Арендная плата физлицу: начисляем частями, платим оптом

В правилах обложения НДФЛ и ВС доходов физлиц от сдачи в аренду движимого имущества нет ничего «сверхъестественного». Здесь «рулят» общие правила:

— налоговым агентом при начислении и выплате дохода физлицу является предприятие-арендатор;

— суммы арендной платы включают в доход физлица-арендодателя в месяце начисления.

Как определить такой месяц? На основании акта предоставленных услуг. Сумму дохода к начислению берете из него же.

Арендную плату облагаете НДФЛ по ставкам 15 % и 20 % ( п. 167.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI; далее — НКУ) и ВС — по ставке 1,5 % ( п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Важно! С суммы арендной платы ЕСВ не взимаете ни «сверху», ни «снизу».

В какие сроки нужно заплатить НДФЛ и ВС с арендной платы?

В общем случае ответ таков:

— в день выплаты арендной платы, если денежные средства на выплату были получены в банке или если арендная плата перечислена на карточку арендодателя ( п.п. 168.1.2, п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ);

— в течение банковского дня, следующего за днем выплаты (начисления) дохода, если арендную плату выплачиваете из выручки, находящейся в кассе предприятия ( п.п. 168.1.4, п.п. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Однако если доход начислен, но не будет выплачен ни в месяце начисления, ни в следующем за ним месяце (например, как в ситуации, описанной в вопросе), то НДФЛ и ВС придется уплатить в бюджет в течение 30 дней, следующих за последним днем месяца начисления арендной платы ( п.п. 168.1.5, п.п. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Таким образом, несмотря на то что в рассматриваемом случае сумма арендной платы выплачивается каждые шесть месяцев, НДФЛ и ВС нужно платить ежемесячно!

Например, акт предоставленных услуг по аренде за октябрь 2015 года подписан 31.10.2015 г., но в ноябре арендная плата выплачиваться арендодателю не будет. Следовательно, арендатору все равно придется заплатить НДФЛ и ВС не позднее 30.11.2015 г.

Сумма НДФЛ за октябрь 2015 года: 3000,00 х 15 % = 450,00 (грн.).

Сумма ВС за октябрь 2015 года: 3000,00 х 1,5 % = 45,00 (грн.).

Теперь перейдем к вопросу отражения арендного дохода в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Перечень признаков доходов содержится в приложении к Порядку заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок № 4). Однако для доходов от аренды движимого имущества отдельный признак дохода не предусмотрен. Поэтому, на наш взгляд, такие доходы следует отражать в разделе I формы № 1ДФ с признаком дохода «102»* как доход по гражданско-правовому договору либо с признаком «127» — другие облагаемые доходы.

* Отметим, что до 01.04.2015 г. действовало разъяснение (см. БЗ 103.25), в котором также рекомендовалось отражать доходы от аренды движимого имущества с признаком дохода «102». Причина перевода этого разъяснения в недействующие — вступление в силу Порядка № 4. Однако сейчас фискалы рекомендуют в БЗ отражать такие доходы уже с признаком «127». Возможно, это связано с тем, что в последнее время они пытаются оставить под признаком дохода «102» только доходы по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (предоставление услуг).

Однако на местах некоторые налоговики требуют, чтобы налоговые агенты отражали такие доходы с признаком дохода «106». Считаем такое требование ошибочным. Дело в том, что признак «106» предназначен для отражения доходов от предоставления недвижимого имущества в лизинг, аренду или субаренду, определенных в порядке, установленном в п. 170.1 НКУ (см. приложение к Порядку № 4). Этот пункт НКУ не регулирует вопросы предоставления в аренду движимого имущества.

Графы 3а, 3 и 4а, 4 заполняйте по факту начисления/выплаты дохода, начисления/уплаты налога.

В разделе I Налогового расчета за 4 квартал 2015 года отражайте в графе 3а сумму арендной платы, начисленной за октябрь — декабрь 2015 года (9000,00 грн.). А вот в графе 3 проставляйте нули, так как выплаты дохода не было.

Кроме того, в графах 4а и 4 раздела I формы № 1ДФнужно отразить суммы начисленного и выплаченного в 4 квартале 2015 года НДФЛ соответственно.

Приведем фрагмент заполненного раздела I формы № 1ДФ при условии, что в ноябре был уплачен НДФЛ за октябрь, а в декабре — за ноябрь 2015 года. Предположим, что регистрационный номер учетной карточки арендодателя — 2812515301.

Рис. 1. Фрагмент раздела I формы № 1ДФ за 4 квартал 2015 года

Суммы начисленной арендной платы и удержанного-перечисленного ВС нужно отразить в разделе II формы № 1ДФ за 4 квартал 2015 года по такому же принципу, что и по НДФЛ.

Идем далее. Сумма арендной платы за 4 квартал 2015 года и 1 квартал 2016 года по условиям договора будет выплачена в марте 2016 года. Покажем, как заполнить форму № 1ДФ за 1 квартал 2016 года, при условии, что НДФЛ с арендной платы за март 2016 года был перечислен в том же месяце (в день перечисления суммы арендной платы за два квартала арендодателю).

Рис. 2. Фрагмент раздела I формы № 1ДФ за 1 квартал 2016 года

Ну и, конечно же, нужно будет указать суммы начисленной арендной платы и удержанного-перечисленного ВС в разделе II формы № 1ДФ за 1 квартал 2016 года.