Покупаем основные средства в кредит

Покупка в кредит: отражаем в учете

Бухгалтерский учет. В целях бухгалтерского учета покупку ОС за счет заемных средств и на условиях товарного кредита можно разделить на две отдельные операции:

1) собственно покупка;

2) кредитная операция.

С первой операцией все очень просто: активы, приобретенные за кредитные средства или по договору товарного кредита, предприятие-покупатель отражает как обычную покупку. То есть зачисляет их на баланс по первоначальной стоимости и отражает на соответствующих счетах учета ОС.

Единственный нюанс: с момента передачи товара, проданного в кредит, и до получения оплаты поставщику принадлежит право залога на них ( ч. 6 ст. 694 ГКУ). Поэтому в момент получения ОС их стоимость покупатель отражает по дебету забалансового счета 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

После погашения задолженности за полученные ОС он списывает стоимость залоговых активов с забалансового учета — отражает их по кредиту забалансового счета 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

Теперь о том, как в учете обстоят дела со второй операцией — кредитной. Ее особенность в том, что за пользование чужими денежными средствами должник уплачивает проценты. Их размер устанавливают в договоре ( ст. 536 ГКУ).

Для учета процентов за пользование кредитом подключают абзац девятый п. 8 П(С)БУ 7. А он гласит, что финансовые расходы не включают в первоначальную стоимость ОС, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований. Исключение — лишь финансовые расходы, которые попадают в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31.

Уточним, что п. 4 П(С)БУ 31 обязывает капитализировать финансовые расходы, которые относятся к квалификационному активу.

А что представляет собой квалификационный актив? Под ним п. 3 П(С)БУ 31 понимает актив, который обязательно требует существенного времени для его создания (более 3 месяцев — уточняет п. 1.6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденных приказом Минфина от 01.11.2010 г. № 1300).

Примерный перечень квалификационных активов вы можете найти в приложении 1 к П(С)БУ 31. Он включает, в частности, строительство помещений, домов, сооружений, изготовление и монтаж оборудования.

То есть некапитализируемые на основании П(С)БУ 31 суммы процентов по кредитам, связанным с приобретением ОС, отражаем в составе финансовых расходов отчетного периода.

А вот сумму процентов, которые идут в себестоимость квалификационных активов, относим на увеличение первоначальной стоимости приобретенных ОС и амортизируем

Подробнее о порядке учета финансовых расходов, связанных с созданием квалификационных активов, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 48, с. 20.

Начисление процентов за пользование финансовым или товарным кредитом (как некапитализируемых, так и тех, которые включают в первоначальную стоимость квалификационного актива) отражаем с помощью записи:

— Дт 951 — Кт 684, если получен банковский кредит;

— Дт 952 — Кт 684, если получен товарный кредит.

Затем делаем запись:

— Дт 792 — Кт 951 (952) — в отношении суммы некапитализируемых процентов, признанных финансовыми расходами отчетного периода;

— Дт 15 — Кт 951 (952) — в отношении суммы процентов, подлежащих капитализации.

Внимание! Нормы П(С)БУ 31 не применяют бюджетные учреждения и предприятия, которые составляют финотчетность по МСФО* ( п. 2 П(С)БУ 31).

* МСФОшники в целях учета затрат на займы пользуются собственным МСБУ 23 «Затраты на займы».

Вдобавок проценты за пользование заемными средствами не капитализируют, а всегда включают в расходы того периода, в котором эти проценты были начислены ( п. 4 П(С)БУ 31):

— субъекты малого предпринимательства — юрлица;

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;

— юрлица, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (т. е. неприбыльные организации).

Кстати, субъекты малого и среднего бизнеса, которые работают по МСФО, тоже не капитализируют затраты по займам (в отличие от остальных МСФОшников), а признают их расходами в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они осуществлены. Так утверждают п.п. «д» п. 17.11 и р. 25 IFRS for SME (Международного Стандарта Финансовой Отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса).

Напомним, что ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV (ср. ) к субъектам малого предпринимательства — юрлицам относит субъектов хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ.

А с точки зрения п. 1.2 IFRS for SME предприятия малого и среднего бизнеса — это предприятия, которые: (а) не обязаны предоставлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей и (б) выпускают финансовую отчетность общего назначения для внешних пользователей.

И несколько слов об учете процентов, уплаченных (начисленных) в пользу нерезидентов. Их отражаем в учете с оглядкой на пп. 5 и 6 П(С)БУ 21. При определении суммы расходов в гривневом эквиваленте ориентируемся на то, какое событие было первым: начисление или уплата процентов. В зависимости от этого используем курс НБУ на дату первого из событий.

Если проценты сначала начисляем, а уже потом уплачиваем, задолженность перед нерезидентом квалифицируем как монетарную, поэтому пересчитываем ее на дату баланса и на дату погашения ( п. 8 П(С)БУ 21).

Налог на прибыль.Чтобы определить налого­облагаемую прибыль, с 01.01.2015 г. плательщик за основу берет исключительно бухгалтерский финрезультат, откорректированный на разницы, предусмотренные разд. III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ).

Одна из таких разниц — на сумму расходов по начислению процентов по долговым обязательствам (кредитам, займам и т. д.) перед связанными лицами — нерезидентами ( пп. 140.2 и 140.3 НКУ). Но рассчитывают ее не сплошь все плательщики, а только:

— обязательно — высокодоходники (предприятия с доходом за прошлый год (начиная с 2015 года) более 20 млн грн.);

— по собственной воле — малодоходники (предприятия с прошлогодним доходом (начиная с 2015 года) не более 20 млн грн.).

По бухгалтерским правилам все выплаты нерезидентам предприятие включает в расходы в полном объеме без каких-либо ограничений.

Однако суммы процентов по кредитам, полученным от связанного нерезидента, в уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу в полном объеме сыграть не могут

С 01.01.2015 г. преграду в этом деле установил п. 140.2 НКУ. Он объявляет, что плательщик, у которого сумма долговых обязательств (кредита, займа и т. п.) перед связанным лицом — нерезидентом* превышает собственный капитал в 3,5 раза (для финансовых и лизинговых компаний — в 10 раз), увеличивает свой бухгалтерский финрезультат на разницу между суммой начисленных в бухучете процентов по этим долговым обязательствам и половиной суммы финрезультата, финрасходов и бухгалтерской амортизации за отчетный период.

* Юрлица с налоговым адресом (местонахождением) на территории СЭЗ «Крым» — это тоже нерезиденты. Поэтому п. 140.2 НКУ распространяется и на выплату процентов в их пользу.

Поэтому, если вы, будучи высокодоходником, взяли кредит на покупку ОС у связанного нерезидента или купили у него ОС на условиях товарного кредита, будьте любезны, откорректируйте свой бухфинрезультат на «процентную» разницу.

Только учтите: увеличение в бухучете первоначальной стоимости приобретенных ОС на сумму процентов за пользование финансовым или товарным кредитом (т. е. их капитализация) не имеет ничего общего с налоговыми «процентными» разницами из п. 140.2 НКУ. Эти разницы с бухучетом вообще не связаны.

То есть увеличение первоначальной стоимости основных средств в бухучете — отдельно, а корректировки на «нерезидентские» проценты в налоговоприбыльном учете — отдельно.

Подробнее о том, как правильно откорректировать бухфинрезультат на «процентную» разницу, вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 55, с. 18.

НДС. Проценты за пользование финансовым кредитом НДС не облагают. Но с процентами за пользование товарным кредитом ситуация другая. Они представляют собой плату за предоставленные услуги по отсрочке оплаты стоимости товара,

поэтому НДС-обязательства тут возникают по полной программе

Сумму НДС, уплаченную (начисленную) в составе процентов, предприятие-покупатель имеет право включить в свой налоговый кредит независимо от того, с какой целью планирует использовать приобретенный объект ( п. 198.3 НКУ). Главное, чтобы налоговый кредит подтверждала правильно составленная продавцом и зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная ( п. 201.10 НКУ).

Если объект ОС вы станете использовать в операциях, освобожденных или не являющихся объектом обложения НДС, либо же в нехоздеятельности, налоговый кредит придется компенсировать НДС-обязательствами ( п. 198.5 НКУ).

Давайте операцию по приобретению объекта ОС на условиях финансового и товарного кредита рассмотрим на примерах.

Пример 1. Предприятие за кредитные средства приобрело объект ОС (производственное оборудование) стоимостью 96000 грн. (в том числе НДС 20 % — 16000 грн.). Купленный объект не соответствует критериям квалификационного актива. Сумма процентов за пользование кредитом составляет 2400 грн.

В учете эту операцию предприятие отражает так (см. табл. 1 на с. 21):

Таблица 1. Приобретение ОС за счет заемных средств

Пример 2. Предприятие на условиях товарного кредита приобрело станок стоимостью 72000 грн. (в том числе НДС 20 % — 12000 грн.). Первоначальный взнос согласно договору составил 24000 грн. (в том числе НДС 20 % — 4000 грн.). За пользование товарным кредитом предприятие ежемесячно уплачивает проценты в размере 600 грн. (в том числе НДС 20 % — 100 грн.).

В учете эту операцию предприятие отражает так (см. табл. 2):

Таблица 2. Приобретение ОС на условиях товарного кредита

выводы

• Некапитализируемые на основании П(С)БУ 31 суммы процентов по кредитам, связанным с приобретением ОС, отражаем в составе финансовых расходов отчетного периода.

• Если вы, будучи высокодоходником, взяли кредит за покупку ОС у связанного нерезидента или купили у него ОС на условиях товарного кредита, откорректируйте свой бухфинрезультат на «процентную» разницу.

• Проценты за пользование финансовым кредитом НДС не облагают.