Темы статей
Выбрать темы

Работа над бухошибками: пошаговая инструкция

Белова Наталья, Вороная Наталья, налоговые эксперты
Как вы уже поняли из предыдущей статьи (см. с. 26), порядок исправления ошибок прошлых лет зависит от того, повлияли они на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и, соответственно, затронули финрезультат или нет. Давайте посмотрим, какие же практические шаги нужно сделать, чтобы избавиться от огрехов.

Говорят, умен не тот, кто не делает ошибок, а тот, кто умеет легко и быстро их исправлять. Мы хотим, чтобы вы свои бухучетные ошибки, если таковые есть, тоже исправили легко и быстро. Поэтому предлагаем своеобразную пошаговую «исправительную» инструкцию. Уверены, она поможет вам в вашей работе.

Исправляем прошлогодние ошибки, повлиявшие на финрезультат

Чтобы исправить прошлогодние ошибки, которые повлияли на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансых отчетах», утвержденного приказом Минфина от 28.05.99 г. № 137 (далее — П(С)БУ 6), предлагает

откорректировать сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года

Если вместо нераспределенной прибыли в фин­отчетности у вас фигурирует непокрытый убыток, откорректировать придется его, — предупреждает Минфин в письме от 23.02.2010 г. № 31-34000-20-10/3939.

Исправлять такие ошибки Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предписывает через счет 44 в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1 — 6.

Действовать так Минфин призывает и в письмах от 22.09.2003 г. № 31-04220-20-10/2515, от 30.12.2009 г. № 31-34000-10-10/36311, от 17.07.2013 г. № 31-08410-07-29/21303.

Какие практические шаги необходимо сделать, рассмотрим далее.

Шаг первый. После обнаружения ошибки необходимо определить, повлияла ли она на финансовый результат и, если повлияла, то каким образом.

Пример 1. Предприятие в мае 2015 года обнаружило, что в ноябре 2014 года забыло отразить в бухучете бесплатно полученные товары стоимостью 10000 грн. Если бы тогда все сделали правильно, операцию по бесплатному получению показали бы в учете так:

— Дт 281 «Товары на складе» — Кт 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» — 10000 грн.;

— Дт 718 — Кт 791 «Результат операционной деятельности» — 10000 грн.;

— Дт 791 — Кт 441 «Прибыль нераспределенная» — 10000 грн.

Кроме того, указанная операция приводит к увеличению налога на прибыль за предыдущий год в сумме 1800 грн. (10000 грн. х 18 %* : 100 %). То есть в 2014 году следовало сделать проводки:

— Дт 98 «Налог на прибыль» — Кт 641 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 1800 грн.;

— Дт 791 — Кт 98 — 1800 грн.;

— Дт 441 — Кт 791 — 1800 грн.

* Ставка налога на прибыль.

Предположим, товары до сих пор числятся на складе и за предыдущий год в финансовой отчетности отражена прибыль (были заполнены строки 2190, 2290 и 2350 формы № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»).

Как видим, ошибка повлияла на нераспределенную прибыль.

Сейчас, чтобы исправить положение, достаточно сделать две корректирующие записи:

1) Дт 281 — Кт 441 на сумму 10000 грн.;

2) Дт 441 — Кт 641 на сумму 1800 грн.

Шаг второй. Исправление ошибки оформите бухгалтерской справкой. Сделайте это в месяце выявления ошибки. На основании бухгалтерской справки занесите данные из нее в регистры бух­учета и в Главную книгу ( п. 4.3 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88, п. 9 Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356).

Приведем образец заполнения бухгалтерской справки:

 

img 1 

 

Данные бухгалтерской справки попадут в итоговые суммы регистров бухгалтерского учета и в Главную книгу за май 2015 года.

Шаг третий. Исправление прошлогодних ошибок требует повторного отражения соответствующей сопоставимой информации в финансовой отчетности. Так заявляет п. 5 П(С)БУ 6. Поэтому ваш следующий шаг —

составление новой финотчетности за ошибочный год. Причем так, будто ошибки не было

Чтобы было ясно, что эта финотчетность исправленная, советуем проставить на всех формах отметку «Виправлений».

Кому подать исправленный вариант? Конечно, заинтересованным пользователям. Это (см. ст. 14 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV и  п. 2 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419):

— орган, к сфере управления которого относится предприятие;

— трудовой коллектив (ему финотчетность подают по требованию);

— собственники (учредители) согласно учредительным документам;

— органы исполнительной власти;

— другие пользователи в соответствии с законодательством.

К пользователям, которым следует предоставлять финансовую отчетность, относят, в частности, органы государственной статистики и органы ГФСУ. Однако, как показывает практика, и органам статистики, и фискалам исправленный финотчет в принципе не нужен. Им достаточно будет увидеть корректировку показателей на начало года в текущей отчетности с соответствующими примечаниями.

Шаг четвертый. Отразите верные показатели в текущей финотчетности. С учетом данных нашего примера сделайте это так:

1) покажите правильные данные в графе 3 «На початок звітного періоду» формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» за полугодие и далее до конца текущего года увеличьте показатели строк:

— 1100 «Запаси» на 10000 грн.;

— 1195 «Усього за розділом II» на 10000 грн.;

— 1300 «Баланс» на 10000 грн.;

— 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на 8200 грн. (10000 - 1800);

— 1495 «Усього за розділом I» на 8200 грн.;

— 1620 «Поточна кредиторська заборгованість за: розрахунками з бюджетом» на 1800 грн.;

— 1621 «у тому числі з податку на прибуток» на 1800 грн.;

— 1695 «Усього за розділом ІІІ» на 1800 грн.;

— 1900 «Баланс» на 10000 грн.;

2) поскольку ошибка по условиям нашего примера случилась в IV квартале 2014 года и повлияла только на показатели годовой формы № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» за прошлый год, то приведите правильные данные в графе 4 «За аналогічний період попереднього року» в годовой форме № 2 за 2015 год — увеличьте показатели строк:

— 2120 «Інші операційні доходи» на 10000 грн.;

— 2190 «Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток» на 10000 грн.;

— 2290 «Фінансовий результат до оподаткування: прибуток» на 10000 грн.;

— 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» на 1800 грн.;

— 2350 «Чистий фінансовий результат: прибуток» на 8200 грн.;

— 2465 «Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)» на 8200 грн.;

3) если вы заполняете Отчет о движении денежных средств по косвенному методу (форма № 3-н), то в годовом отчете не забудьте отразить правильные данные:

— в графе 5 «За аналогічний період попереднього року; надходження» строки 3500 «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування», увеличив ее показатель на 10000 грн.;

— в графе 6 «За аналогічний період попереднього року; видаток» — увеличьте на 10000 грн. показатель строки 3550 «Зменшення (збільшення) оборотних активів»;

4) кроме того, приведите правильные данные в графе 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» годовой формы № 4 «Отчет о собственном капитале» — увеличьте на 8200 грн. показатель строки 4010 «Виправлення помилок». А в строку 4095 «Скоригований залишок на початок року» впишите финрезультат, отраженный в строке 1420 графы 3 Баланса после исправления.

Шаг пятый. Отразите в примечаниях к годовой финансовой отчетности по результатам текущего года, как того требует п. 20 П(С)БУ 6:

— содержание и сумму ошибки;

— статьи финотчетности прошлых периодов, пересчитанные с целью повторного предоставления сопоставимой информации;

— факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финотчетности.

Эти письменные пояснения подают дополнительно к форме № 5

Если предприятие является субъектом малого предпринимательства, то соответствующие корректировки оно должно внести в строки 1100, 1195, 1300, 1420, 1495, 1620, 1621, 1695 и 1900 графы 3 формы № 1-м или № 1-мс. Кроме того, необходимо исправить показатели графы 4 Отчета о финансовых результатах по строкам:

— 2120, 2280, 2290, 2300 и 2350, если составляется годовая форма № 2-м (поскольку ошибка пришлась на IV квартал прошлого года);

— 2160, 2280, 2290, 2300, 2350, если предприятие подает форму № 2-мс (она в любом случае бывает только годовой).

Исправляем прошлогодние ошибки, не повлиявшие на финрезультат

Если допущенные ошибки не повлияли на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), счет 44 не трогаем. В этом случае корректируем сальдо на начало года только по тем статьям актива и пассива баланса, которых эти ошибки коснулись (см. письма Минфина от 13.01.2005 г. № 31-04200-20-10/508, от 22.07.2009 г. № 31-34000-20-10/19944, от 30.12.2009 г. № 31-34000-10-10/36311, от 17.07.2013 г. № 31-08410-07-29/21303).

Действуем так.

Шаг первый. Убеждаемся, что ошибка не повлияла на финансовый результат.

Пример 2. Предприятие в мае 2015 года обнаружило, что в ноябре 2014 года ошибочно отнесло к товарам (субсчет 281) стоимость канцелярских приборов в количестве 5 шт. по 600 грн. без НДС каждый.

На самом деле эти предметы следовало отнести к МНМА и изначально отразить на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов». Эти предметы еще не переданы в эксплуатацию, амортизация по ним не начислялась. Общая сумма ошибки — 3000 грн.

В этом случае ошибка не влияет на нераспределенную прибыль. Ведь поскольку канцелярские приборы еще не эксплуатируются, амортизация по ним не начисляется, на расходах и, соответственно, на финансовом результате ошибка не отразилась. Однако она исказила данные статей Баланса (форма № 1) за 2014 год по оборотным и необоротным активам, поэтому ее нужно исправить.

Шаг второй. Составляем бухгалтерскую справку. В ней приводим содержание ошибки, ее причину, сумму и корреспонденцию счетов, которой исправляем ошибку. В данном случае делаем две проводки:

1) методом «красное сторно»: Дт 281 — Кт 631 — 3000 грн.;

2) Дт 153 — Кт 631 — 3000 грн.

Шаг третий. Составляем новую (правильную!) финотчетность так, как будто ошибки не было. То есть во всех статьях, на которые повлияла ошибка, указываем правильные данные.

Данную ошибку в принципе можно рассматривать как несущественную. Поэтому если ошибочную финотчетность обнародовали, то исправленную, с подачи Минфина (см. об этом выше), позволительно не обнародовать.

Шаг четвертый. Отражаем правильные показатели в текущей финотчетности. Это касается всех статей, на которые повлияла ошибка. В частности, корректируем в графе 3 «На початок звітного періоду» формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» за полугодие и далее до конца текущего года показатели строк:

— 1005 «Незавершені капітальні інвестиції» — увеличиваем на 3000 грн.;

— 1100 «Запаси» — уменьшаем на 3000 грн.

Также правильные (с учетом корректировки) показатели следует отразить в тех графах Отчета о движении денежных средств, в которых приводится информация за предыдущий год (поскольку ошибка пришлась на IV квартал прошлого года).

Шаг пятый. Приводим в примечаниях к финотчетности:

— содержание и сумму ошибки;

— статьи финотчетности прошлых периодов, пересчитанные с целью повторного предоставления сопоставимой информации;

— факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финотчетности.

Для вашего удобства описанный порядок исправления ошибок представим в виде рисунка (см. на с. 34).

 

img 2

 

В следующей статье этого цикла выясним, какие последствия влечет за собой исправление бухучетных ошибок в налоговом учете. Это важно и интересно.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше