Как вы уже знаете, с 1 января 2015 года основой для расчета налогооблагаемой прибыли стал бухгалтерский финрезультат, определенный в соответствии с НП(С)БУ или МСФО и откорректированный на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Так постановил п.п. 134.1.1 НКУ.
Поэтому вполне естественно, что допущенные бухучетные ошибки, которые влияют на финансовый результат, в итоге отражаются и на объекте обложения налогом на прибыль.
Последствия исправления бухучетных ошибок в налоговом учете
Будьте спокойны: прямая связь «бухгалтерский финрезультат — объект обложения налогом на прибыль» начинает действовать лишь по результатам 2015 года.
Означает ли это, что об ошибках, которые допущены в бухучете в 2014 году и исказили тогда финрезультат, теперь можно забыть? Ни в коем случае. Ведь, к примеру, неправильно определенная себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) наверняка исказила и прошлогоднюю налогооблагаемую прибыль. Вспомните: в дореформенный период расходы, которые можно было учесть при определении объекта налогообложения, плательщики формировали с оглядкой на бухгалтерские правила (см. предновогоднюю редакцию ст. 138 НКУ).
Поэтому если вы нынче обнаружили прошлогоднюю бухучетную ошибку, которая зацепила и налоговоприбыльный учет, самоисправьтесь обязательно и в налоговом учете. Особенно если речь идет о занижении объекта налогообложения.
Сделать это п. 50.1 НКУ предлагает:
— либо в текущей декларации;
— либо через уточняющую декларацию.
Однако внимание! С 01.01.2015 г. в новой форме декларации по налогу на прибыль* однозначно будет заложен совсем другой алгоритм расчета объекта налогообложения, нежели до реформы. Поэтому воспользоваться ею, чтобы самостоятельно исправить налоговоприбыльные неточности, закравшиеся в прошлогоднюю декларацию из-за бухучетной ошибки, не выйдет. То есть вариант с текущей декларацией в 2015 году отпадает.
* Форму новой декларации по налогу на прибыль контролеры налогоплательщикам еще не представили (появился только проект соответствующего приказа Минфина). Вероятно, ее утвердят ближе к первому сроку подачи по-новому — за полугодие 2015 года.
Остается только один способ самоисправления — уточняющая декларация
Причем для этого придется воспользоваться формой налоговоприбыльной декларации, которую плательщики подавали за 2014 год, т. е. формой, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872. Она пока еще не утратила силу.
А вот в 2016 году вы сможете уже полноценно применять «самокорректировочные» нормы п. 50.1 НКУ — у вас в арсенале будут оба «исправительных» варианта.
Кстати, при исправлении в 2016 году бухучетных ошибок, допущенных в 2015 году, которые повлияли на нераспределенную прибыль, предприятия столкнутся с интересной ситуацией.
Пример. Допустим, предприятие в 2016 году обнаружит, что в 2015 году ошибочно не отразило в бухучете бесплатно полученные товары стоимостью 10000 грн.
Если бы в 2015 году все сделали правильно, операцию по бесплатному получению показали бы в учете так:
— Дт 281 «Товары на складе» — Кт 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» — 10000 грн.;
— Дт 718 — Кт 791 «Результат операционной деятельности» — 10000 грн.;
— Дт 791 — Кт 441 «Прибыль нераспределенная» — 10000 грн.
Кроме того, поскольку данная операция привела к увеличению налога на прибыль за 2015 год в сумме 1800 грн. (10000 грн. х 18 % : 100 %), надо было сделать записи:
— Дт 98 «Налог на прибыль» — Кт 641 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 1800 грн.;
— Дт 791 — Кт 98 — 1800 грн.;
— Дт 441 — Кт 791 — 1800 грн.
Так вот, в 2016 году, чтобы исправить ошибку, мы с вами сделаем запись: Дт 281 — Кт 441. При этом, как видите, мы минуем субсчет 791, который задействовали бы в 2015 году, если бы тогда все отразили своевременно и по правилам.
На первый взгляд кажется, что раз мы и в 2015-м, и в 2016 году прошли мимо субсчета 791 (т. е. не затронули финрезультат и, как следствие, объект налогообложения), то нет надобности и доначислять налог на прибыль.
Но не тут-то было. На самом деле стоимость бесплатно полученного товара — это бухгалтерский доход ( п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290). Он увеличивает финрезультат и тем самым объект обложения налогом на прибыль. Причем сразу — в периоде поступления бесплатного товара. А раз так, то недоплата налога на прибыль в сумме 1800 грн. тут налицо.
Чтобы избежать неприятностей, надо доначислить налог на прибыль с помощью записи: Дт 441 — Кт 641 и уплатить его в бюджет вместе с «самоштрафом»
Размер «самоштрафа» будет зависеть от варианта самоисправления:
— через текущую декларацию — 5 % суммы недоплаты;
— через уточняющую декларацию — 3 % суммы недоплаты.
Вам повезет, если ошибку в расчете финрезультата за 2015 год вы выявите после предоставления финотчета, но до подачи налоговоприбыльной декларации за этот отчетный период*. Нужды в налоговой самокорректировке не будет. Вы включите ранее забытую бухгалтерскую сумму в отчетную декларацию по налогу на прибыль как ни в чем не бывало. И дело в шляпе. ☺
* Напомним, что годовую финотчетность предприятия подают не позднее 28 февраля следующего за отчетным года, а годовую декларацию по налогу на прибыль — отныне до 1 июня следующего года.
Безошибочной вам работы и только хороших новостей!
выводы
-
Если прошлогодняя бухучетная ошибка зацепила и налоговоприбыльный учет, обязательно самоисправьтесь и в налоговом учете.
- В 2015 году самостоятельно исправить налоговоприбыльные неточности, закравшиеся в прошлогоднюю декларацию по налогу на прибыль из-за бухучетной ошибки, можно только через уточненку.
