вывод документа
Если при импорте товаров уплаченная сумма НДС ошибочно не была включена в состав налогового кредита (НК), то плательщик имеет право восстановить такой НК путем подачи уточняющего расчета с учетом срока давности (1095 дней)
Как вы помните, с 29.07.2015 г. законодатели нам вернули предельный срок для отражения налогового кредита (НК) — 365 дней ( Закон Украины от 16.07.2015 г. № 643-VII). Ушло в прошлое правило отражения НК — «период в период».
Однако, судя по выводу комментируемого письма, этот срок не касается сумм НДС, подтвержденных таможенными декларациями (ТД). Логика налоговиков понятна: право отражать НК на протяжении 365 дней прописано только в отношении НН ( абзац четвертый п. 198.6 НКУ)*. А таможенная декларация — это совершенно другой документ, который дает право на НК, и в отношении него в НКУ про 365 дней ни слова. Следовательно, НК по таможенной декларации надо ставить по правилу «период в период», а именно в периоде оформления ТД.
* Кстати, правило «365 дней» налоговики будут применять и к налоговому кредиту, который формируется на основании расчета корректировки (см. БЗ 101.23).
Вместе с тем, ошибочное неотражение импортного НДС в периоде оформления ТД ничего плохого не сулит. Плательщик всегда может исправиться и получить свой кредит путем подачи уточняющего расчета ( п. 50.1 НКУ). И что самое приятное — это можно сделать с учетом строка давности 1095 дней ( ст. 102 НКУ). А вот в отношении НК по НН такой срок для самоисправления, скорее всего, налоговики не примут и будут ограничивать его 365 днями (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 80, с. 8).
В принципе, такая позиция контролеров в отношении импортного НДС не нова. То же самое они твердили и до 2015 года (см, например, «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 73, с. 12).
Сейчас просто реанимировали старую идею, которая также озвучена и в письме ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21058/6/99-99-19-03-02-15. Плательщикам придется с ней считаться.
Другой вопрос, как быть с теми заменителями НН, которые перечислены в п. 201.11 НКУ (транспортные билеты, гостиничные счета, счета за услуги связи и другие услуги по приборам учета, кассовые чеки, бухсправки и т. п.)? Можно ли к ним применять правило «365 дней» или тут по аналогии с ТД работает правило «период в период»? Можно ли по ним уточниться за рамками 365 дней — в течение 1095 дней?
По тем же формальным причинам, что озвучены в отношении ТД, срок 365 дней не должен касаться и других заменителей НН. Большинство из перечисленных документов-заменителей попадают на предприятие через подотчетное лицо и должны быть отражены в периоде утверждения авансового отчета (см. письмо ГСФСУ от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15 и комментарий к нему // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 53, с. 5; № 54, с. 16, а также письмо ГФСУ от 01.09.2015 г. № 18663/6/99-99-19-03-02-15). Понятно, что при таком подходе и уточниться по ним можно в рамках 1095 дней. Хотя, конечно, история знает другую идею контролеров, когда они запрещали уточняться по заменителям по истечении 365 дней (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 41, с. 35). Сегодня на сей счет пока ни слова, и мы надеемся на взвешенный подход, по крайней мере, как это налоговики разъяснили в отношении таможенной декларации.
