1.1. Кто обязан использовать РРО
О том, кого законодатель обязует использовать в своей деятельности РРО, говорит ст. 3 Закона об РРО. Так, применять РРО обязаны субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличных для их дальнейшего перевода.
Для начала посмотрим, что такое расчетные операции. Согласно ст. 2 Закона об РРО это прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу). В случае применения банковской платежной карточки расчетной операцией считают оформление соответствующего расчетного документа об оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов о перечислении средств в банк покупателя.
Так в каких же случаях расчетные операции осуществляют с использованием РРО?
1. РРО применяют только при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также при осуществлении операций по приему наличных для их дальнейшего перевода.
В случае осуществления внереализационных операций
РРО не применяют
Такое мнение приведено в консультации, размещенной в категории 109.03 БЗ*.
* База знаний, размещенная на официальном сайте ГФСУ: http://zir.minrd.gov.ua.
Напомним, что к внереализационным операциям, в частности, относятся: погашение задолженности по займам, безвозмездное получение средств, возмещение материального ущерба, получение роялти, возврат неиспользованных подотчетных сумм и пр. ( п. 1.2 Положения № 637).
В то же время налоговики настаивают, что арендные платежи, а также плату за переданные корпоративные права нужно проводить через РРО (см. консультации в категориях 109.02 и 109.03 БЗ).
2. Использовать РРО должны исключительно субъекты хозяйствования. То есть каждой бабушке, торгующей на рынке, обзаводиться РРО не нужно (это следует также из п. 9 ст. 9 Закона об РРО).
3. Применение РРО распространяется как на наличные расчеты, так и на расчеты в безналичной форме с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. Но!
Если субъект хозяйствования осуществляет расчеты в безналичной форме через банковские учреждения
(без использования карточек), применять РРО ему не нужно
Об этом говорят и фискалы в разъяснении, приведенном в категории 109.03 БЗ.
Важно! РРО должен быть на каждом месте проведения расчетов.
При этом местом проведения расчетов является ( ст. 2 Закона об РРО):
— место, где осуществляются расчеты с покупателем за проданные товары (предоставленные услуги) и хранятся полученные за реализованные товары (предоставленные услуги) наличные средства;
— место получения покупателем предварительно оплаченных товаров (услуг) с использованием платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.
Таким образом, если в одном помещении есть несколько мест проведения расчетов, то на каждом таком месте должен быть отдельный РРО.
1.2. Освобожденные от применения РРО
Практически из любого правила бывают исключения. Вот и Закон об РРО выделяет исключения — ситуации, когда субъект хозяйствования может обойтись без использования РРО. Само собой не обязаны применять РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие операции, не связанные с реализацией товаров или услуг и приемом наличных для их дальнейшего перевода. Это вытекает непосредственно из ст. 3 Закона об РРО. Остальные счастливчики указаны в ст. 9 и 10 этого же Закона. При этом субъекты хозяйствования из Перечня № 1336, на который ссылается ст. 10 Закона об РРО, должны применять расчетные книжки (далее — РК) и книги учета расчетных операций (далее — КУРО). А вот у «освобожденцев» из ст. 9 Закона об РРО такой обязанности нет. С них мы и начнем.
Когда можно не использовать РРО и РК
Как мы уже говорили, все случаи, когда можно обойтись без применения РРО и РК, приведены в ст. 9 Закона об РРО. Давайте вместе их рассмотрим (см. табл. 1.1 на с. 6), а после поговорим о некоторых из них более предметно.
Таблица 1.1. Случаи, когда можно не применять РРО и РК
№ | Случаи, не требующие применения РРО и РК | Норма Закона |
1 | Торговля продукцией собственного производства предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общепита, в случае проведения расчетов в их кассах с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке | П. 1 ст. 9 |
Подробнее об этом освобождении см. на с. 7. | ||
2 | Выполнение всех банковских услуг, кроме операций по купле-продаже иностранной валюты, и операций коммерческих агентов банков по приему наличных для их дальнейшего перевода | П. 2 ст. 9 |
Об этом случае мы подробнее расскажем на с. 8. | ||
3 | Продажа проездных и перевозочных документов на: | П. 4 ст. 9 |
4 | Продажа билетов государственных лотерей через электронную систему принятия ставок, контролируемую Госказначейством в режиме реального времени | П. 4 ст. 9 |
5 | Продажа билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных заведений | П. 4 ст. 9 |
6 | Продажа товаров (предоставление услуг) физлицами-предпринимателями (далее — ФЛП), которые в соответствии с НКУ относятся к группам плательщиков единого налога, не применяющим РРО | П. 6 ст. 9 |
Плательщики ЕН, не применяющие РРО, приведены в п. 296.10 НКУ. О них читайте на с. 9. | ||
7 | Продажа товаров (кроме подакцизных) и предоставление услуг лицами, получившими льготный торговый патент для продажи товаров (предоставления услуг) в соответствии с НКУ | П. 8 ст. 9 |
Вряд ли этим освобождением теперь можно воспользоваться. С 01.01.2015 г. сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности исчез с отечественного налогового поля (отменен Законом № 71). Соответственно торговые патенты с этой даты субъектам хозяйствования не выдают. А те, что были выданы ранее, должны быть возвращены в контролирующие органы по месту их приобретения, если срок их действия не закончился по состоянию на 01.01.2015 г. (см. разъяснение в категории 510.04 БЗ). | ||
8 | Осуществление физлицами торговли продуктовыми или промышленными товарами за наличные средства на рынках | П. 9 ст. 9 |
9 | Продажа в киосках, с лотков и разносок газет, журналов и других изданий, открыток, конвертов, знаков почтовой оплаты | П. 10 ст. 9 |
Это освобождение относится только к тем субъектам хозяйствования, у которых удельный вес указанной продукции составляет более 50 % общего товарооборота и при условии, что в продаже отсутствуют алкогольные напитки и подакцизные непродовольственные товары. | ||
10 | Продажа жетонов и проездных билетов в кассах метрополитена | П. 10 ст. 9 |
11 | Продажа воды, молока, кваса, растительного масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов | П. 11 ст. 9 |
12 | Продажа блюд и безалкогольных напитков в столовых и буфетах общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений во время учебного процесса | |
13 | Продажа товаров (предоставление услуг), если в месте получения таких товаров (предоставления услуг) операции по расчетам в наличной форме не осуществляют (оптовая торговля и т. п.) | П. 12 ст. 9 |
Заметьте: не обязаны применять РРО и РК также физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. Да, ст. 9 Закона об РРО об этом прямо не говорит. Но вместе с тем преамбула к этому Закону разрешает устанавливать нормы о неприменении РРО в НКУ. При этом нормы ст. 178 НКУ, которой определен порядок налогообложения физлиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, не обязывают применять РРО при осуществлении наличных и/или безналичных расчетов такими налогоплательщиками. На основании таких доводов вывод о неприменении РРО и РК независимыми профессионалами налоговики сделали в своем разъяснении, приведенном в категории 109.03 БЗ.
А как же тогда подтвердить факт выполнения работы (предоставления услуги) независимыми профессионалами
Ответ прост: такому лицу следует выдать клиенту по его требованию составленный в произвольной форме документ, подтверждающий факт предоставленной услуги или выполненной работы. Так налоговики разъясняют уже в другой своей консультации, приведенной в той же категории БЗ.
Теперь более подробно расскажем о наиболее актуальных случаях из табл. 1.1.
Торговля продукцией собственного производства
Для того чтобы субъект хозяйствования имел право не использовать РРО на основании п. 1 ст. 9 Закона об РРО, должны быть выполнены такие условия:
1) он торгует продукцией собственного производства;
2) он не является предприятием торговли и общественного питания;
3) он проводит расчеты в кассе предприятия с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
Продукцией собственного производства считают продукцию, которую предприятие само производит и реализует в едином технологическом процессе с использованием собственной или наемной рабочей силы
Такое определение фискалы дали в своем разъяснении, приведенном в категории 109.03 БЗ. Ранее об этом говорилось также в отдельных письмах ГНАУ (см., в частности, письмо № 14083).
Но о том, что они понимают под единым технологическим процессом, налоговики, к сожалению, нигде не упомянули. Вместе с тем Минпромполитики говорит, что законодательством такое понятие не предусмотрено (см. письмо от 01.10.2007 г. № 24/5-4-295). Вторит ему и Минэкономики в письме от 02.10.2007 г. № 91-28/296.
Попытался прояснить ситуацию Госкомпредпринимательства. Так, в письме от 13.11.2009 г. № 14014 сказано, что если субъект хозяйствования осуществляет свою деятельность в сфере производства, в результате которого продукция производится и реализуется им самостоятельно в полном технологическом цикле, то он подпадает под РРО-освобождение. В свою очередь, под полным технологическим циклом производства понимают совокупность помещений, технологического и прочего оборудования, соответствующих технологических процессов, которые обеспечивают переработку сырья в продукцию, готовую для реализации конечному потребителю, а также лабораторий, аккредитованных органами исполнительной власти.
Теперь о том, как доказать, что субъект хозяйствования не относится к предприятиям торговли и общественного питания. Согласно консультации, размещенной в категории 109.01 БЗ, субъект хозяйствования является предприятием торговли или общественного питания, если торговля или общепит определены в его уставе основным видом деятельности и осуществление деятельности соответствует требованиям Порядка № 833.
Заметим: как правило, предприятия в уставе указывают все возможные виды деятельности. И далеко не всегда в нем определен основной вид. Поэтому, на наш взгляд, ориентироваться следует не столько на устав, сколько на сведения, внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — ЕГР).
Какие виды деятельности могут свидетельствовать о том, что предприятие занимается торговлей или общепитом? Согласно КВЭД-2010 им соответствуют коды из разделов 45 — 47 секции G «Оптова та роздрібна торгівля; ремонт автотранспортних засобів і мотоциклів» и из раздела 56 секции I «Тимчасове розміщування й організація харчування».
Конечно, самым безопасным вариантом будет полное отсутствие в ЕГР упоминаний о приведенных видах деятельности. Но раз уж налоговики подошли к этому вопросу либерально и ориентируются на основной вид деятельности, то подтвердить его можно, предъявив проверяющим выписку или извлечение из ЕГР.
Если согласно данным из ЕГР основным видом деятельности предприятия является торговля или общественное питание, нужно применять РРО. В противном случае при торговле продукцией собственного производства РРО можно не использовать.
Ну и, конечно, не забывайте о последнем условии, предусмотренном п. 1 ст. 9 Закона об РРО.
Расчеты должны производиться только в кассе предприятия с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций
Если же субъект хозяйствования реализует продукцию собственного производства не через кассу (например, через фирменный магазин), то без РРО не обойтись.
Заметим, что раньше (до 01.01.2015 г.) под эту освобождающую норму, кроме торговли продукцией собственного производства, подпадало также предоставление предприятиями услуг. Однако наши законодатели решили усилить защиту прав потребителей и обязали предприятия сферы услуг (парикмахерские, салоны красоты, спортклубы, химчистки, сервисные центры и пр.) при проведении расчетов применять РРО на общих основаниях. Соответствующие изменения внесены в Закон об РРО Законом № 71. Но заметим, что наказывать предприятия, предоставляющие услуги, в случае осуществления ими расчетов без использования РРО пока не будут. Пунктом 9 Заключительных положений Закона об РРО им предоставлена временная «индульгенция». Так, РРОшные «грешки» таким непослушным предприятиям будут прощать вплоть до 01.07.2015 г. Но это только при условии, что они производят расчеты в кассах с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке. В противном случае таким предприятиям грозит ответственность. Какая? Смотрите в разделе 8 спецвыпуска на с. 80.
Банковские услуги
Под освобождающую норму, установленную п. 2 ст. 9 Закона об РРО, подпадает выполнение практически всех банковских услуг. АнтиРРОшный иммунитет не охватывает только два случая:
1) операции по купле-продаже иностранной валюты;
2) операции коммерческих агентов банков по приему наличных для дальнейшего их перевода.
То есть в этих двух случаях РРО применять надо.
При этом в ст. 9 Закона об РРО уже нет прежней поблажки в отношении купли-продажи иностранной валюты через кассы банков. Напомним: что до 01.01.2015 г. в случае выполнения купли-продажи иностранной валюты в кассах уполномоченных банков с оформлением расчетных документов, соответствующих нормативным актам НБУ, РРО можно было не применять. Однако Закон № 71 отправил это освобождение в прошлое.
Использование РРО при выполнении операций коммерческих агентов банков по приему наличных для дальнейшего их перевода — еще одна новинка Закона № 71. При этом РРО нужно применять, в частности, тогда, когда прием наличных для их дальнейшего перевода происходит с применением программно-технических комплексов самообслуживания (далее — ПТКС).
Если оплата товаров (услуг) производится при помощи ПТКС, субъект хозяйствования обязан выдать покупателю расчетный документ установленной формы (фискальный чек)
Такой вывод приведен и в письме ГФСУ от 10.02.2015 г. № 4315/7/99-99-22-07-03-17.
На это нововведение законодателей побудило, в частности, широкое распространение ПТКС, используемое и для оплаты товаров и услуг.
Но опять же, если субъект хозяйствования нарушит новые правила в отношении операций по купле-продаже инвалюты и операций коммерческих агентов банков по приему наличных для дальнейшего их перевода, то до 01.07.2015 г. ответственность ему за это не грозит ( п. 9 Заключительных положений Закона об РРО).
Продажа товаров (предоставление услуг) ФЛП-единоналожниками
Как гласит п. 6 ст. 9 Закона об РРО, при продаже товаров (предоставлении услуг) РРО могут не применять ФЛП, относящиеся в соответствии с НКУ к группам плательщиков единого налога (далее — ЕН), которые не используют РРО. Заметим, что в эту норму Закона об РРО также недавно вмешался Закон № 71. Ведь до вступления в силу последнего от применения РРО освобождались все ФЛП-единоналожники, независимо от того, к какой группе плательщиков ЕН они относились.
Что ж, теперь обратимся к НКУ. Согласно п. 296.10 этого Кодекса не применять РРО имеют право ФЛП, которые:
— являются плательщиками ЕН группы 1;
— являются плательщиками ЕН группы 2 или 3 и осуществляют деятельность на рынках или продают товары мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети.
То есть все ФЛП — плательщики ЕН групп 2 и 3, осуществляющие иные виды деятельности, нежели указанные в п. 296.10 НКУ, применять РРО должны. Но не прямо сейчас.
Некоторый период времени для них будут действовать старые правила, по которым не применять РРО разрешалось всем без исключения ФЛП-единоналожникам ( п. 1 Заключительных положений Закона № 71). Подробнее об этом — в табл. 1.2 на с. 10.
Таблица 1.2. Обязанность по применению РРО разными группами ФЛП-единоналожников
Группа плательщика ЕН | Наличие обязанности | ||
до 30.06.2015 г. | с 01.07.2015 г. до 31.12.2015 г. | после 01.01.2016 г. | |
Группа 1 | — | — | — |
Группа 2 | — | — | РРО обязаны применять все плательщики группы, кроме тех, которые осуществляют деятельность на рынках или продают товары мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети |
Группа 3 | — | РРО обязаны применять все плательщики группы, кроме тех, которые осуществляют деятельность на рынках или продают товары мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети | |
Но вместе с тем законодатель стимулирует ФЛП-единоналожников групп 2 и 3 начать использовать РРО еще до наступления указанного в табл. 1.2 времени «Ч». Те, кто решится на такой шаг до 30.06.2015 г. включительно, освобождаются от проверок по вопросам порядка применения РРО аж до 01.01.2017 г. ( п. 28 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Обратите внимание: в группу 3 плательщиков ЕН относят также юрлиц-единоналожников, однако такие лица обязаны применять РРО в общем порядке.
Освобождение, установленное п. 6 ст. 9 Закона об РРО, действует только для физических лиц — плательщиков ЕН. Соответственно,
ФЛП-общесистемщики от обязанности применять РРО также не освобождены
Это не касается случаев, когда они осуществляют виды деятельности, перечисленные в Перечне № 1336 (см. табл. 1.3). В таких случаях они могут не применять РРО, но обязаны использовать РК. Об этом говорили и налоговики в разъяснении, приведенном в категории 109.02 БЗ.
В отношении всех случаев освобождения от использования РРО заметим следующее. Лица, освобожденные от использования РРО согласно ст. 9 Закона об РРО, имеют право применять собственные РРО без их перевода в фискальный режим работы ( ч. 4 ст. 13 Закона об РРО).
Если субъект хозяйствования не применяет РРО, он обязан выдать покупателю товаров/услуг по его требованию чек, накладную или другой письменный документ, свидетельствующий о переходе права собственности на них ( п. 15 ст. 3 Закона об РРО). Это соответствует требованиям Закона № 1023. В противном случае такому субъекту хозяйствования грозит ответственность, предусмотренная этим Законом.
Как вы могли заметить, Закон № 71 привнес немало изменений в «освобождающую» ст. 9 Закона об РРО. Среди них — исключение из нее п. 13. Благодаря этому пункту до 01.01.2015 г. от применения РРО освобождались операции по продаже в системах электронной торговли (коммерции), т. е. в сети Интернет. Теперь же в интернет-торговле также необходимо использовать РРО. Мы считаем, что этот специфический случай необходимо рассмотреть отдельно. Поэтому о нем подробно поговорим в подразделе 1.3 (см. с. 13).
Когда можно не применять РРО, но нужно использовать РК
Такие случаи установлены в Перечне № 1336 (см. табл. 1.3). Заметьте: п. 2 постановления № 1336 для большинства из них устанавливает предельный размер годового объема расчетных операций, при котором применять РРО не обязательно (при условии использования РК и КУРО). Если субъект хозяйствования превысил такой предел, он обязан производить расчеты с использованием РРО. Предельные размеры годового объема расчетных операций вы также можете найти в табл. 1.3 на с. 11.
Таблица 1.3. Виды деятельности, при которых разрешается использовать РК без применения РРО
№ | Вид деятельности | Норма Перечня № 1336 | Предельный размер годового объема расчетных операций |
1 | Розничная торговля продовольственными товарами и пивом в бутылках и жестяных банках (при условии отсутствия продажи других подакцизных товаров), которая осуществляется ФЛП-единоналожниками | П. 1 | — |
2 | Розничная торговля через средства передвижной торговой сети (автомагазины, авторазвозки, автоцистерны, цистерны, бочки, бидоны, низкотемпературные лотки-прилавки, тележки, разноски, лотки, столики), расположенные за пределами стационарных помещений | П. 2 | 200 тыс. грн.* |
3 | Розничная торговля на рынках, ярмарках (за исключением расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток, павильонов, помещений контейнерного типа) | П. 3 | 200 тыс. грн.* |
4 | Розничная торговля и общественное питание на территории села предприятиями потребительской кооперации и сельхозпроизводителями, использующими продукцию собственного производства | П. 4 | 75 тыс. грн.** |
5 | Продажа блюд и безалкогольных напитков в буфетах высших учебных заведений, в столовых и буфетах предприятий УТОС и УТОГ | П. 5 | 200 тыс. грн.* |
6 | Розничная торговля, общественное питание, бытовое обслуживание на территории закрытых военных гарнизонов и городков, а также воинских частей, расположенных в пределах сел | П. 6 | 200 тыс. грн.* |
7 | Розничная торговля медицинскими и фармацевтическими товарами и предоставление медицинских и ветеринарных услуг на территории села | П. 7 | 75 тыс. грн.** |
8 | Продажа товаров (по Перечню № 590) и предоставление услуг почтовыми отделениями и пунктами связи в селах | П. 8 | — |
9 | Продажа газет, журналов, конвертов, открыток, знаков оплаты почтовых услуг, другой печатной продукции на предприятиях почтовой связи, если удельный вес такой продукции составляет более 50 % общего товарооборота и отсутствует продажа алкогольных напитков и подакцизных непродовольственных товаров | П. 9 | — |
10 | Продажа билетов в киосках и салонах транспортных средств для проезда в городском, пригородном и междугородном электротранспорте, междугородном автотранспорте, на морских и речных судах | П. 10 | — |
11 | Продажа в киосках телефонных карточек, которые применяются в таксофонных сетях | П. 10 | — |
12 | Предоставление бытовых услуг: | П. 11 | — |
13 | Предоставление услуг библиотеками | П. 13 | 200 тыс. грн.* |
14 | Продажа предметов религиозно-обрядовой атрибутики и предоставление обрядовых услуг религиозными организациями | П. 14 | 200 тыс. грн.* |
15 | Продажа товаров с разносок и ручных тележек, предоставление услуг в салонах на железнодорожном, морском, речном и воздушном транспорте по Перечню № 105, а на воздушных судах, задействованных в международных воздушных сообщениях, — также продажа алкогольных напитков и табачных изделий | П. 15 | — |
16 | Услуги носильщиков по доставке багажа пассажиров на вокзалах и в портах | П. 16 | 200 тыс. грн.* |
17 | Розничная торговля семенами в киосках на территории сел и поселков городского типа | П. 17 | 200 тыс. грн.* |
18 | Реализация билетов государственных лотерей, кроме продажи этих билетов через электронную систему приема ставок, контролируемую в режиме реального времени Госказначейством | П. 18 | — |
19 | Прием от населения вторичного сырья (кроме металлолома) | П. 19 | — |
20 | Страхование имущественных и личных рисков физических лиц, проводимое страховыми агентами за пределами помещения страховщика, кроме обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств по дополнительным договорам («Зеленая карта») | П. 20 | — |
21 | Предоставление ритуальных услуг при условии проведения расчетов на дому у заказчиков | П. 21 | — |
22 | Торговля, общественное питание и предоставление услуг субъектами предпринимательской деятельности на территории сел и поселков городского типа, которым предоставлен статус горных | П. 22 | 200 тыс. грн.* |
23 | Медицинские услуги, предоставляемые выездными бригадами, и медицинское обслуживание на дому у заказчика | П. 23 | 200 тыс. грн.* |
24 | Услуги по организации приема и обслуживания туристов в Украине, расчеты за которые осуществляются в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков), а также туристические и экскурсионные услуги при условии проведения расчетов за пределами стационарных помещений субъектов туристической и экскурсионной деятельности | П. 24 | — |
25 | Предоставление услуг: | П. 25 | — |
26 | Продажа булочных, кондитерских и порционных кулинарных изделий, мороженого, безалкогольных напитков, сувениров, игрушек и надувных шариков с разносок и ручных тележек в театрально-зрелищных и спортивных заведениях | П. 26 | — |
27 | Прием от населения и реализация через пчеловодческие торгово-закупочные пункты продуктов пчеловодства, оборудования и инвентаря для пасечников | П. 27 | 200 тыс. грн.* |
* 200-тысячный предельный размер годового объема расчетных операций применяют в расчете на одного субъекта хозяйственной деятельности. | |||
Обратите внимание: при превышении предельного размера годового объема расчетных операций на протяжении любого периода, составляющего 12 месяцев, субъекты хозяйствования в течение месяца должны перейти на учет расчетных операций с применением РРО ( п. 2 приложения к постановлению КМУ от 07.02.2001 г. № 121). Такой же вывод следует из письма ГНАУ от 23.12.2004 г. № 11643/6/23-2119.
Подробнее об использовании РК и КУРО см. в разделе 6 спецвыпуска на с. 61.
1.3. Использование РРО интернет-магазинами
Как мы отмечали выше, с 01.01.2015 г. исключена норма, согласно которой от использования РРО освобождалась продажа товаров в системе электронной торговли (коммерции), то есть в сети Интернет. Теперь применять РРО во время осуществления расчетной операции* интернет-магазины должны на общих основаниях согласно ст. 3 Закона об РРО.
* Определение расчетной операции приведено на с. 4.
Но при интернет-торговле получение оплаты за проданные товары обычно происходит не по месту их реализации. Да и оплата с применением банковской платежной карточки не всегда подтверждается расчетным документом банка покупателя (например, оплата через «Приват24»). То есть формально не каждый случай осуществления расчетов в интернет-торговле подпадает под определение расчетной операции в понимании Закона об РРО. Однако это не значит, что в таких случаях РРО можно не применять. Дело в том, что это определение вводилось еще «сто лет назад» и не корректировалось под современные реалии. Поэтому на такую нестыковку придется закрыть глаза, ведь другие, более «современные» нормы Закона об РРО, говорят, что применять РРО при осуществлении расчетов в интернет-торговле надо в обычном порядке.
Но тут возникает вопрос: как и когда передать покупателю расчетный документ? Ведь зачастую при интернет-продажах физического контакта между покупателем и продавцом товаров не происходит, а момент передачи товара и момент его оплаты разделены во времени. А документ-то выдать надо. Об этом говорит п. 2 ст. 3 Закона об РРО. С этим мы и будем разбираться в данном подразделе.
Налоговики попытались прояснить порядок применения РРО и выдачи расчетного документа при торговле через Интернет в письме ГФСУ от 30.03.2015 г. № 6556/6/99-99-22-07-03-15. По их мнению,
при осуществлении безналичных расчетов с использованием сети Интернет субъекты хозяйствования обязаны использовать РРО
При этом, как указали фискалы, расчетные документы при продаже товаров (услуг) через сеть Интернет выдаются в случае их непосредственного предоставления потребителю. Однако что именно они подразумевают под «непосредственным предоставлением», к сожалению, осталось «за кадром». Единственное уточнение касается информационно-консультационных услуг, а также компьютерных и прочих программ, передаваемых с помощью сети Интернет. Так, в письме говорится: «если не определено место расчетов, произведенных на основании счета в безналичной форме с помощью платежных карт Visa и MasterCard при предоставлении информационно-консультационных услуг, получении компьютерных и других программ с помощью сети Интернет, РРО не используется».
Кроме того, в упомянутом письме налоговики отметили, что при осуществлении операций с использованием электронных платежных средств в системах электронной коммерции разрешается формирование документа в электронной форме при условии доставки его пользователю ( п. 3 разд. VII Положения № 705). Однако что это за документ и какие реквизиты он должен содержать, фискалы, похоже, и сами не знают.
Также без ответа остался вопрос о том, когда следует распечатывать фискальный кассовый чек, если покупатель произвел оплату через Интернет в нерабочее время (например, ночью).
Таким образом, четких рекомендаций налоговиков для интернет-торговцев на данный момент нет. Но работать ведь как-то нужно. Поэтому предложим вам наиболее безопасные варианты действий, которые позволят максимально обеспечить соблюдение действующего законодательства.
Порядок выдачи расчетного документа интернет-магазином будет зависеть от того, как производятся получение товара и его оплата. Возможны такие ситуации:
1) предоплата:
— в безналичной форме с применением платежных карточек;
— в безналичной форме через банковские учреждения;
— электронными деньгами;
2) оплата при получении товара:
— в офисе продавца;
— через курьера;
— через «Укрпочту» или службу доставки (наложенным платежом).
Сразу отметим, что в случае предоплаты безналичными денежными средствами через банковские учреждения РРО не применяют (см. с. 5). А вот о других вариантах расчетов расскажем далее.
Предоплата безналичными денежными средствами с использованием платежных карточек
Способы безналичного расчета с использованием карточек могут быть предложены интернет-магазином разные. Это и оплата на сайте магазина через LiqPay, PayPal и т. п., и оплата через «Приват24». Нужно ли применять в этом случае РРО? Судя по формулировке обновленного п. 2 ст. 3 Закона об РРО, нужно. Похоже, что фискалы именно так понимают измененную норму (см. письма ГФСУ от 10.02.2015 г. № 4315/7/99-99-22-07-03-17 и от 30.03.2015 г. № 6556/6/99-99-22-07-03-15).
Необходимость применять РРО при оплате на сайте магазина или через «Приват24» связана с тем, что расчеты в таких случаях осуществляют с использованием банковской платежной карточки. И не важно, что выручку от эквайера продавец получит сразу на текущий счет, поскольку покупатель производил оплату именно с использованием карточек.
Выбивать чек РРО в таком случае было бы логично при получении положительного результата авторизации с номером заказа, т. е. когда приходит подтверждение платежа банком — эмитентом платежной карточки покупателя. Но на практике сделать это сложно, ведь для этого нужно постоянно отслеживать поступление такой информации. Надеемся, что у налоговиков будет либеральное мнение на этот счет и они дадут интернет-торговцам время, в течение которого можно «опоздать» с применением РРО.
Выдать чек покупателю нужно при передаче ему товаров
При этом способ доставки значения не имеет. Например, чек может быть вложен в посылку или передан в руки покупателю при самовывозе.
Использование электронных денег при предоплате
Согласно п. 1.3 Положения № 481 физлица и субъекты хозяйствования для осуществления оплаты товаров имеют право использовать электронные деньги. При этом электронные деньги — это единицы стоимости, которые хранятся на электронном устройстве, принимаются как средство платежа лицами иными, нежели выпускающее их лицо, и являются денежным обязательством этого лица, которое выполняется в наличной или безналичной форме ( п. 15.1 Закона № 2346).
То есть электронные деньги — это не деньги в чистом виде, а всего лишь долговые обязательства эмитента электронных денег*. Несмотря на это, при осуществлении оплаты электронными деньгами применения РРО, скорее всего, тоже не избежать. Дело в том, что согласно ст. 2 Закона об РРО расчетная операция представляет собой «прием от покупателя наличных денежных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и тому подобное...». Поэтому, если посмотреть на электронные деньги как на заменители «живых» денег, которые прячутся под словами «и тому подобное», то РРО нужен.
* Подробнее с вопросом использования электронных денег вы можете ознакомиться в тематическом номере журнала «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 68, с. 20.
Выбивать чек РРО нужно в момент поступления электронных денег в электронный кошелек интернет-магазина
Передают чек покупателю также при выдаче ему товара.
Оплата в офисе продавца при самовывозе товара
Это, пожалуй, самый простой из приведенных нами вариант. При нем сильно заморачиваться с выдачей расчетного документа не придется.
Согласно п. 2 ст. 3 Закона об РРО
расчетный документ выдают непосредственно при получении товара
То есть продавец применяет РРО при получении оплаты за товар и тут же передает расчетный документ покупателю вместе с таким товаром. При этом не важно, в какой форме производится оплата — в наличной или безналичной (через POS-терминал).
Напомним, что предприятие-продавец может избежать применения РРО в случае, если оно продает продукцию собственного производства, его основная деятельность — не торговля и не общественное питание и покупатель вносит оплату в кассу такого предприятия (см. с. 7). Но в интернет-торговле это не очень распространенный случай.
Оплата при получении товара через курьера продавца
Возвращаясь к п. 2 ст. 3 Закона об РРО, делаем вывод, что расчетный документ покупателю должен выдать курьер при передаче товара покупателю. Самым оптимальным является вариант, когда такой курьер имеет при себе портативный РРО. В таком случае он может его применить одновременно с получением денежных средств от покупателя. Тогда будет соблюдено правило п. 5 разд. ІІІ Порядка № 417-1, согласно которому
регистрация продажи товаров через РРО производится одновременно с расчетной операцией
То есть при получении оплаты от покупателя курьер выбьет чек при помощи портативного РРО и тут же передаст его покупателю вместе с товаром. Такая ситуация весьма похожа на самовывоз. Только при самовывозе передачу товара осуществляют на территории продавца, а при доставке курьером — на территории покупателя.
Но все это — идеальная ситуация. Вооружить своих курьеров портативными РРО может далеко не каждый субъект хозяйствования.
Что делать, если курьер не имеет при себе РРО
В таком случае ситуация несколько усложняется. Заранее распечатать расчетный документ и выдать его покупателю при передаче товара — вариант не подходящий. Ведь применять РРО нужно одновременно с осуществлением расчетной операции, о чем нам говорит п. 5 разд. ІІІ Порядка № 417-1. А такая операция в нашем случае производится непосредственно перед передачей товара курьером покупателю.
Выдача заранее распечатанного расчетного документа является нарушением порядка применения РРО
Поэтому, если вы не ищете себе проблем, от такого варианта рекомендуем воздержаться.
Но выход есть! Предлагаем вам поступить таким образом. В первую очередь в публичном договоре на сайте укажите, что переход права собственности на товар осуществляется в момент подтверждения заказа (это разрешает сделать ст. 334 ГКУ). Дальше действуйте, как при продаже в кредит. То есть сначала вам нужно выбить чек РРО как «продажа в кредит» и передать его курьеру вместе с товаром. При доставке курьером товара покупатель передает ему деньги. Тот, в свою очередь, должен выдать выбитый как «продажа в кредит» чек покупателю одновременно с передачей ему товара. После получения денег от курьера вы должны распечатать другой чек как «погашение кредита». Думаем, такой вариант фискалов устроит, ведь раньше они тяготели к нему в случаях с отсроченными расчетами.
Есть и другой вариант. При нем можно и вовсе обойтись без применения РРО. Расскажем о нем.
Курьеру при получении наличности от покупателя необходимо составить договор поручения. Суть этого договора в том, что покупатель поручает курьеру уплатить от его имени определенную сумму на счет интернет-магазина. При этом курьер должен выступать не как сотрудник этого интернет-магазина, а как обычное физлицо. Затем курьер идет в банк и платит деньги через кассу банка на текущий счет магазина (от имени и по поручению покупателя). Поскольку такие платежи безналичные и осуществляются через банковские учреждения, РРО применять не нужно. Но! Минус этого варианта в том, что не всякий покупатель захочет морочить голову с договором поручения. Да и насторожить это может нашего человека. Не привык он при обычной бытовой покупке подписывать какие-то договоры.
Мы вам предложили два варианта выхода из ситуации. Ваше дело — выбрать из двух зол меньшее.
Оплата наложенным платежом
Оплата наложенным платежом может производиться при доставке товара через «Укрпочту» или службу доставки (например, «Новую Почту»). При таком варианте оплаты покупатель передает денежные средства не непосредственно продавцу, а своего рода посреднику — почте или службе доставки. А та, в свою очередь, передает (переводит) или перечисляет такую оплату продавцу.
Если такой посредник перечисляет денежные средства непосредственно на банковский счет продавца, то имеют место безналичные расчеты. А значит, в таком случае можно обойтись без РРО. Это следует из разъяснения налоговиков, приведенного в категории 109.02 БЗ. Однако при таком способе расчетов продавец вместе с товаром должен передать покупателю расчетный документ (не чек РРО), удостоверяющий факт покупки, с отметкой о дате продажи. Это может быть накладная или товарный чек. Таким образом будут выполнены требования п. 11 ст. 8 Закона № 1023.
Но если почта или служба доставки передаст наличность продавцу непосредственно в руки или почтовым переводом, то применения РРО не избежать. Об этом говорит все то же разъяснение налоговиков. Однако здесь возникает проблема с выдачей расчетного документа. Выдать заранее распечатанный документ, как вы уже знаете, неправильно. А применить РРО во время передачи покупателем денежных средств почте или службе доставки нельзя. Ведь расчеты в таком случае производятся не между продавцом и покупателем, а между покупателем и посредником. Применить РРО продавец сможет только при передаче (переводе) ему денежных средств таким посредником, т. е. при осуществлении расчетной операции. Но выдать покупателю расчетный документ при передаче ему товара все равно нужно ( п. 2 ст. 3 Закона об РРО). Что же делать?
Опять же наиболее оптимальным, на наш взгляд, вариантом будет выдача чека РРО, как при продаже в кредит (см. выше). Но возможен и другой вариант. Так, вместе с товаром покупателю можно выдать не чек РРО, а другой расчетный документ, удостоверяющий факт покупки, с отметкой о дате продажи. Это может быть, например, накладная. Такое действие не противоречит п. 2 ст. 3 Закона об РРО и в то же время соответствует п. 11 ст. 8 Закона № 1023. Чек РРО продавец выбивает уже после передачи (перевода) ему наличности почтой или службой доставки.
выводы
При продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также при осуществлении операций по приему наличных для их дальнейшего перевода субъекты хозяйствования применяют РРО.
Не применяют РРО, если субъект хозяйствования осуществляет расчеты в безналичной форме через банковские учреждения.
РРО не применяют в исключительных случаях, приведенных в ст. 9 Закона об РРО, а также в случаях, указанных в Перечне № 1336, при которых вместо РРО используют РК и КУРО.
С 01.07.2015 г. применять РРО должны ФЛП-единоналожники группы 3, а с 01.01.2016 г. — плательщики ЕН группы 2.
- Субъект хозяйствования, не применяющий РРО, обязан выдать покупателю товаров/услуг по его требованию чек, накладную или другой письменный документ, свидетельствующий о переходе права собственности на них.
Интернет-магазины обязаны применять РРО на общих основаниях.
