При бесплатном получении товаров уплаченный при растаможивании НДС включается в состав налогового кредита (НК) налогоплательщика на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации (ТД). Налоговое обязательство (НО) начислять не нужно, если вы будете использовать товар в хоздеятельности в облагаемых операциях, но помните о требованиях п. 188.1 НКУ. А сейчас — по порядку.
Главным является то, что действовать следует, как при обычном импорте товаров, без оглядки на то, что он бесплатный. Так, согласно п.п. «а» п. 198.1 НКУ право на отнесение сумм налога в НК возникает в случае «приобретения или изготовления товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины)».
Когда вы получаете право на включение суммы налога в НК при бесплатном получении? Когда товар ввезен и ТД считается оформленной в соответствии с требованиями законодательства, то есть подтверждает уплату налога (п. 201.12 НКУ). Базой начисления налога является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости товаров, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате и включению в цену товаров ( п. 190.1 НКУ ).
Напомним, что сумма НО, уплаченного при растаможивании товара, попадает в «суперформулу» в строку 2 (показатель ∑Митн) «витяга» и увеличивает сумму реглимита ( п. 2001.3 НКУ). В декларации по НДС оплаченную сумму НО следует поместить в раздел ІІ «Налоговый кредит» в строку «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги» 11.1 («з основною ставкою») или 11.2 («зі ставкою 7 %»).
В целом позиция налоговиков — позитивная. Так, при наличии ТД и оплаты НДС, при бесплатном импорте товара — включаем его в НК (см. письма ГФСУ от 19.05.2016 г. № 10964/6/99-95-42-01-15, от 10.11.2015 г. № 17073/10/26-15-15-01-18 и консультацию в БЗ в категории 101.10). НО нужно начислить, если товар будет использоваться в нехоздеятельности/необлагаемых операциях ( п. 198.5.НКУ).
Бесплатная рекламная раздача — это хозяйственная операция, поэтому компенсационных НО по п. 198.5 НКУ начислять не надо (подробнее см. с. 13)*.
* Конечно, на фоне позитивных консультаций/писем (см. письма ГФСУ от 27.04.2016 г. № 9532/6/99-99-15-03-02-15, от 12.01.2016 г. № 361/6/99-99-19-03-02-15) у налоговиков проскакивают и фискальные (см. например, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 20.05.2016 г. № 11292/10/26-15-12-01-18).
Не спешите забывать о п. 188.1 НКУ, согласно которому база налогообложения НДС для товара не может быть ниже цены приобретения. В нашем случае цена приобретения равна 0. Причем, налоговики ценой приобретения считают именно контрактную стоимость (см. например, письмо ГФСУ от 13.04.2016 г. № 8220/6/99-99-19-03-02-15).
Мы же рекомендуем ориентироваться на первоначальную стоимость, которая состоит из нескольких составляющих, определенных в п. 12 П(С)БУ 9 «Запасы» (разумеется, справедливая стоимость не в счет, а вот суммы ввозной таможенной пошлины, непрямых налогов, ТЗР и прочих расходов — другое дело). Как определитесь с ценой приобретения, нужно начислить НО и составить две НН ( п. 15 Порядка № 1307) той же датой, когда состоялась бесплатная раздача товара.
В бухгалтерском учете при бесплатном получении товара признается доход ( п. 21 П(С)БУ 15 «Доход») на сумму его справедливой стоимости, которая отражается проводкой: Дт 281 — Кт 718. А при их бесплатной раздаче в рекламных целях списываем на расходы: Дт 93 — Кт 281. НО при бесплатной раздаче товара начисляют так: Дт 949 — Кт 641/НДС.
По налогу на прибыль — все как в бухучете: никаких особенностей и разниц (за исключением подарков неприбыльщикам, подробности см. на с. 11).
