Темы статей
Выбрать темы

Вопросы с вебинара: налог на прибыль. Доходы/расходы

Солошенко Людмила
доходы/расходы

Доход от экспорта

Как считать доход от экспорта, если первым было поcтупление аванса: по курсу НБУ на дату зачисления валюты на распределительный или на текущий счет?

 

Сперва напомним одну деталь. С 31 марта 2015 года НБУ по-новому устанавливает валютный курс ( постановление Правления НБУ от 19.03.2015 г. № 194).

Теперь валютный курс устанавливается (обнародуется) в конце рабочего дня и начинает действовать на следующий рабочий день (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 30, с. 10).

В целом, новые «курсовые» правила упростили учет валютных операций. Теперь в течение дня действует единый валютный курс. Поэтому для пересчета любых валютных операций поступают просто: берут валютный курс, действующий в определенный день.

И не волнуйтесь, что по старинке п. 5 П(С)БУ 21 говорит о валютном курсе «на начало дня». Сейчас «утренний» курс равняется «вечернему» (т. е. курс «на начало дня» и «на конец дня» один и тот же). Так что ничего мудрить не нужно: доход от экспорта признают (при последующей отгрузке) по курсу, действовавшему в день, когда поступил аванс.

Вопрос в другом: на какой счет (в условиях продажи 75 % инвалюты*) ориентироваться — распределительный или текущий? Налоговики в последнее время настойчиво высказываются за пересчет валюты по курсу НБУ на дату зачисления валюты на текущий счет (см. подкатегорию 114.02 БЗ).

* Напомним, что продажу 75 % валютных поступлений продлили на период с 4 марта 2015 года до 3 июня 2015 года (см. постановление Правления НБУ от 03.03.2015 г. № 160 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 20, с. 3).

Подробнее об экспорте см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 68, с. 21, а об учете импортных операций — «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 38, с. 8.

 

 

Непроизводственные расходы

Как учитывать непроизводственные расходы (кофе, чай, вода, салфетки и т. п.) при расчете налога на прибыль?

 

Вопрос, по-видимому, появился потому, что до 01.01.2015 г. такие расходы плательщики не могли показать в налоговом учете. Ведь ключевым условием для отражения расходов была их связь с хоздеятельностью. А перечисленные расходы расценивались как непроизводственные и связанные в первую очередь с финансированием личных нужд. В итоге в силу «нехозяйственной» направленности их не разрешалось относить в состав налоговых расходов. Запрет на это в прошлом содержал «старый» (действовавший до 1 января 2015 года) п.п. 139.1.1 НКУ.

Поэтому неудивительно, что по привычке эти расходы и сегодня вызывают опасения. По-прежнему тревожит, как такие суммы повлияют на налоговый учет.

Спешим всех успокоить. Сейчас все складывается гораздо лучше. С 01.01.2015 г. в корне изменился подход к определению объекта налогообложения. Теперь налог на прибыль считают, опираясь на бухгалтерский учет. Для этого используют финрезультат по данным бухучета, отраженный в финотчетности ( п.п. 134.1.1 НКУ). А в бухучете, как известно, нет преград для отражения расходов. Поэтому и в налоговом учете вопросов больше нет: непроизводственные расходы на общих основаниях участвуют в формировании финрезультата (на основании которого будет определен налог на прибыль).

И к счастью, никаких разниц (корректирующих финрезультат до налогообложения) для таких расходов в  ст. 138 — 140 НКУ не предусмотрено. Так что теперь с расходами не может быть проблем. Объект налогообложения уменьшают даже те расходы, которые не связаны с хоздеятельностью.

 

 

Продажи ниже цены приобретения (себестоимости)

Товары (работы, услуги) проданы ниже цены приобретения (себестоимости). Как быть с налогом на прибыль?

 

За учет по налогу на прибыль в таком случае переживать не нужно. С 1 января 2015 года объектом обложения налогом на прибыль является фин­результат по данным бухучета ( п. 134.1 НКУ). Причем каких-либо особых правил для продаж ниже цены приобретения (себестоимости) в налоговоприбыльном учете нет. Поэтому товары (работы, услуги) можно смело продавать по любой договорной цене. Какие-то «доначисления» по налогу на прибыль за это не грозят.

Разве что единственную отчасти связанную с этим оговорку можно встретить в  п.п. 140.5.1 НКУ для контролируемых операций (!) (затрагивает в первую очередь высокодоходных плательщиков, корректирующих в налоговом учете финрезультат на разницы). В том случае, если по контролируемой операции ( ст. 39 НКУ) договорная цена реализованных товаров (работ, услуг) оказалась ниже обычной, придется провести корректировку — увеличить финрезультат до налогообложения на сумму превышения обычной цены над договорной. Но это все же редкий случай, который, к вам, скорее, не относится.

Для остальных (неконтролируемых) операций никаких ограничений в этом плане нет. Поэтому дешевые продажи влияют на налоговоприбыльный учет в общем порядке. То есть доходы и расходы от этих операций на общих основаниях участвуют в формировании бухучетного финрезультата (объекта обложения в налоговом учете). Так что все как обычно, без особенностей.

Хотя нарушить гармонию может НДС. Ведь база обложения НДС не может быть ниже цены приобретения (себестоимости) товаров (работ, услуг) ( абзац второй п. 188.1 НКУ). А значит, в таком случае придется доначислить обязательства (подробнее о составлении в связи с этим двух НН см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 28, с. 40).

 

 

Покупки у единоналожников: расходы на все 100 %

Предприятие покупает товары/услуги у единоналожников (физлиц, юрлиц). В каком размере в налоговом учете можно показать расходы: в размере 100 % или 70 %?

 

Не волнуйтесь, при покупках товаров/услуг у единоналожников расходы можно отразить «по полной», т. е. в размере 100 %. Никаких ограничений на этот счет сегодня в действующем «прибыльном» разд. III НКУ нет.

А сам вопрос, по-видимому, появился от того, что изначально намерения ограничить эти расходы у нормотворцев были. В проектных версиях Закона № 71 законодатели хотели сузить размер таких расходов до 70 %. Но, к счастью, в текст Закона № 71 оговорка о покупках у единоналожников так и не вошла.

Хотя 70 % ограничение с 01.01.2015 г. в НКУ все же просочилось, но только (!) для расходов при покупках товаров, работ услуг у: (1) неприбыльных организаций (кроме бюджетных) и (2) «особых» нерезидентов — из стран с низкой ставкой налога на прибыль согласно п.п. 39.2.1.2 НКУ ( п.п. 140.5.4 НКУ). Перечень таких низконалоговых юрисдикций установлен в приложении к распоряжению КМУ от 14.05.2015 г. № 449-р.

Так что покупки у единоналожников без опаски можно относить в расходы. Приятная деталь! О ней мы сообщали еще в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 4.

Разве что единственное жесткое исключение сделано для роялти, выплачиваемых единоналожникам-юрлицам. Высокодоходные плательщики, считающие разницы, расходы на выплату таких роялти (в полной сумме!) не могут в налоговом учете отнести в расходы. Поэтому при проведении корректировок на сумму роялти, начисленных единоналожникам-юрлицам, придется увеличить финрезультат ( п. 5 п.п. 140.5.7 НКУ). А вот по расходам на выплату роялти единоналожникам-физлицам (впрочем, как и обычным физлицам) таких ограничений нет. Поэтому они во всей сумме включаются в расходы (по ним корректировки не проводятся).

 

 

Подтверждение расхода ГСМ

Предприятие самостоятельно доставляет товары конечным покупателям (физлицам). Обязательно ли для подтверждения расхода ГСМ выписывать ТТН?

 

Напомним, что ТТН (формы № 1-ТН, см. приложение 7 к Правилам № 363) — это единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, налогообложения, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также расчетов за перевозку грузов и учета выполненной работы. Обычно ТТН оформляют, если к перевозке груза на договорных началах привлечена сторонняя организация (перевозчик, п. 1 Перечня № 207).

А вот если доставку товара осуществляют собственными силами в рамках хоздеятельности, то ТНН не нужна. В таком случае достаточно обычной накладной на товар (п. 2 Перечня № 207, об использовании ТТН см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 10, с. 18; 2013, № 36 — 37, с. 30).

И все же ТТН больше касается самого перево­зимого груза, чем ГСМ. Нас же интересует документ, подтверждающий количество израсходованного топлива. Таким документом долгое время был путевой лист. Однако на сегодняшний день типовые формы путевых листов отменены (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 3; № 102, с. 3 и № 103, с. 3). Как же теперь списывать ГСМ, использованные автотранспортом?

В связи с отменой нормативно-правовых актов, определявших формы путевых листов, предприятие самостоятельно разрабатывает документы для учета работы транспортного средства и расхода ГСМ. Такие документы утверждаются приказом руководителя предприятия. Как вариант при этом за основу можно взять упраздненные формы путевых листов (письмо ГУ Миндоходов в Сумской области от 19.06.2013 г. № 1244/10/11-009). Подробнее об эксплуатации автотранспорта см. спецвыпуск «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 85.

 

 

Перерасход ГСМ (сверх норм)

Обязательно ли ГСМ на автотранспорт списывать с учетом норм? Можно ли всю стоимость израсходованных ГСМ (в том числе сверх норм) в налоговом учете отнести в расходы?

 

Вести учет с оглядкой на нормы расхода топлива необходимо в первую очередь для правильного списания ГСМ. Ведь ГСМ, потраченные «в пределах» и «сверх» норм, учитывают по-разному. Так, стоимость использованных ГСМ:

— в пределах норм — списывают в дебет счетов 15, 20, 23, 28, 91, 92, 93, 94 — в зависимости от цели использования автотранспорта;

— сверх норм (перерасход) — списывают в дебет субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (т. е. учитывают как непроизводственные потери). Учтите, что такой перерасход к тому же повлияет и на НДС-учет: потребует провести корректировку НК, ранее показанного при покупке ГСМ. Каким образом? Путем начислення НО по НДС (Дт 947 — Кт 641), исходя из стоимости перерасхода ГСМ (т. е. согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ — как по матценностям, использованным не в хоздеятельности). Хотя заметьте: попав в расходы, этот НДС пойдет на уменьшение финрезультата, а следовательно, и объекта налогообложения.

А вот с расходами в налоговоприбыльном учете теперь все стало проще. Там — ориентир на бухучет. А в бухучете вся стоимость ГСМ по-любому попадет в расходы. И что приятно: в том числе в расходы попадают и ГСМ, потраченные сверх норм. Больше для них препятствий нет. Тем более, что никаких корректировок для расходов «выше норм» разд. III НКУ не предусмотрено. Кстати, о том, что сверхнормативные расходы с 01.01.2015 г. в налоговом учете отражают без ограничений, мы говорили еще в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 4.

Подробнее о работе автотранспорта, учете ГСМ, а также о том, как быть, если в  Нормах № 43 нет базовой линейной нормы для определенного автомобиля, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 85.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше