отчетность
В сегодняшней статье пройдемся по «основным» налогам. Выясним для них судьбу первого/последнего периода. Причем присущие таким периодам нюансы условимся именовать соответственно нюансами «на старте» и «на финише».
Ну а начнем с «прославленного» НДС.
НДС
Для НДС прописано все четко.
Отчетный (налоговый) период у большинства плательщиков НДС — календарный месяц*. При этом на НДС-«старте/финише» его применяют с учетом следующих особенностей ( пп. 202.1, 184.6 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, далее — НКУ):
— «НА СТАРТЕ»: если лицо регистрируется плательщиком НДС не с первого дня календарного месяца, то первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца, т. е.:
Пример 1. Лицо регистрируется плательщиком НДС 10.09.2015 г.
Тогда первый отчетный период — с 10.09.2015 г. по 31.10.2015 г.;
— «НА ФИНИШЕ»: если лицо аннулируется плательщиком НДС не в последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования, т. е.:
Пример 2. НДС-регистрация аннулирована 22.10.2015 г.
Тогда последний отчетный период — с 01.10.2015 г. по 22.10.2015 г.
* Напомним, что квартальщиками могут быть только «нулевики» (которые пользуются до 01.01.2016 г. нулевой ставкой налога на прибыль согласно п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) и единоналожники ( п. 202.2 НКУ).
В общем, в таких случаях помните, что первая декларация подается за удлиненный отчетный период, а последняя — за укороченный. Насчет последней — еще несколько слов.
Допустим, что из-за небольших объемов с НДС вы расстаетесь добровольно, т. е. аннулируетесь по собственному желанию ( п.п. «а» п. 184.1 НКУ). В какие сроки нужно подать последнюю декларацию? Этого НКУ не уточняет. Но в то же время есть одно условие: для добровольной НДС-разрегистрации плательщик должен полностью (!) рассчитаться с бюджетом, в том числе и за последний отчетный период ( п.п. «а» п. 184.1 НКУ, п. 5.4 разд. V Положения № 1130**).
Вот и получается, что для этого при самоаннулировании последнюю декларацию по НДС нужно подать и отраженные в ней обязательства за последний отчетный период уплатить еще до подачи заявления на разрегистрацию (по форме № 3-ПДВ). Иначе если этого не сделать, налоговики попросят подать новое заявление после уплаты соответствующих сумм ( п. 5.4 разд. V Положения № 1130).
Так что «общеустановленные» сроки подачи/уплаты (т. е. 20-дневный срок на подачу декларации + 10 дней на уплату налога) при добровольном аннулировании не работают. А отчитаться/уплатить налог за последний период предстоит «досрочно» — раньше общих сроков. Возьмите это на заметку.
Налог на прибыль
Отчетный период по налогу на прибыль — календарный год.
Напомним, что с года на квартал переходят только ( абзацы восьмой — девятый п. 57.1 НКУ):
(1) с полугодия (в обязательном порядке) — плательщики, которые из-за отсутствия в прошлом году прибыли не платили авансовые взносы, а по итогам I квартала получили прибыль;
(2) с любого квартала (по желанию) — плательщики авансовых взносов, которые по итогам I квартала, полугодия, трех кварталов получили убытки, чтобы прекратить уплачивать авансы (причем в 2015 году это можно сделать уже по итогам 3 кварталов; cм. письма ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21075/6/99-95-42-03-15 и от 06.10.2015 г. № 21141/6/99-95-42-03-15).
Свои правила «первого/последнего» отчетного периода для налога на прибыль прописаны в п. 137.4 НКУ.
Так:
— «НА СТАРТЕ»: если лицо становится плательщиком налога на прибыль в течение отчетного (налогового) года, то для него первый отчетный период (налоговый год) начинается с даты взятия на учет и заканчивается последним календарным днем такого налогового года ( п.п. 137.4.2 НКУ). То есть первый отчетный год — год постановки на учет — в таком случае у прибыльщика окажется неполным:
Кстати, об этом говорит и абзац шестой п. 57.1 НКУ. Он устанавливает: плательщики налога на прибыль, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), авансовые взносы не уплачивают, а платят налог на прибыль на основании годовой декларации — за период деятельности в отчетном (налоговом) году.
Заметьте (!): прежних правил (существовавших в «старом» п. 152.9 НКУ до 2015 года и делавших тогда первый «прибыльный» период «удлиненным», т. е. охватывающим год постановки на учет + весь следующий период) больше нет. С 1 января 2015 года их отменили. Поэтому по сегодняшним законам первый отчетный период у прибыльщиков будет укороченным;
— «НА ФИНИШЕ»: если плательщик ликвидируется (в том числе до окончания первого отчетного (налогового) года), то последним отчетным (налоговым) годом для него считается период, на который приходится дата ликвидации ( п.п. 137.4.3 НКУ), т. е.:
Кстати, отчитываться за последний неполный «прибыльный» год (подавая декларацию в 40-дневный квартальный срок) будут и единоналожники, переходящие в середине года на упрощенную систему налогообложения (см. подкатегорию 102.20.01 БЗ).
В общем, по налогу на прибыль получается чуть не так, как по НДС. Если оказываемся в плательщиках/выходим из плательщиков в середине года, то и первую, и последнюю декларации по налогу на прибыль подаем за укороченные периоды (неполные годы).
Налог на имущество
Напомним, что с 01.01.2015 г. «местный» налог на имущество стал «трехликим» — состоящим из: (1) платы за землю, (2) транспортного налога и (3) налога на недвижимость (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 10, с. 9 и с. 13; № 12, с. 17 и с. 19). Дальше — о каждом компоненте. Хотя, в целом, по ним просматривается много общего.
Плата за землю. По общим правилам собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю* со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком ( п. 287.1 НКУ). Такие права, в свою очередь, возникают с момента их госрегистрации (ст. 125 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III, см. об этом также «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 5, с. 11).
* Напомним: плата за землю — обязательный платеж в составе налога на имущество, который взимается: (1) в форме земельного налога и (2) в форме арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности ( п.п. 14.1.147 НКУ).
Базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). При этом сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года плательщики рассчитывают самостоятельно ( п. 286.2 НКУ). Но вот, что интересно, отчитываться по плате за землю можно любым удобным способом:
— ежегодно — подавая декларацию наперед, т. е. на текущий год не позднее 20 февраля текущего года (с разбивкой годовой суммы платы на месячные платежи равными частями), или
— ежемесячно (исходя из сумм ежемесячных платежей) — подавая декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.
Какой из вариантов выбрать — решать плательщику. В любом случае учтите: при ежегодной отчетности подача годовой декларации освобождает плательщика от необходимости подачи ежемесячных деклараций ( п. 286.2 НКУ). И наоборот, при ежемесячной отчетности подача помесячных деклараций освобождает от обязанности подачи годовой налоговой декларации по плате за землю ( п. 286.3 НКУ).
Однако в случае приобретения/утраты права собственности и/или пользования на земельные участки на протяжении года появляются свои нюансы. О них говорит п. 286.4 НКУ:
— «НА СТАРТЕ»: для вновь созданных предприятий, а также для лиц, приобретающих право собственности и/или пользования на новые земельные участки, первый отчетный период может быть меньше 12 месяцев ( п. 285.2 НКУ), т. е.:
В таком случае, получив право собственности/пользования на земельный участок и оказавшись плательщиком платы за землю, подать декларацию нужно в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным ( п. 286.4 НКУ). Причем плательщик-«новичок» (который только становится плательщиком налога на землю и не был им на начало года) «на старте» также вправе выбирать, как ему отчитываться — ежегодно или ежемесячно. То есть не позднее 20 числа следующего месяца может подать налоговому органу по местонахождению земельного участка либо годовую налоговую декларацию по плате за землю, либо ежемесячную декларацию и дальше отчитываться помесячно (см. подкатегорию 112.05 БЗ).
А как быть, если на начало года предприятие уже являлось плательщиком платы за землю и, скажем, подало годовую декларацию (выбрало годовой вариант отчетности), а в течение года у него, например, в том же населенном пункте появился новый земельный участок (дополнительный объект налогообложения)? Таким плательщикам нужно уточнить данные, прежде отраженные в поданной годовой декларации. Для этого в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем произошедших изменений, следует подать декларацию с типом «Уточнююча». В ней — продублировать сведения из ранее поданной годовой декларации, а также привести данные по новому земельному объекту, рассчитав по нему налог за месяцы до конца года (см. подкатегорию 112.05 БЗ). Подробнее о том, как уточниться по земельному налогу, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 48, с. 19.
А вот если земельный участок (отдельный объект налогообложения) появился на территории другой административно-территориальной единицы, то по его местонахождению в 20-дневный срок по истечении отчетного месяца подают отдельную декларацию с типом «Звітна». Ведь в силу правил «земельную» отчетность подают контролирующим органам по местонахождению (!) земельного участка ( п. 286.2 НКУ).
В любом случае по новому участку вместе с декларацией также нужно подать справку о размере его нормативной денежной оценки ( п. 286.2 НКУ);
— «НА ФИНИШЕ»: допустим, вы лишаетесь статуса плательщика платы за землю. Тогда в случае изменения в течение года объекта и/или базы налогообложения плательщик платы за землю подает налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения ( п. 286.4 НКУ).
Все потому, что при переходе права собственности на земельный участок в течение календарного года от одного собственника к другому налог уплачивается предыдущим собственником за период с 1 января до начала месяца утраты права собственности на земельный участок, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у нового собственника возникло право собственности ( второй абзац п. 286.5 НКУ):
Поэтому, если вы, предположим, подали годовую декларацию, то ее данные придется уточнить. Для этого в 20-дневный срок за месяцем изменений необходимо подать декларацию с типом «Уточнююча». Тогда с месяца утраты права собственности/пользования на земельный участок вы плату за землю со спокойной совестью не уплачиваете. О плате за землю см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 12, с. 19.
Транспортный налог. Напомним, транспортным налогом облагают легковые автомобили, которые использовались до 5 лет, с объемом цилиндров двигателя свыше 3000 куб. см ( п.п. 267.2.1 НКУ).
Базовым налоговым (отчетным) периодом для транспортного налога является календарный год ( п.п. 267.5.1 НКУ). При этом предприятия самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по месту регистрации автомобиля декларацию с разбивкой годовой суммы налога равными частями на поквартальные платежи ( п.п. 267.7.4 НКУ).
Ну а «на старте/финише» уплаты транспортного налога учтите следующее:
— «НА СТАРТЕ»: по объектам, купленным в течение года, налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло (!) право собственности на объект (пропорционально количеству месяцев, оставшихся до конца года, пп. 267.6.5, 267.6.6 НКУ). В таком случае первый отчетный год по транспортному налогу будет укороченным, т. е.:
Заметьте, что для декларирования сумм налога в этом случае отведен специальный срок. Так, по «свежекупленным» легковым автомобилям (объектам налогообложения) подать декларацию контролирующим органам по месту регистрации легкового автомобиля нужно в течение месяца со дня возникновения (!) на автотранспорт права собственности ( п.п. 267.6.4 НКУ).
А что если на начало года предприятие уже являлось плательщиком транспортного налога (и подало декларацию на отчетный год до 20 февраля), а затем в течение года купило новый легковой автомобиль? Тогда придется уточниться. В таком случае контролирующим органам по месту регистрации автомобилей в месячный срок со дня возникновения права собственности на прикупленный автомобиль нужно подать декларацию с типом «Уточнююча». В ней повторяют сведения из годовой декларации + добавляют данные о новом автомобиле (см. подкатегорию 111.05 БЗ);
— «НА ФИНИШЕ»: а вот когда вы, наоборот, продаете легковой автомобиль, учтите такой нюанс. При переходе в течение отчетного года права собственности на легковой автомобиль от одного собственника к другому транспортный налог исчисляется предыдущим собственником с 1 января такого года до начала месяца, в котором он утратил право собственности на объект ( п.п. 267.6.5 НКУ). В связи с этим последний отчетный год у продавца «легковушки» будет укороченным:
Из-за выбытия транспортного средства данные ранее поданной годовой декларации лучше уточнить (хотя в НКУ этот момент четко не прописан*). Для этого подают декларацию (с типом «Уточнююча»), в которой пересчитывают транспортный налог — до месяца выбытия объекта. Правда, в какой срок подавать такую декларацию, НКУ не уточняет. Поэтому «для спокойствия» лучше это сделать как можно раньше. На крайний случай (по аналогии с приобретением права собственности) можно подать декларацию не позже месяца с даты утраты права собственности на автомобиль. Тогда за месяц, в котором утрачено право собственности на легковой автомобиль и все последующие месяцы до конца года, транспортный налог можно спокойно не уплачивать.
* Возможно, потому, что даже если в этом случае уточняющую декларацию не подавать, необходимые сведения о смене собственника авто контролирующим органам «автоматом» должны передать органы внутренних дел. Однако, чтобы все было чисто, на всякий случай лучше уточниться.
В свою очередь, новый собственник станет уплачивать транспортный налог начиная с месяца, в котором он обрел право собственности на транспортное средство ( п.п. 267.6.5 НКУ). О транспортном налоге см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 12, с. 17.
Налог на недвижимость. Схожие правила (сродни транспортному налогу) установлены и для налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее — налог на недвижимость).
Базовый налоговый (отчетный) период для этого налога — календарный год ( п.п. 266.6.1 НКУ). Плательщики-юрлица самостоятельно рассчитывают налог по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по местонахождению объекта/объектов налогообложения декларацию с разбивкой годовой суммы налога равными частями на поквартальные платежи ( п.п. 266.7.5 НКУ).
Похожа ситуация и «на старте/финише»:
— «НА СТАРТЕ»: по появившимся у предприятия объектам жилой и/или нежилой недвижимости налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект ( п.п. 266.7.5 НКУ). А из-за этого первый отчетный год будет укороченным:
Причем для «стартового» декларирования в этом случае установлен специальный срок. Подать декларацию нужно в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на недвижимый объект ( п.п. 266.7.5 НКУ).
Если же на начало года предприятие являлось плательщиком налога на недвижимость и уже подало декларацию до 20 февраля, а затем, скажем, купило другой недвижимый объект, то придется уточниться. Для этого в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на новый объект нужно подать декларацию с типом «Уточнююча» (см. подкатегорию 106.07 БЗ). В ней повторяют данные годовой декларации, а также заносят сведения о новом объекте.
А вот когда право собственности получили на объект недвижимости, расположенный на территории другой административно-территориальной единицы, то в первый раз в 30-дневный срок «как с чистого листа» подаем контролирующим органам по местонахождению этого объекта декларацию с типом «Звітна» (см. подкатегорию 106.07 БЗ).
Что примечательно: если предприятие приобрело и продало недвижимость в одном и том же месяце (переход права собственности подтвержден документально), оно освобождается от уплаты налога и подачи декларации по налогу на недвижимость (см. подкатегорию 106.07 БЗ);
— «НА ФИНИШЕ»: при переходе в течение года права собственности на объект недвижимости от одного собственника к другому налог исчисляется предыдущим собственником за период с 1 января такого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на такой объект ( п.п. 266.8.1 НКУ). В связи с этим последний отчетный год у продавца недвижимости будет укороченным:
Причем, теряя статус собственника недвижимости, лучше уточниться: к ранее поданной годовой декларации подать декларацию с типом «Уточнююча». А новый собственник станет уплачивать налог начиная с месяца, в котором возникло право собственности на недвижимый объект. Подробнее о налоге на недвижимость см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 10, с. 13.
Акцизный налог
Базовый налоговый период для акцизного налога — календарный месяц ( п. 223.1 НКУ). Акцизную декларацию подают ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным ( п. 223.2 НКУ). Каких-то особенностей первого/последнего периода для акцизного налога не установлено. Поэтому если подакцизные операции ( ст. 213 НКУ) появились (или, скажем, плательщик, наоборот, ликвидируется) не с начала месяца, то в первой/последней декларации у него засветятся данные такого неполного первого/последнего месяца. В итоге первый/последний «акцизный» месяц окажется неполным (укороченным).
Эконалог
Чем-то похожа ситуация и по эконалогу. Базовый налоговый (отчетный) период у него — календарный квартал ( ст. 250 НКУ). Особенности первого/последнего периода для эконалога не прописаны. Поэтому за выбросы, сбросы, размещение отходов не с начала квартала плательщики налога ( ст. 240 НКУ) отчитываются «на старте» квартальной декларацией. В ней отражают данные «дебютного» — неполного квартала. Ну а в последней квартальной декларации (например, при ликвидации не с 1 числа квартала) соответственно осядут данные за последний «урезанный» квартал.
Вот и все хитрости. Точнее, почти все. Осталось рассмотреть так называемые зарплатные налоги и сборы: НДФЛ, ЕСВ и ВС. Об этом — в одном из ближайших номеров.
выводы
- При регистрации/разрегистрации не с начала месяца первый отчетный НДС-период будет удлиненным (неполный месяц регистрации + следующий полный месяц), а последний — укороченным (неполный месяц разрегистрации).
- Для большинства остальных налогов при «старте/финише» не с 1 числа первый/последний отчетный период (месяц/квартал/год) будет укороченным.
- У лица, которое становится плательщиком налога на прибыль/ликвидируется в середине года, первый/последний отчетный год по налогу на прибыль может быть неполным.
- Налог на имущество (плату за землю, транспортный налог, налог на недвижимость) начинают уплачивать с месяца, в котором на имущество возникло право собственности, а прекращают — с месяца утраты права собственности. В связи с этим первый/последний отчетный год может быть неполным.