие уточняющие приложения вместе с УР подавать не нужно.

После подачи УР оплошность будет устранена (показатель ∑Перевищ будет учтен по этому УР, что прямо сказано в  п. 200¹.3 НКУ).