УТВЕРЖДЕНЫ
приказом Министерства финансов Украины
от 30 сентября 2003 г. № 561
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказом Министерства финансов Украины от 30.12.2013 г. № 1192)
(извлечение)
<…>
5. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
23. Объектом амортизации является первоначальная или переоцененная амортизируемая стоимость (кроме стоимости земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций), уменьшенная на их ликвидационную стоимость.
Ликвидационная стоимость принимается в сумме, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) основных средств после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).
Каждая часть объекта основных средств, стоимость которой является существенной в отношении первоначальной и/или балансовой стоимости объекта, может амортизироваться отдельно. С этой целью оно распределяет сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, на его существенные части.
Если предприятие амортизирует отдельно некоторые части объекта основных средств, оно также отдельно амортизирует остальную часть объекта, состоящую из таких частей объекта, которые отдельно являются несущественными.
24. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, устанавливаемого предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.
Срок полезного использования (эксплуатации) — это ожидаемый период времени, в течение которого основные средства будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно с учетом его мощности (производительности), физического и морального износа, правовых или других ограничений в отношении сроков использования объекта. За объем продукции (работ, услуг), который будет изготовлен (выполнен) предприятием с использованием объекта основных средств, принимается запланированный предприятием объем продукции (работ, услуг), который предприятие планирует произвести (выполнить) с использованием этого объекта.
Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.
Срок полезной эксплуатации и метод амортизации существенной части объекта основных средств могут быть такими же, как срок полезной эксплуатации и метод амортизации другой существенной части этого же объекта. Такие части можно объединять в группу.
25. Амортизация основных средств начисляется с применением методов, определенных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92. Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета расходов деятельности, производства и капитальных инвестиций в корреспонденции со счетом учета износа (амортизации) необоротных активов.
26. Начисление амортизации производится ежемесячно предприятием, на балансе которого отражена стоимость объекта основных средств.
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой, на которую объект основных средств стал пригодным для полезного использования.
Месячная сумма амортизации при применении прямолинейного метода определяется делением годовой суммы амортизации на 12.
Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивного определяется делением суммы амортизации за полный год полезного использования на 12.
Годовая (месячная) сумма амортизации после изменения остаточной стоимости объекта основных средств в результате их переоценки, частичной ликвидации, модернизации, модификации, достройки, дооборудования, реконструкции и т. п., изменения срока полезного использования (эксплуатации) и методов начисления амортизации определяется исходя соответственно из новой остаточной стоимости, нового срока полезного использования (эксплуатации) и нового метода ее начисления с месяца, следующего за месяцем таких изменений.
Расчет амортизационных отчислений прилагается к регистрам бухгалтерского учета.
27. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. Начисление амортизации возобновляется начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации. Начисление амортизации при применении производственного метода амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта основных средств.
6. УЧЕТ РЕМОНТА И УЛУЧШЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
28. Прием законченных работ по ремонту и улучшению основных средств (модернизация, достройка, реконструкция и т. п.) оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
29. Решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ, т. е. направлены ли они на повышение технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, достройка, реконструкция) объекта, что приведет в будущем к увеличению экономических выгод, осуществляются ли они для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, принимается руководителем предприятия с учетом результатов анализа существующей ситуации и существенности таких расходов. В частности, замена отдельных важных компонентов (частей) основных средств (двигателей и т. п.) может быть отражена как замена объекта основных средств, если срок полезного использования такой части отличается от срока полезного использования основных средств, к которым относится этот компонент. В этом случае замена такого компонента отражается капитальными инвестициями в приобретение нового объекта основных средств и списанием замененного объекта. Расходы на улучшение основных средств для восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых от их использования, признаются капитальными инвестициями при условии, что балансовая стоимость актива не превышает сумму его ожидаемого возмещения.
Суммой ожидаемого возмещения считается наибольшая из двух оценок: чистая стоимость реализации или нынешняя стоимость будущих чистых денежных поступлений от использования основных средств, включая его ликвидационную стоимость.
30. Расходы на капитальный ремонт объектов основных средств признаются расходами отчетного периода. Такие расходы могут быть признаны капитальными инвестициями, если расходы на значительный осмотр и капитальный ремонт могут быть идентифицированы с отдельной самортизированной частью (компонентом) основных средств. Расходы на ремонт могут быть признаны капитальными инвестициями, если цена приобретения актива уже отражает обязательство (необходимость) предприятия осуществить в будущем расходы для приведения актива в состояние, в котором он пригоден для использования. Например, в случае приобретения здания, требующего ремонта, расходы на ремонт принимаются на увеличение первоначальной стоимости этого здания до суммы, которая может быть возмещена от использования здания в будущем.
31. Стоимость работ, приводящих к увеличению ожидаемых будущих выгод от объекта основных средств, включается в капитальные инвестиции с будущим увеличением первоначальной стоимости основных средств. Основанием для признания капитальными инвестициями расходов, связанных с улучшением основных средств, является рост в результате этих расходов ожидаемого срока полезного использования объекта, количества и/или качества продукции (работ, услуг), производимой (предоставляемой) этим объектом. Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством.
Примерами такого улучшения являются:
а) модификация, модернизация объекта основных средств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;
б) замена отдельных частей оборудования для повышения качества продукции (работ, услуг);
в) внедрение более эффективного технологического процесса, который позволит уменьшить первоначально оцененные производственные расходы;
г) достройка (надстройка) здания, которая увеличит количество мест (площадь) здания, объемы и/или качество производимых работ (услуг) или условия их выполнения.
32. Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования (технический осмотр, техническое обслуживание, ремонт и т. п.), включаются в состав расходов отчетного периода.
33. В технические паспорта, инвентарные карточки или другие регистры аналитического учета соответствующих объектов основных средств заносятся данные об измененных технико-экономических характеристиках (стоимость, мощность, площадь
и т. п.) в результате их улучшения.
7. ПЕРЕОЦЕНКА И УМЕНЬШЕНИЕ ПОЛЕЗНОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
34. Предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект. Группой основных средств считается совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования объектов основных средств.
Порогом существенности для проведения переоценки или отражения уменьшения полезности объектов основных средств может приниматься величина, равная 1 проценту чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, равная 10-процентному отклонению остаточной стоимости объектов основных средств от их справедливой стоимости.
Переоценка основных средств той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости.
Малоценные необоротные активы и библиотечные фонды не переоцениваются, если амортизация их стоимости осуществляется начислением в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости и оставшихся 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их выбытия (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом, или если амортизация их стоимости осуществляется начислением в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.
Первоначальная (переоцененная) стоимость объекта основных средств может быть увеличена на сумму индексации, проведенной в порядке, установленном налоговым законодательством, с отражением в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном пунктами 36 — 38.
35. Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяются умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость.
Сумма дооценки (уценки) стоимости и износа объекта основных средств определяется как разница этих показателей до и после применения индекса переоценки.
Если остаточная стоимость объекта равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.
Данные о переоценке (изменении стоимости и износе) отражаются в регистрах аналитического учета основных средств (инвентарная карточка учета основных средств, книга учета основных средств, Ведомость учета необоротных активов и износа).
36. Сумма дооценки стоимости и износа основных средств отражается увеличением первоначальной (переоцененной) стоимости и накопленного износа объекта основных средств, а сумма уценки стоимости и износа — уменьшением первоначальной (переоцененной) стоимости и накопленного износа. Разница между суммой дооценки стоимости и суммой дооценки износа основных средств зачисляется на увеличение капитала в дооценках и отражается в прочем совокупном доходе, а разница между суммой уценки стоимости и суммой уценки износа включается в состав расходов.
Такой порядок отражения разниц между дооценкой (уценкой) стоимости и износа основных средств не применяется к результатам переоценок, которые изложены в пункте 37 настоящих Методических рекомендаций.
37. В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих уценок остаточной стоимости объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок (индексаций) его остаточной стоимости и выгод от восстановления его полезности с даты зачисления на баланс предприятия этого объекта сумма очередной (последней) дооценки, но не более указанного превышения, включается в состав прочих доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение капитала в дооценках и отражается в прочем совокупном доходе.
В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих дооценок (индексации) остаточной стоимости объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности с даты зачисления объекта на баланс предприятия сумма очередной (последней) уценки, но не более указанного превышения, направляется на уменьшение капитала в дооценках и отражается в прочем совокупном доходе, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в расходы отчетного периода.
38. Превышение сумм предыдущих дооценок (индексаций) вместе с суммой восстановления полезности над суммой уменьшения полезности и предыдущих уценок остаточной стоимости ранее переоцененных выбывших объектов основных средств отражается по кредиту счета учета нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках. В случае применения предприятием другой периодичности зачисления соответствующего превышения в состав нераспределенной прибыли такая запись (корреспонденция) осуществляется ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации.
39. Если переоценке (индексации) подвергнута стоимость незавершенных капитальных инвестиций, то сумма дооценки (индексации) и уценки отражается в порядке, изложенном в разделе 7 настоящих Методических рекомендаций (кроме определения и отражения показателей износа).
<…>
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. Пархоменко
Приложение
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету основных средств
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| <…> | |||
| 3. Учет амортизации основных средств | |||
| 24 | Начислена амортизация основных средств: | ||
| а) | объектов производственного назначения, включая объекты, взятые в финансовую аренду | 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы» | 131 «Износ основных средств» |
| б) | объектов, переданных в операционную аренду | 949 «Прочие расходы операционной деятельности» | 131 «Износ основных средств» |
| в) | объектов, обеспечивающих сбыт продукции | 93 «Расходы на сбыт» | 131 «Износ основных средств» |
| г) | объектов общехозяйственного назначения | 92 «Административные расходы» | 131 «Износ основных средств» |
| д) | объектов жилищно-коммунального назначения и социально-культурного назначения | 949 «Прочие расходы операционной деятельности» | 131 «Износ основных средств» |
| е) | в сумме, пропорциональной начисленной амортизации, по объектам основных средств, полученным безвозмездно, приобретенным (созданным) за счет средств целевого фонда, признается доход | 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» 69 «Доходы будущих периодов» | 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» |
| 4. Учет ремонта и улучшения основных средств | |||
| 25 | Зачисление затрат после завершения работ по улучшению основных средств на увеличение их первоначальной стоимости | 10 «Основные средства» | 15 «Капитальные инвестиции» |
| 26 | Затраты по законченной реконструкции (достройке) объекта: | ||
| а) | операционной аренды | 109 «Прочие основные средства» | 15 «Капитальные инвестиции» |
| б) | финансовой аренды | 103 «Здания и сооружения» | 15 «Капитальные инвестиции» |
| 27 | Ремонт, технический осмотр и техническое обслуживание основных средств | 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы» 92 «Административные расходы» 93 «Расходы на сбыт» 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 20 «Производственные запасы» 65 «Расчеты по страхованию» 66 «Расчеты по оплате труда» 68 «Расчеты по прочим операциям» |
| 5. Переоценка и уменьшение полезности основных средств | |||
| 28 | Отражение результатов дооценки основных средств на сумму: | ||
| а) | дооценки первоначальной стоимости | 10 «Основные средства» | 411 «Дооценка (уценка) основных средств» |
| б) | дооценки износа | 411 «Дооценка (уценка) основных средств» | 131 «Износ основных средств» |
| 29 | Отражение результатов уценки основных средств, ранее не дооцениваемых, на сумму: | ||
| а) | уценки износа | 131 «Износ основных средств» | 10 «Основные средства» |
| б) | уценки остаточной стоимости | 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» | 10 «Основные средства» |
| 30 | Отражение результатов уценки основных средств, ранее дооцененных, на сумму: | ||
| а) | уценки износа | 131 «Износ основных средств» | 10 «Основные средства» |
| б) | уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок | 411 «Дооценка (уценка) основных средств» | 10 «Основные средства» |
| в) | превышения уценки остаточной стоимости объекта над предыдущими дооценками этого объекта | 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» | 10 «Основные средства» |
| 31 | Отражение результатов дооценки основных средств, ранее уцененных: | ||
| а) | на сумму дооценки износа основных средств | 10 «Основные средства» | 131 «Износ основных средств» |
| б) | на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов | 10 «Основные средства» | 746 «Прочие доходы» |
| в) | на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов | 10 «Основные средства» | 411 «Дооценка (уценка) основных средств» |
| 32 | Дооценка объекта незавершенного строительства, который ранее не уценивался | 15 «Капитальные инвестиции» | 411 «Дооценка (уценка) основных средств» |
| 33 | Уценка объекта незавершенного строительства, который ранее не дооценивался | 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» | 15 «Капитальные инвестиции» |
| 34 | Дооценка ранее уцененного объекта незавершенного строительства: | ||
| а) | на сумму дооценки в пределах предыдущих уценок | 15 «Капитальные инвестиции» | 746 «Прочие доходы» |
| б) | на сумму превышения дооценки над суммой предыдущих уценок | 15 «Капитальные инвестиции» | 411 «Дооценка (уценка) основных средств» |
| 35 | Уценка незавершенного строительства ранее дооцененного: | ||
| а) | на сумму уценки в пределах предыдущих дооценок | 411 «Дооценка (уценка) основных средств» | 10 «Основные средства» |
| б) | на сумму превышения уценки над предыдущими дооценками | 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» | 10 «Основные средства» |
| 36 | При вводе дооцененного объекта незавершенного строительства в эксплуатацию сальдированная сумма дооценки заносится в инвентарную карточку (другой регистр) аналитического учета основных средств (будет списана на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» при его выбытии) | ||
| 37 | Потери от уменьшения полезности объектов основных средств | 972 «Потери от уменьшения полезности активов» | 131 «Износ основных средств» |
| 38 | Восстановление полезности объектов основных средств после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности | 131 «Износ основных средств» | 742 «Доход от восстановления полезности активов» |
| <…> | |||
