Темы статей
Выбрать темы

На «старте/финише» налогов: как отчитаться за неполные периоды

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Традиционно отчетными периодами являются календарные месяц, квартал, год. Однако «на старте/финише» любого из налогов отчетный период может оказаться необычным — удлиненным либо укороченным. Как отчитаться в этом случае? Давайте выяснять.

отчетность

В сегодняшней статье пройдемся по «основным» налогам. Выясним для них судьбу первого/последнего периода. Причем присущие таким периодам нюансы условимся именовать соответственно нюансами «на старте» и «на финише».

Ну а начнем с «прославленного» НДС.

НДС

Для НДС прописано все четко.

Отчетный (налоговый) период у большинства плательщиков НДС — календарный месяц*. При этом на НДС-«старте/финише» его применяют с учетом следующих особенностей ( пп. 202.1, 184.6 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, далее — НКУ):

«НА СТАРТЕ»: если лицо регистрируется плательщиком НДС не с первого дня календарного месяца, то первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца, т. е.:

img 1

Пример 1. Лицо регистрируется плательщиком НДС 10.09.2015 г.

Тогда первый отчетный период — с 10.09.2015 г. по 31.10.2015 г.;

«НА ФИНИШЕ»: если лицо аннулируется плательщиком НДС не в последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования, т. е.:

img 2

Пример 2. НДС-регистрация аннулирована 22.10.2015 г.

Тогда последний отчетный период — с 01.10.2015 г. по 22.10.2015 г.

* Напомним, что квартальщиками могут быть только «нулевики» (которые пользуются до 01.01.2016 г. нулевой ставкой налога на прибыль согласно п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) и единоналожники ( п. 202.2 НКУ).

В общем, в таких случаях помните, что первая декларация подается за удлиненный отчетный период, а последняя — за укороченный. Насчет последней — еще несколько слов.

Допустим, что из-за небольших объемов с НДС вы расстаетесь добровольно, т. е. аннулируетесь по собственному желанию ( п.п. «а» п. 184.1 НКУ). В какие сроки нужно подать последнюю декларацию? Этого НКУ не уточняет. Но в то же время есть одно условие: для добровольной НДС-разрегистрации плательщик должен полностью (!) рассчитаться с бюджетом, в том числе и за последний отчетный период ( п.п. «а» п. 184.1 НКУ, п. 5.4 разд. V Положения № 1130**).

** Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина Украины от 14.11.2014 г. № 1130.

Вот и получается, что для этого при самоаннулировании последнюю декларацию по НДС нужно подать и отраженные в ней обязательства за последний отчетный период уплатить еще до подачи заявления на разрегистрацию (по форме № 3-ПДВ). Иначе если этого не сделать, налоговики попросят подать новое заявление после уплаты соответствующих сумм ( п. 5.4 разд. V Положения № 1130).

Так что «общеустановленные» сроки подачи/уплаты (т. е. 20-дневный срок на подачу декларации + 10 дней на уплату налога) при добровольном аннулировании не работают. А отчитаться/уплатить налог за последний период предстоит «досрочно» — раньше общих сроков. Возьмите это на заметку.

Налог на прибыль

Отчетный период по налогу на прибыль — календарный год.

Напомним, что с года на квартал переходят только ( абзацы восьмой — девятый п. 57.1 НКУ):

(1) с полугодия (в обязательном порядке) — плательщики, которые из-за отсутствия в прошлом году прибыли не платили авансовые взносы, а по итогам I квартала получили прибыль;

(2) с любого квартала (по желанию) — плательщики авансовых взносов, которые по итогам I квартала, полугодия, трех кварталов получили убытки, чтобы прекратить уплачивать авансы (причем в 2015 году это можно сделать уже по итогам 3 кварталов; cм. письма ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21075/6/99-95-42-03-15 и от 06.10.2015 г. № 21141/6/99-95-42-03-15).

Свои правила «первого/последнего» отчетного периода для налога на прибыль прописаны в п. 137.4 НКУ.

Так:

«НА СТАРТЕ»: если лицо становится плательщиком налога на прибыль в течение отчетного (налогового) года, то для него первый отчетный период (налоговый год) начинается с даты взятия на учет и заканчивается последним календарным днем такого налогового года ( п.п. 137.4.2 НКУ). То есть первый отчетный год — год постановки на учет — в таком случае у прибыльщика окажется неполным:

img 3

Кстати, об этом говорит и абзац шестой п. 57.1 НКУ. Он устанавливает: плательщики налога на прибыль, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), авансовые взносы не уплачивают, а платят налог на прибыль на основании годовой декларации — за период деятельности в отчетном (налоговом) году.

Заметьте (!): прежних правил (существовавших в «старом» п. 152.9 НКУ до 2015 года и делавших тогда первый «прибыльный» период «удлиненным», т. е. охватывающим год постановки на учет + весь следующий период) больше нет. С 1 января 2015 года их отменили. Поэтому по сегодняшним законам первый отчетный период у прибыльщиков будет укороченным;

«НА ФИНИШЕ»: если плательщик ликвидируется (в том числе до окончания первого отчетного (налогового) года), то последним отчетным (налоговым) годом для него считается период, на который приходится дата ликвидации ( п.п. 137.4.3 НКУ), т. е.:

img 4

Кстати, отчитываться за последний неполный «прибыльный» год (подавая декларацию в 40-дневный квартальный срок) будут и единоналожники, переходящие в середине года на упрощенную систему налогообложения (см. подкатегорию 102.20.01 БЗ).

В общем, по налогу на прибыль получается чуть не так, как по НДС. Если оказываемся в плательщиках/выходим из плательщиков в середине года, то и первую, и последнюю декларации по налогу на прибыль подаем за укороченные периоды (неполные годы).

Налог на имущество

Напомним, что с 01.01.2015 г. «местный» налог на имущество стал «трехликим» — состоящим из: (1) платы за землю, (2) транспортного налога и (3) налога на недвижимость (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 10, с. 9 и с. 13; № 12, с. 17 и с. 19). Дальше — о каждом компоненте. Хотя, в целом, по ним просматривается много общего.

Плата за землю. По общим правилам собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю* со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком ( п. 287.1 НКУ). Такие права, в свою очередь, возникают с момента их госрегистрации (ст. 125 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III, см. об этом также «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 5, с. 11).

* Напомним: плата за землюобязательный платеж в составе налога на имущество, который взимается: (1) в форме земельного налога и (2) в форме арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности ( п.п. 14.1.147 НКУ).

Базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). При этом сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года плательщики рассчитывают самостоятельно ( п. 286.2 НКУ). Но вот, что интересно, отчитываться по плате за землю можно любым удобным способом:

ежегодно — подавая декларацию наперед, т. е. на текущий год не позднее 20 февраля текущего года (с разбивкой годовой суммы платы на месячные платежи равными частями), или

ежемесячно (исходя из сумм ежемесячных платежей) — подавая декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.

Какой из вариантов выбрать — решать плательщику. В любом случае учтите: при ежегодной отчетности подача годовой декларации освобождает плательщика от необходимости подачи ежемесячных деклараций ( п. 286.2 НКУ). И наоборот, при ежемесячной отчетности подача помесячных деклараций освобождает от обязанности подачи годовой налоговой декларации по плате за землю ( п. 286.3 НКУ).

Однако в случае приобретения/утраты права собственности и/или пользования на земельные участки на протяжении года появляются свои нюансы. О них говорит п. 286.4 НКУ:

«НА СТАРТЕ»: для вновь созданных предприятий, а также для лиц, приобретающих право собственности и/или пользования на новые земельные участки, первый отчетный период может быть меньше 12 месяцев ( п. 285.2 НКУ), т. е.:

img 5

В таком случае, получив право собственности/пользования на земельный участок и оказавшись плательщиком платы за землю, подать декларацию нужно в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным ( п. 286.4 НКУ). Причем плательщик-«новичок» (который только становится плательщиком налога на землю и не был им на начало года) «на старте» также вправе выбирать, как ему отчитываться — ежегодно или ежемесячно. То есть не позднее 20 числа следующего месяца может подать налоговому органу по местонахождению земельного участка либо годовую налоговую декларацию по плате за землю, либо ежемесячную декларацию и дальше отчитываться помесячно (см. подкатегорию 112.05 БЗ).

А как быть, если на начало года предприятие уже являлось плательщиком платы за землю и, скажем, подало годовую декларацию (выбрало годовой вариант отчетности), а в течение года у него, например, в том же населенном пункте появился новый земельный участок (дополнительный объект налогообложения)? Таким плательщикам нужно уточнить данные, прежде отраженные в поданной годовой декларации. Для этого в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем произошедших изменений, следует подать декларацию с типом «Уточнююча». В ней — продублировать сведения из ранее поданной годовой декларации, а также привести данные по новому земельному объекту, рассчитав по нему налог за месяцы до конца года (см. подкатегорию 112.05 БЗ). Подробнее о том, как уточниться по земельному налогу, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 48, с. 19.

А вот если земельный участок (отдельный объект налогообложения) появился на территории другой административно-территориальной единицы, то по его местонахождению в 20-дневный срок по истечении отчетного месяца подают отдельную декларацию с типом «Звітна». Ведь в силу правил «земельную» отчетность подают контролирующим органам по местонахождению (!) земельного участка ( п. 286.2 НКУ).

В любом случае по новому участку вместе с декларацией также нужно подать справку о размере его нормативной денежной оценки ( п. 286.2 НКУ);

«НА ФИНИШЕ»: допустим, вы лишаетесь статуса плательщика платы за землю. Тогда в случае изменения в течение года объекта и/или базы налогообложения плательщик платы за землю подает налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения ( п. 286.4 НКУ).

Все потому, что при переходе права собственности на земельный участок в течение календарного года от одного собственника к другому налог уплачивается предыдущим собственником за период с 1 января до начала месяца утраты права собственности на земельный участок, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у нового собственника возникло право собственности ( второй абзац п. 286.5 НКУ):

img 6

Поэтому, если вы, предположим, подали годовую декларацию, то ее данные придется уточнить. Для этого в 20-дневный срок за месяцем изменений необходимо подать декларацию с типом «Уточнююча». Тогда с месяца утраты права собственности/пользования на земельный участок вы плату за землю со спокойной совестью не уплачиваете. О плате за землю см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 12, с. 19.

Транспортный налог. Напомним, транспортным налогом облагают легковые автомобили, которые использовались до 5 лет, с объемом цилиндров двигателя свыше 3000 куб. см ( п.п. 267.2.1 НКУ).

Базовым налоговым (отчетным) периодом для транспортного налога является календарный год ( п.п. 267.5.1 НКУ). При этом предприятия самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по месту регистрации автомобиля декларацию с разбивкой годовой суммы налога равными частями на поквартальные платежи ( п.п. 267.7.4 НКУ).

Ну а «на старте/финише» уплаты транспортного налога учтите следующее:

«НА СТАРТЕ»: по объектам, купленным в течение года, налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло (!) право собственности на объект (пропорционально количеству месяцев, оставшихся до конца года, пп. 267.6.5, 267.6.6 НКУ). В таком случае первый отчетный год по транспортному налогу будет укороченным, т. е.:

img 7

Заметьте, что для декларирования сумм налога в этом случае отведен специальный срок. Так, по «свежекупленным» легковым автомобилям (объектам налогообложения) подать декларацию контролирующим органам по месту регистрации легкового автомобиля нужно в течение месяца со дня возникновения (!) на автотранспорт права собственности ( п.п. 267.6.4 НКУ).

А что если на начало года предприятие уже являлось плательщиком транспортного налога (и подало декларацию на отчетный год до 20 февраля), а затем в течение года купило новый легковой автомобиль? Тогда придется уточниться. В таком случае контролирующим органам по месту регистрации автомобилей в месячный срок со дня возникновения права собственности на прикупленный автомобиль нужно подать декларацию с типом «Уточнююча». В ней повторяют сведения из годовой декларации + добавляют данные о новом автомобиле (см. подкатегорию 111.05 БЗ);

«НА ФИНИШЕ»: а вот когда вы, наоборот, продаете легковой автомобиль, учтите такой нюанс. При переходе в течение отчетного года права собственности на легковой автомобиль от одного собственника к другому транспортный налог исчисляется предыдущим собственником с 1 января такого года до начала месяца, в котором он утратил право собственности на объект ( п.п. 267.6.5 НКУ). В связи с этим последний отчетный год у продавца «легковушки» будет укороченным:

img 8

Из-за выбытия транспортного средства данные ранее поданной годовой декларации лучше уточнить (хотя в НКУ этот момент четко не прописан*). Для этого подают декларацию (с типом «Уточнююча»), в которой пересчитывают транспортный налог — до месяца выбытия объекта. Правда, в какой срок подавать такую декларацию, НКУ не уточняет. Поэтому «для спокойствия» лучше это сделать как можно раньше. На крайний случай (по аналогии с приобретением права собственности) можно подать декларацию не позже месяца с даты утраты права собственности на автомобиль. Тогда за месяц, в котором утрачено право собственности на легковой автомобиль и все последующие месяцы до конца года, транспортный налог можно спокойно не уплачивать.

* Возможно, потому, что даже если в этом случае уточняющую декларацию не подавать, необходимые сведения о смене собственника авто контролирующим органам «автоматом» должны передать органы внутренних дел. Однако, чтобы все было чисто, на всякий случай лучше уточниться.

В свою очередь, новый собственник станет уплачивать транспортный налог начиная с месяца, в котором он обрел право собственности на транспортное средство ( п.п. 267.6.5 НКУ). О транспортном налоге см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 12, с. 17.

Налог на недвижимость. Схожие правила (сродни транспортному налогу) установлены и для налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее — налог на недвижимость).

Базовый налоговый (отчетный) период для этого налога — календарный год ( п.п. 266.6.1 НКУ). Плательщики-юрлица самостоятельно рассчитывают налог по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по местонахождению объекта/объектов налогообложения декларацию с разбивкой годовой суммы налога равными частями на поквартальные платежи ( п.п. 266.7.5 НКУ).

Похожа ситуация и «на старте/финише»:

«НА СТАРТЕ»: по появившимся у предприятия объектам жилой и/или нежилой недвижимости налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект ( п.п. 266.7.5 НКУ). А из-за этого первый отчетный год будет укороченным:

img 9

Причем для «стартового» декларирования в этом случае установлен специальный срок. Подать декларацию нужно в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на недвижимый объект ( п.п. 266.7.5 НКУ).

Если же на начало года предприятие являлось плательщиком налога на недвижимость и уже подало декларацию до 20 февраля, а затем, скажем, купило другой недвижимый объект, то придется уточниться. Для этого в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на новый объект нужно подать декларацию с типом «Уточнююча» (см. подкатегорию 106.07 БЗ). В ней повторяют данные годовой декларации, а также заносят сведения о новом объекте.

А вот когда право собственности получили на объект недвижимости, расположенный на территории другой административно-территориальной единицы, то в первый раз в 30-дневный срок «как с чистого листа» подаем контролирующим органам по местонахождению этого объекта декларацию с типом «Звітна» (см. подкатегорию 106.07 БЗ).

Что примечательно: если предприятие приобрело и продало недвижимость в одном и том же месяце (переход права собственности подтвержден документально), оно освобождается от уплаты налога и подачи декларации по налогу на недвижимость (см. подкатегорию 106.07 БЗ);

«НА ФИНИШЕ»: при переходе в течение года права собственности на объект недвижимости от одного собственника к другому налог исчисляется предыдущим собственником за период с 1 января такого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на такой объект ( п.п. 266.8.1 НКУ). В связи с этим последний отчетный год у продавца недвижимости будет укороченным:

img 10

Причем, теряя статус собственника недвижимости, лучше уточниться: к ранее поданной годовой декларации подать декларацию с типом «Уточнююча». А новый собственник станет уплачивать налог начиная с месяца, в котором возникло право собственности на недвижимый объект. Подробнее о налоге на недвижимость см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 10, с. 13.

Акцизный налог

Базовый налоговый период для акцизного налога — календарный месяц ( п. 223.1 НКУ). Акцизную декларацию подают ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным ( п. 223.2 НКУ). Каких-то особенностей первого/последнего периода для акцизного налога не установлено. Поэтому если подакцизные операции ( ст. 213 НКУ) появились (или, скажем, плательщик, наоборот, ликвидируется) не с начала месяца, то в первой/последней декларации у него засветятся данные такого неполного первого/последнего месяца. В итоге первый/последний «акцизный» месяц окажется неполным (укороченным).

Эконалог

Чем-то похожа ситуация и по эконалогу. Базовый налоговый (отчетный) период у него — календарный квартал ( ст. 250 НКУ). Особенности первого/последнего периода для эконалога не прописаны. Поэтому за выбросы, сбросы, размещение отходов не с начала квартала плательщики налога ( ст. 240 НКУ) отчитываются «на старте» квартальной декларацией. В ней отражают данные «дебютного» — неполного квартала. Ну а в последней квартальной декларации (например, при ликвидации не с 1 числа квартала) соответственно осядут данные за последний «урезанный» квартал.

Вот и все хитрости. Точнее, почти все. Осталось рассмотреть так называемые зарплатные налоги и сборы: НДФЛ, ЕСВ и ВС. Об этом — в одном из ближайших номеров.

выводы

  • При регистрации/разрегистрации не с начала месяца первый отчетный НДС-период будет удлиненным (неполный месяц регистрации + следующий полный месяц), а последний — укороченным (неполный месяц разрегистрации).
  • Для большинства остальных налогов при «старте/финише» не с 1 числа первый/последний отчетный период (месяц/квартал/год) будет укороченным.
  • У лица, которое становится плательщиком налога на прибыль/ликвидируется в середине года, первый/последний отчетный год по налогу на прибыль может быть неполным.
  • Налог на имущество (плату за землю, транспортный налог, налог на недвижимость) начинают уплачивать с месяца, в котором на имущество возникло право собственности, а прекращают — с месяца утраты права собственности. В связи с этим первый/последний отчетный год может быть неполным.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше