Расходы на суд: учитываем правильно

Судебные расходы: состав

Споры, в которых участвуют юрлица, в большинстве своем рассматриваются в хозяйственных и административных судах. Судебный процесс — дело затратное, и предприятию, выступая его инициатором, не уйти от судебных расходов. Причем раскошелиться придется уже при подаче искового заявления (жалобы).

Состав судебных расходов по хозяйственным спорам определен в ст. 44 ХПКУ, а по административным — в ч. 1 ст. 87 КАСУ. Их состав представим на рисунке (см. ниже).

Состав судебных расходов

Давайте подробнее рассмотрим, что представляет собой каждая из перечисленных статей расходов и как их трактуют сами представители Фемиды. Ведь прежде чем нести те или иные расходы, связанные с судебным процессом, предприятие должно четко понимать — возместят ему их (в какой именно сумме) или нет. Договоримся, что основное внимание уделим судебным издержкам в хозяйственном процессе, а об административных спорах будем упоминать только там, где это действительно необходимо.

Судебный сбор

Судебный сбор — самая обязательная статья судебных расходов*.

* Если только вы не освобождены от его уплаты согласно ст. 5 Закона о судебном сборе или причина вашего обращения в суд не указана в ч. 2 ст. 3 этого Закона, когда судебный сбор не взимается.

Уплатить судебный сбор следует до подачи искового заявления

Важно! Платежное поручение на безналичное перечисление судебного сбора или квитанция учреждения банка о принятии платежа наличными обязательно прилагается к исковому заявлению (заявлению, жалобе). Без документов, подтверждающих его уплату, ваше исковое заявление, жалобу или заявление на выдачу документов судья вернет без рассмотрения (п. 4 ст. 63 ХПКУ).

Причем примут только их оригиналы. Копии, в которых применены технические средства (фотокопии и т. п.), не могут быть доказательством уплаты судебного сбора ( п. 2.21 постановления ВХСУ № 7).

Важно! Платежный документ обязательно должен содержать информацию о том, за какое именно исковое заявление (заявление, жалоба, действие) уплачивается судебный сбор.

Ставки судебного сбора определяются в процентном соотношении к цене иска или в фиксированном размере — от минимальной месячной зарплаты, установленной на 1 января календарного года, в котором соответствующее заявление или жалоба подается в суд ( ч. 1 ст. 4 Закона о судебном сборе). Размер судебного сбора дифференцирован в зависимости от вида суда, в который обращается лицо: общие суды, хозяйственные или административные суды ( ч. 2 ст. 4 Закона о судебном сборе).

Учтите! С 01.09.2015 г. при обращении в суд действуют новые ставки судебного сбора

С их размерами вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 74, с. 34.

Судебная экспертиза

Бывают ситуации, когда для разрешения спора между истцом и ответчиком необходимы специальные знания. В этом случае суд назначает судебную экспертизу.

Вынося определение о назначении судебной экспертизы, хозяйственный суд должен соответствующим образом обосновать в нем необходимость проведения такой экспертизы ( пп. 2, 9 постановления № 4).

Расходы, подлежащие уплате за проведение судебной экспертизы, определяются хозяйственным судом (ст. 48 ХПКУ). Такие расходы во время судебного рассмотрения дела ложатся на плечи заинтересованной стороны. Если судебную экспертизу по собственной инициативе назначит хозяйственный суд, расходы несет сторона, указанная в определении суда о назначении судебной экспертизы (п. 23 постановления № 4).

При обращении в админсуд расходы несет сторона, заявившая ходатайство о проведении судебной экспертизы (ч. 2 ст. 92 КАСУ). Размер компенсации таких расходов не может превышать нормативную стоимость проведения соответствующих видов судебной экспертизы в научно-исследовательских учреждениях Минюста.

Учтите: кроме самих расходов на проведение экспертизы, возмещаются (п. 6.2 постановления ВХСУ № 7, ч. 2 ст. 92 КАСУ):

1) стоимость проезда эксперта, вызванного в хозсуд для дачи объяснений к месту вызова и обратно;

2) страховые платежи за госстрахование на транспорте, стоимость предварительной продажи проездных документов, проезд автомобильным транспортом (кроме такси) до железнодорожной станции, аэропорта, если они находятся за пределами населенного пункта;

3) наем экспертом жилого помещения;

4) суточные в размерах, установленных законодательством о служебных командировках;

5) расходы, связанные с исследованием объекта судебной экспертизы.

Будьте готовы! Хозсуды возместят только минимум: минимальную стоимость проезда и минимальную (для населенного пункта, в котором находится хозяйственный суд) стоимость проживания в гостинице. Документально подтвержденные сведения о такой стоимости и о фактических расходах на проезд и проживание представляются заинтересованными лицами.

Расходы, связанные с вызовом в суд, возмещаются после выполнения судебными экспертами своих обязательств в размере, определенном в решении хозяйственного суда.

Услуги адвоката

Расходы, подлежащие уплате за услуги адвоката, определяются в порядке, установленном Законом Украины «Об адвокатуре и адвокатской деятельности» от 05.07.2012 г. № 5076-VI (ст. 48 ХПКУ).

Расходы на услуги иных лиц (не адвокатов), оказывающих правовую помощь стороне по делу, хозсуд не расценивает как судебные

Поэтому стороне возместят исключительно те, которые были оплачены за услуги адвокатам (п. 6.3 постановления № 7, решение Конституционного Суда Украины от 11.07.2013 г. № 6-рп/2013 по делу № 1-4/2013).

В свою очередь, админсуды причисляют к судебным абсолютно все расходы на правовую помощь, связанные с оплатой услуг как адвоката, так и другого специалиста в области права (ч. 1 ст. 90 КАСУ).

Еще одно условие, которое выдвигают хозсуды к таим расходам, — наличие документального подтверждения. По мнению ВХСУ, в качестве такого подтверждения потратившаяся на адвоката сторона должна предоставить:

1) соглашение о предоставлении услуг по ведению дела в суде и/или доверенность, выданную стороной представителю ее интересов в суде;

2) платежное поручение, другой документ, подтверждающий оплату услуг;

3) копию свидетельства адвоката или оригинал ордера адвоката, выданный адвокатским объединением, с приложением к нему выписки из договора, в котором указываются полномочия адвоката как представителя или ограничения его прав на совершение отдельных процессуальных действий.

Запомните! Не будет таких документов — суд вряд ли учтет эти расходы в своем решении, определении или постановлении в числе сумм, подлежащих возмещению.

Услуги переводчика

Как поясняет ВХСУ (см. п. 6.5 постановления № 7), к судебным относятся расходы, связанные не только с переводом документов, но и с оплатой за вручение их за рубежом в соответствии с Конвенцией о вручении за границей судебных и внесудебных документов по гражданским или коммерческим делам (к которой присоединилась Украина). Во время судебного разбирательства такие расходы всегда несет заинтересованная сторона. При рассмотрении дела в админсуде — сторона, которая заявляет ходатайство о привлечении переводчика (ч. 2 ст. 92 КАСУ).

Прочие расходы, связанные с рассмотрением дела

ХПКУ не ограничивает состав судебных расходов, связанных с судебным процессом, как это делает КАСУ. В ст. 44 ХПКУ их список завершает по сути «безразмерная» подкатегория — прочие расходы, связанные с рассмотрением дела. Однако ВХСУ (см. п. 1 постановления № 7) в числе других расходов видит только:

— суммы, подлежащие уплате лицам, вызванным в хозяйственный суд для дачи пояснений по вопросам, возникающим во время рассмотрения дела. Учтите! В данном случае речь идет о должностных лицах и о других работниках предприятий, учреждений, организаций, государственных и прочих органов, вызванных для дачи пояснений по вопросам, возникшим при рассмотрении дела (ст. 30 ХПКУ);

— расходы сторон и других участников судебного процесса, связанные с явкой их или их представителей на заседание хозяйственного суда, при условии что такая явка судом была признана обязательной.

Какие-либо другие расходы хозяйственные суды не будут принимать за судебные, соответственно стороны могут не получить их возмещение.

Распределение судебных расходов

Правила распределения судебных расходов прописаны в ст. 49 ХПКУ. Так, судебный сбор возлагается:

— в спорах, возникающих при исполнении договоров, и на других основаниях — на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. При удовлетворении иска судебный сбор возмещается ответчиком, всегда в полном объеме. Если же истцу будет отказано в иске, судебный сбор возмещению не подлежит. При этом не имеет значения, имущественные это споры или неимущественные (п. 4.1 постановления № 7);

— в спорах, возникающих при заключении, изменении и расторжении договоров — на сторону, которая безосновательно уклоняется от принятия обоснованных предложений другой стороны.

Запомните! Выигравшей стороне суд возместит судебный сбор за счет другой стороны даже тогда, когда последняя освобождена от его уплаты.

Остальные судебные расходы (за проведение судебной экспертизы, за услуги переводчика, адвоката и т. д.) распределяются в порядке, прописанном в ч. 5 ст. 49 ХПКУ:

— при удовлетворении иска — ложатся на ответчика;

— при отказе в иске — на истца;

— при частичном удовлетворении иска — на обе стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований.

То есть если иск будет полностью удовлетворен, то ответчик должен будет возместить предприятию-истцу такие судебные расходы. Однако следуя разъяснениям, приведенным в п. 6.5 постановления № 7,

суд, принимая во внимание цену иска, может ограничить размер возмещения судебных расходов (за исключением судебного сбора), с учетом разумной их необходимости

Заметим, что при определении возмещаемых судебных расходов суды, как правило, ориентируются на сумму «экономных» расходов. Так, например, при определении разумно необходимого размера сумм, подлежащих уплате за услуги адвоката, суды советуют учитывать:

1) установленные нормативно-правовыми актами нормы расходов на служебные командировки;

2) стоимость экономных транспортных услуг;

3) время, которое мог бы потратить на подготовку материалов квалифицированный специалист;

4) стоимость оплаты соответствующих услуг адвокатов, которая сложилась в стране или в регионе;

5) имеющиеся сведения органов статистики или других органов о ценах на рынке юруслуг;

6) продолжительность рассмотрения, сложность дела и т. п.

Аналогичный подход суды применяют и в отношении других судебных расходов (пп. 6.2 и 6.5 постановления № 7).

Поэтому сторона, требующая возмещения своих судебных расходов, должна быть готова доказать их «разумность» и «экономность», предоставив в суд не только расходные документы, договоры, но и прочие нужные факты.

В админделах с 01.09.2015 г. если судебное решение принято в пользу стороны, которая не является субъектом властных полномочий, суд присуждает все осуществленные ею документально подтвержденные судебные расходы за счет бюджетных ассигнований субъекта властных полномочий, выступающего стороной по делу или если стороной по делу выступало его должностное или служебное лицо (ч. 1 ст. 94 КАСУ).

Если истцом по делу с юрлицом является субъект властных полномочий, судебные расходы, осуществленные истцом, с ответчика не взимаются (ч. 4 ст. 94 КАСУ).

А теперь подробнее остановимся не только на порядке учета судебных расходов, но и на учете суммы возмещения.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на урегулирование споров в судебных органах относятся к составу административных расходов ( п. 18 П(С)БУ 16). Соответственно, все расходы, понесенные в ходе судебного процесса, предприятие должно учитывать на счете 92 «Административные расходы».

Поскольку судебные расходы невозможно прямо связать с доходом определенного периода, они отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором были осуществлены ( п. 7 П(С)БУ 16).

Ограничений в зависимости от результатов судебного обжалования для судебных расходов не предусмотрено

Поэтому в расходы попадет абсолютно вся сумма средств, потраченная предприятием на судебный процесс, независимо от того:

— как ограничит такие расходы суд при их возмещении;

— будут ли удовлетворены судом исковые требования предприятия.

Получив решение суда, в котором четко указана сумма, подлежащая к возмещению судебного сбора и других судебных расходов, предприятию придется отразить доход независимо от того, получена сумма самого возмещение или нет ( п. 5 П(С)БУ 15).

Учтите! Для отражения дохода, на сумму полагающихся к возмещению судебных расходов, использовать субсчет 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» некорректно. На этом субсчете обобщается информация о штрафах, пене, неустойке и прочих санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах по возмещению понесенных убытков (см. Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденную приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291). Судебные расходы не являются убытками: они не входят в состав цены иска и не могут взиматься под видом убытков (п. 1 постановления № 7).

Поэтому выигравшая сторона сумму возмещения, указанную в решении суда, должна показать как дебиторскую задолженность (Дт субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами»), одновременно увеличив операционные доходы (Кт 719 «Прочие доходы операционной деятельности»).

В свою очередь, проигравшая сторона увеличивает на сумму возмещения прочие операционные расходы (Дт субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности»).

Налог на прибыль

Как у высокодоходных, так и у малодоходных плательщиков для налога на прибыль в отношении учета судебных расходов, а также суммы их возмещения не будет никаких расхождений с бухгалтерским учетом. Все потому, что с 01.01.2015 г. объектом обложения налогом на прибыль выступает бухгалтерский финрезультат.

Поэтому у стороны, обратившейся в суд и выигравшей процесс, финрезультат сформируют:

— абсолютно все судебные расходы, попавшие на счет 92, причем в полной сумме, потраченной предприятием на судебный процесс;

— сумма возмещения судебных расходов по решению суда, зачисленная в доход на субсчет 719 (судебные расходы могут быть признаны судом к возмещению в меньшей сумме).

У ответчика, проигравшего судебный процесс, финрезультат сформируют:

— некоторые судебные расходы, попавшие на субсчет 92;

— расходы, попавшие на субсчет 949 как сумма уплаченного по решению суда выигравшей стороне возмещения.

Налоговых разниц для высокодоходников НКУ в этом случае не предусматривает. То есть операции, связанные с оплатой судебных издержек, а также с уплатой и получением сумм возмещения по решению суда, не потребуют корректировки финрезультата у высокодоходников.

Единый налог

Опираясь на п. 292.15 НКУ (напомним, он касается только определения объема дохода, дающего право субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком ЕН и/или находиться на упрощенке), налоговики утверждают, что суммы возмещения, поступившие по решению суда от третьего лица на текущий счет предприятия-единоналожника, не включаются в его доход (подкатегория 108.01.02 БЗ).

Рассматривать данную консультацию как разрешение для неотражения дохода именно для целей обложения ЕН не советуем. Прямо налоговики об этом не говорят.

Согласно п. 292.1 НКУ доходом единоналожника является любой доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной). Причем состав своих денежных доходов юрлица-единоналожники должны определять, ориентируясь на правила бухучета, признавая доходами те денежные поступления, которые попадают в состав доходов в бухгалтерском учете ( п. 292.13, п.п. 296.1.3 НКУ).

А раз суммы возмещения по решению суда в бухучете являются доходом (субсчет 719), соответственно таковыми они должны быть и для целей обложения ЕН

Однако облагать их ЕН нужно не в периоде признания бухучетного дохода, а в периоде зачисления на текущий счет.

НДС

Стоимость услуг, предоставленных в ходе судебного процесса, может содержать и суммы НДС. Сторона (истец или ответчик) — плательщик НДС, оплатившая такие услуги, на основании налоговой накладной (НН), зарегистрированной в ЕРНН, отражает налоговый кредит. Учтите! Если судебный процесс связан с облагаемыми операциями, начислять налоговые обязательства (НО) не нужно. Уплаченные (начисленные) суммы НДС законно остаются в составе НК.

Если же судебный процесс касается необлагаемой деятельности, то плательщику придется начислить НО исходя из стоимости услуги, (1) составив не позднее последнего дня периода НН (с типом причины «8» или «9») и (2) зарегистрировав ее в ЕРНН ( п. 198.5 НКУ).

Выигравшая сторона при получении денежных средств в качестве возмещения судебных расходов обязательства по НДС не начисляет. Возмещение судебных расходов не подпадает под определение поставки товаров и услуг ( пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ). А раз нет поставки, то нет и объекта обложения НДС. В таком ключе высказываются и налоговики, правда, только в отношении возмещаемого судебного сбора (см. подкатегорию 101.02 БЗ).

Для закрепления материала рассмотрим пример.

Пример. Перед обращением с иском в суд предприятие уплатило судебный сбор в сумме 1500 грн. Кроме этого, предприятие понесло расходы на оплату экспертизы — 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.) и услуги адвоката — неплательщика НДС в сумме 20000 грн. Иск был полностью удовлетворен. По решению суда проигравшая сторона (ответчик) должна возместить истцу судебные расходы в сумме 28500 грн. (судебный сбор — 1500 грн., расходы на экспертизу — 12000 грн., услуги адвоката — 15000 грн.).

Учет судебных расходов и их возмещения

Вот и разобрались с учетом судебных расходов. Уверены, он уж точно пригодится предприятиям, не опускающим руки и добивающимся своей правды.

выводы

• Расходы на суд — это всегда админрасходы.
• Суд может «зарубить» некоторые судебные расходы (кроме судебного сбора) и присудить их возмещение в меньшей сумме.
• У высокодоходников и малодоходников для налога на прибыль в учете судебных расходов и суммы их возмещения не будет никаких расхождений с бухгалтерским учетом.
• Суммы денежных средств, поступающие в виде возмещения судебных расходов, НДС не облагаются.

Документы статтьи

1. ХПКУ — Хозяйственный процессуальный кодекс Украины от 06.11.91 г. № 1798-XII.
2. КАСУ — Кодекс административного судопроизводства Украины от 06.07.2005 г. № 2747-IV.
3. Закон о судебном сборе — Закон Украины «О судебном сборе» от 08.07.2011 г. № 3674-VI.
4. Постановление № 7 — постановление пленума ВХСУ от 21.02.2013 г. № 7.
5. Постановление № 4 — постановление пленума ВХСУ от 23.03.2012 г. № 4.
6. П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доходы», утвержденное приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290.
7. П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.