* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 34, № 36 - 37, № 40.
старые убыткиЕсли остались старые налоговые убытки
В I квартале 2015 года по бухучету — прибыль, но за 2014 год был большой налоговый убыток (перекрывает прибыль). Подавать ли нам декларацию за I полугодие?
Сразу скажем, что декларацию за полугодие вам подавать не нужно. Давайте разберемся почему.
О том, когда подавать декларацию за полугодие (а также три квартала, год), говорит абзац десятый п. 57.1 НКУ. Так поступают, если в прошлом году не оказалось прибыли (был убыток) и на следующий год авансовые взносы не рассчитывались, а по итогам I квартала получили прибыль. Тогда нужно подать (!) декларацию за первое полугодие (и дальше — три квартала, год), чтобы перейти на промежуточные сроки: отчитываться и уплачивать налог на прибыль поквартально.
Теперь надо выяснить, как с 01.01.2015 г. НКУ определяет эту самую прибыль? Ответ прямо прописан в п.п. 134.1.1 НКУ. Так, согласно этому подпункту прибыль определяется путем корректировки бухгалтерского финрезультата (прибыли/убытка) на разницы, предусмотренные разд. III НКУ. То есть показатель прибыли из п. 57.1 НКУ должен быть очищен посредством налоговых разниц.
И среди таких разниц есть «особая», она уменьшает финрезультат — убытки прошлых лет (дословно — «отрицательное значение объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет». При этом крайне важно, что наша «убыточная» разница касается абсолютно всех плательщиков: и малодоходных, и высокодоходных. Поэтому и первые, и вторые уменьшают финрезультат на убытки прошлых лет.
Кроме того, старым налоговым убыткам посвящен п.п. 140.4.2 НКУ. Он разрешает уменьшать (!) финрезультат до налогообложения на сумму налоговых убытков прошлых лет с учетом п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Несколько слов — о последнем пункте.
«Переходный» п. 3 касается совсем «древних» убытков — возникших по состоянию на 01.01.2012 г. у плательщиков-миллионников (с доходом за 2011 год 1 млн грн. и выше). Для этого отрицательного значения законодатели изобрели свой порядок переноса: на протяжении 2012 — 2015 гг. «порционно» (т. е. частями) — по 25 % в год. В 2015 году как раз пришел черед учесть финальную 1/4 таких убытков (последние 25 %). По новым правилам они также (!) уменьшают финрезультат до налогообложения. Так что если, помимо «свежих» убытков 2014 года, за плечами есть и этот груз (т. е. последние 25 %), то не забудьте и о них.
Теперь, собрав все воедино, смотрим, какой получился объект налогообложения за I квартал. Его выводят, повторим, помня об убытках прошлых лет. У вас по итогам I квартала — в бухучете прибыль. Но в то же время с прошлого года «висят» налоговые убытки. Их нужно также принимать в расчет. Тем более, что в вашем случае налоговые прошлогодние убытки перекрыли бухгалтерскую прибыль. В итоге объект налогообложения за I квартал 2015 года оказался отрицательным. А значит, оснований подавать полугодовую декларацию нет. Да и, по правде говоря, какой резон уплачивать налог, имея в багаже старые переходящие убытки?
