АнтиРРОшное (как единщикам обойти(сь без) РРО)

Согласно новогодним законодательным сюрпризам ФЛП-единщики группы 3 должны стартовать с применением РРО с 01.07.2015 г., а группы 2 — с 01.01.2016 г.

Подробно о применении РРО (в том числе ФЛП-единщиками) читайте в свежем спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 41.

Вначале отметим несколько новых/старых «лежащих на поверхности» нормативных моментов, чтобы читатель мог ориентироваться в пределах «шаг влево, шаг вправо…» от РРО. А подробнее читайте в упомянутом спецвыпуске, где практически каждый «узаконенный» случай работы без РРО буквально «разложен по косточкам».

Пункт 296.10 НКУ*. Он разрешает не применять РРО ФЛП-единщикам 2 и 3 групп ЕН при осуществлении деятельности на рынках, при продаже товаров в мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети, а также единщикам 1 группы.

Кстати, исходя из буквального прочтения этой нормы, ФЛП-единщики на рынках вроде как могут торговать без РРО через любые торговые точки... Впрочем, налоговики совсем недавно в одной из консультаций в БЗ (категория 109.06) незаконно запретили (на будущее) единщикам 2—3 групп торговать на территории рынков в стационарных помещениях (магазинах, павильонах, киосках, контейнерах).

В свете сказанного ФЛП-единщик 2 или 3 группы может «заиметь» место на рынке (лучше, чтобы это был не магазин, киоск и т. п.) и проводить продажу своих товаров/услуг, принимая наличные «через» такое (рыночное) место…

Кроме того, тем, кто захочет нырнуть в эти безРРОшные оазисы «через передвижную сеть», напомним, что Правила работы мелкорозничной торговой сети, с которыми им не помешает ознакомиться, утверждены приказом Минторга от 08.07.96 г. № 369.

После чего самые умные ФЛП-единщики выкатят перед своим офисом телегу, заваленную товаром, и развернут прямо на ней безРРОшную торговлю**… ☺

Но мы сегодня больше внимания уделим не тем ФЛП-«мелкашкам», кто нырнет в  п. 296.10 НКУ, а всем прочим, кто не сможет торговать на рынках и/или в передвижных средствах в мелкорозничной сети.

Теперь пару нюансов, вытекающих из РРОшной нормативки.

Согласно ст. 3 Закона об РРО* применять РРО должны субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции не только в наличной, но и в безналичной форме — «с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также — операции по приему наличности для дальнейшего ее перевода».

«Сферы» и внереализационное. Напоминаем, что применение РРО, во-первых, ограничено сферой торговли, общепита и услуг. То есть расчеты за пределами этих сфер «РРОшиться» не должны. А во-вторых, РРО применяется в операциях продажи товаров/предоставления услуг. То есть внереализационные оплаты (хоть налом, хоть безналом) проведения их через РРО не требуют. Уж где искать перечень «внереализационного», как не в профильных «наличных» нормативах. Пункт 1.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637, содержит такой перечень: погашение дебиторской (видимо, «нетоварной») задолженности, задолженности по займам, безвозмездно полученные средства, возмещение материальных убытков, платежи за предоставленное в лизинг (аренду) имущество, роялти, доход (проценты) от владения корпоративными правами, возврат неиспользованных подотчетных сумм, другие (!)
поступления.

Как видим, «внереализационное» включает в себя и лизинговые (арендные) платежи. А «арендным» видом деятельности грешат многие единщики. В связи с чем отметим, что недавно в БЗ (см. консультацию в категории 109.03) налоговики ужесточили свой подход, исключив из не требующих РРО внереализационных поступлений арендные платежи (подробнее читайте об этом в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 36 — 37, c. 43).

Поэтому сейчас безопаснее принимать арендные платежи через РРО или по безналу (в том числе с оплатой через кассу банка)

Иначе придется судиться. Впрочем, существует достаточно обширная положительная судебная практика на сей счет (см., например, постановление ВАСУ от 06.11.13 г. по делу № К-52582/09).

Расчеты безналом, включая карточные. Читая ст. 3 Закона об РРО буквально, чтобы не угодить «под РРО», необходимо осуществлять расчетные операции в безналичной форме без применения «платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.».

Чтобы попытаться как-то определиться с без­РРОшным кругом безналичных расчетов, нам необходимо еще освежить в памяти термин «расчетная операция». Он определен в  ст. 1 Закона об РРО как прием от покупателя (!) наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (предоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки — оформление соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов о перечислении средств в банк покупателя.

Мы склоняемся к тому, что РРО требуется только, когда оплата карточкой производится через POS-терминал продавца (на это указывают слова «прием от покупателя… платежных карточек»).

В то же время фискалы, похоже, потребуют от продавцов применения РРО в большинстве расчетов с применением банковских платежных карточек (см. об этом подробнее в упомянутом спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 41). Впрочем, насколько фискальным путем пойдет практика, говорить еще рановато. Но если у вас возникнут проблемы при получении оплаты с применением платежных карточек, попробуйте защищаться, опираясь на п. 12 ст. 9 Закона об РРО (см. о нем ниже в п. 5).

Отсутствие места расчетов. В этом году главные фискалы уже успели порадовать «кандидатов на РРО» письмом от 30.03.2015 г. № 6556/6/99-99-22-07-03-15.

Главный вывод письма:

если не определено место расчетов (проведенных в безналичной форме с помощью платежных карточек Visa и MasterCard) при предоставлении информационно-консультационных услуг, поставке компьютерных и других программ с помощью сети Интернет, РРО не используется

Итак, если не определено место расчетов, то при безналичной оплате даже платежными карточками РРО не применяется. Было бы хорошо, чтобы такую же логику налоговики применяли не только к виртуальной передаче товаров/услуг, но и к тем ситуациям, когда товары реализуются не непосредственно покупателю, а через почту, транспортные предприятия и т.п. В этой связи напомним приведенный в той же ст. 1 Закона об РРО термин «место проведения расчетов»: это — место, где осуществляются расчеты с покупателем за проданные товары (предоставленные услуги) и хранятся полученные за реализованные товары (предоставленные услуги) наличные средства, а также место получения покупателем предварительно оплаченных товаров (услуг) с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.*

Прочее. Заметим для ФЛП, собирающихся «завязывать бантик» на «китайские» товары и продавать их под соусом «собственного производства»**. По мнению фискалов, под эту «преференцию» (еще оставшуюся в  п. 1 ст. 9 Закона об РРО) подпадают только предприятия, поскольку, мол, ФЛП там не упомянуты.

Физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, применять РРО и РК не обязаны (см. БЗ, категория 109.03). Возможно, кто-то из единщиков сможет (и захочет***), если это позволит его вид деятельности, «дезертировать» из ФЛП в эту категорию плательщиков (см. п.п. 14.1.226 НКУ).

Можно еще поискать выход в  ст. 10 Закона об РРО и выпущенном «под» эту норму Перечне «без­РРОшных» операций ФЛП (утвержден постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336). Возможно, вы найдете в этом перечне что-то и для себя.

Напомним, что в п. 1 Перечня значится розничная торговля ФЛП-единщиками продовольственными товарами и пивом, причем без ограничения объема оборота! Вопрос только в том, доживет ли эта норма до 1 июля?..

Куды убогому единщику податься?

Для тех, кто не сможет воспользоваться чем-то из вышеизложенного, мы ниже приведем еще несколько вариантов для работы в новых, «РРОшных», условиях. Надеемся, они помогут вам либо совсем снять «РРО-проблему», либо обойтись «малой кровью».

1. Платежный терминал банка. Большинство видов оплаты безналом «РРО-проблему» снимает. Если это банковский терминал (и продавец не является агентом банка по приему наличных), то РРО не нужен. К таким устройствам, принимающим «нал» и/или перегоняющим безнал по указанным реквизитам, кроме платежных терминалов, относятся ПТКС, банкоматы и другие платежные устройства банка.

Кроме того, как мы уже упомянули, налоговики могут создавать проблемы, когда оплата производится с применением платежных карточек — даже в тех случаях, когда они непосредственно продавцом не принимаются.

Поэтому может решить проблему оплата через платежный терминал (или другие подобные устройства) банка именно наличными

Такое устройство может находиться и в непосредственной близости от места реализации товаров (работ, услуг). Скажем, стоять в торговом зале, где торгует один или несколько СПД (дешевле выйдет). Покупатель вносит наличные в терминал, и через соответствующий банк производится безналичное перечисление на счет продавца (единщика и др.). К терминалу можно приставить помощника-консультанта, который упростит/облегчит клиентам процесс оплаты. Предъявив документ об оплате (квитанцию терминала), покупатель получит от продавца товар/услугу и товарный чек, подтверждающий оплату безналом.

Минусы такого способа: расходы, связанные с «правильным расположением» терминала, перечислением средств, а также «приставка» к платежному устройству банка в виде дежурного помощника.

2. Посредник (один за всех, «мы за ценой не постоим»). Выходом также может быть осуществление реализации за наличные товаров (работ, услуг) через имеющего РРО посредника, который уже рассчитывается с владельцем товара (лучше безналом). При этом желательно оформлять такие отношения договорами комиссии на продажу.

Напомним, что с 1 января 2015 года в  п. 292.4 НКУ прямо упомянуты и договоры комиссии. Так что если посредником-комиссионером будет единщик, его доход (будь он хоть юр-, хоть физлицом) от таких продаж будет только в сумме комиссионного вознаграждения.

Вот один из вариантов использования «РРО-посредника». Скажем, ФЛП-единщики, торгующие в общем торговом помещении, могут негласно объединиться ради РРО-минимизации. Владельцем «общего» РРО будет одно лицо (предпочтительно — тоже единщик и безНДСник*), торгующее всеми видами товаров/услуг остальных ФЛП-единщиков, например, за 1 % комиссионных. А представители этих ФЛП-единщиков (комитентов) находятся в этом общем торговом помещении, скажем, под видом рекламных агентов-консультантов-маркетологов. Все это будет весьма похоже на ту ситуацию, когда несколько разных отделов в магазине обслуживает один кассовый аппарат…

Чтобы оправдать аренду «комитентами» части их торговой площади, можно оформить аренду мест не для торговли, а для рекламной экспозиции их товаров/услуг (у которых стоит не продавец, а рекламист/консультант/маркетолог). А возможно, стоит договор аренды перезаключить только с одним лицом — владельцем РРО.

Кстати, по нашему мнению, наличный расчет между комиссионером и комитентами можно производить без РРО. Правда, при этом следует помнить об ограничениях в наличных расчетах между субъектами предпринимательства суммой 10000 грн. в день.

Естественно, «владелец» РРО будет нести на себе все тяготы, связанные с применением этого устройства, однако за свои усилия он будет остальными по договорам комиссии вознагражден. Ведь РРО «один на всех», это намного дешевле и проще, чем каждому — по РРО… Хотя это потребует оперативного документирования передачи на комиссию товаров с обеспечением комиссионера текущей информацией об их ценах.

3. Касса банка. Внесение наличных в кассу банка для зачисления их на текущий счет продавца является безналичной формой расчетов, не требующей РРО. Это неоднократно подтверждали фискалы** (см., например, их действующую консультацию в категории 109.03 БЗ).

И этот вариант выглядит весьма приемлемым, проблема только в том, что далеко не каждый покупатель захочет бежать в банк оплачивать товары/услуги — разве что последние ему крайне необходимы и/или супердешевы. «Торговцы-умельцы» давно для этих целей (чтобы не гонять в банк клиентов) используют своего «посыльного», который «слетает» в банк и по доверенностям от покупателей внесет от их имени их наличные на счет продавца. А покупатели в магазине/офисе в обмен на свои «кровные» получают товарные чеки, в которых, в частности, указано, что товар оплачен по безналу.

Кстати, этот вариант подходит и для интернет-магазинов, использующих курьерскую доставку

Курьер получит деньги и по доверенности (бланки которых будет иметь при себе наготове) внесет их от имени и по поручению покупателя в кассу банка для оплаты безналом на счет интернет-продавца. Покупатель при этом получит товарный чек.

Минус этого варианта — он может вызывать недоверие/опасение со стороны покупателей.

4. Наложенный платеж через перевозчика безналом. Различные фирмы-перевозчики оказывают такие услуги продавцам (в том числе интернет-магазинам) в случае поставки товаров покупателям с оплатой наложенным платежом***. Перевозчик принимает от покупателей наличные, а продавцу перечисляет соответствующую сумму безналом на его текущий (или карточный) счет в банке.

По нашему мнению, такая форма проведения расчетов не требует применения продавцом РРО. Стоимость данной «платежной» услуги у разных фирм-перевозчиков может разниться. Может отличаться и сторона, которая оплачивает услугу по переводу денег (это может быть как покупатель, так и продавец).

Если же перевозчик пересылает продавцу денежные средства почтовым переводом, в результате чего тот получает наличные, то применение продавцом РРО обязательно

5. Оптовая торговля за безнал. Особо «зубастые» лица могут попытаться залечь за «преференцию» из п. 12 ст. 9 Закона об РРО, о которой мы уже упоминали выше. А она позволяет любой расчет осуществлять безналом (в том числе и карточный). Но для полной уверенности в «недоторканности» желательно осуществлять (или максимально имитировать) оптовую торговлю, не допуская поставок конечным потребителям-гражданам.

6. Одноразово. Если нужно провести разовую оплату наличными, то можно сначала заключить с покупателем договор займа, а затем провести зачет встречных однородных задолженностей по договору поставки. Прием наличных в виде займа является внереализационным поступлением (см. выше) и РРО не требует. Чтобы операция не бросалась в глаза, можно даже «развести» заимодателя и покупателя (т. е. это будут разные лица). А задолженности закрыть, например, переводом долга по договору займа на покупателя. Здесь тоже следует помнить об НБУ-ограничениях в наличных расчетах («10-ти» и «150-тысячном» — в зависимости от «лица» вашего контрагента).

7. Полумера (временное бегство). Чтобы оттянуть свой «безРРОшный» конец, единщик 3-й группы может попытаться перейти с 1 июля с 3-й группы во 2-ю (если ему позволят показатели). Такая возможность прямо предусмотрена в  п.п. 198.1.5 НКУ.

В то же время некоторые налоговики на местах под надуманными предлогами говорят, что нельзя в течение года перейти из 3-й группы во 2-ю (можно только наоборот)*. На наш взгляд, это выдумки чистейшей воды. И если вам позволяют показатели, подавайте заявление за 15 дней до начала третьего квартала о переходе с 1 июля во 2-ю группу ЕН**. А там: «или ишак сдохнет, или…» обязательность РРО…

** Но если вы — плательщик НДС, то при переходе в группу 2 вас лишат этого статуса. А это чревато «прощальным» обложением НДС остатков по  п 184.7 НКУ. ☹

В заключение, чтобы вы смогли взвесить все «РРОшные» «за» и «против», приведем некоторые суммовые (и не только) сведения.

Затраты на приобретение и «доведение до кондиции» РРО могут колебаться в пределах весьма кругленьких сумм. Кассовый аппарат в зависимости от «крутизны» производителя и модели стоит в диапазоне примерно от 5 до 10 тыс. грн. Кроме того, обычно уплачивается центру сервисного обслуживания и за услуги связи с сервером налоговиков примерно 150 — 250 грн. ежемесячно.

Прибавьте сюда еще расходы на обучение и зарплату кассиру, ведение дополнительной документации…

Ну и, естественно, не следует забывать о сопровождающих применение РРО проверках и о «пестром букете» финсанкций (подробно см. в упомянутом спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 41).

Кстати, если вы уж решите применять РРО, напомним, что п. 28 подразд. 10 разд. ХХ НКУ освобождает до 2017 года от проверок РРО тех единщиков, которые начнут применять этот агрегат до 1 июля 2015 года. Так что «стартуйте» не позже 30 июня!

В заключение заметим, что в парламенте имеется законопроект № 1718, призванный отменить грядущее внедрение РРО у единщиков (а также «реинкарнировать» возможность оплаты за услуги в кассу наличными без РРО). Правда, этот документ «отлеживается» в Раде еще с января. Аналогичный законопроект ( № 2444) лежит там с марта. ☹

И все же, братья и сестры-единщики, будем надеяться на лучшее.