Давайте посчитаем.
К примеру, вы уплатили 1200 грн. за 60 л солярки по цене 20 грн. за 1 л.
Поскольку дата фактического отпуска пришлась на ІІІ квартал 2016 года, сумма налогового обязательства по «розничному» акцизу (см. п. 216.9 НКУ) в общей сумме оплаты составила:
[0,042 (евро) х 27,828447* (грн.)] х 60 (л) = 70,13 (грн.).
* Курс евро/грн. на 20.06.2016 г.
Правильная сумма НДС в соответствующей НН на эту операцию должна была равняться не 200 грн., а 188,31 грн., поскольку:
(1200 - 70,13) : 120 % х 20 % = 188,31 (грн.).
Да и общая сумма в такой НН должна была составлять не 1200 грн., а 1129,87 грн. (1200 - 70,13).
Вообще-то, вы должны были заметить это несоответствие еще на этапе согласования с вами такой НН (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 51, с. 27). Ведь в счете на оплату все суммы должны выделяться сразу и правильно. Заметим, что сумма акциза в НН не отражается, зато в ее гр. 3 раздела Б нужно указывать соответствующий код УКТ ВЭД (например, 2710 19 46 00).
Но… «сталося як сталося». ☹
Очевидно, что сумма НДС в исходной НН (датированной 25.07.2016 г.) была ошибочно завышена на 11,69 грн. (200 - 188,31). И как вы знаете, ошибочная НН не дает права на НК ( п. 201.10 НКУ), пока не будет исправлена посредством РК ( п. 192.1 НКУ).
Дальше. Поскольку допущенная в той НН ошибка — «суммовая» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48, с. 8), причем НДС был в ней завышен, поставщик обязан был составить к ней (и, судя по вопросу, он это сделал 29.07.2016 г.) «уменьшающий» РК. После чего передать его вам — покупателю — для регистрации в ЕРНН (вы сделали это 08.08.2016 г.). Очевидно, что вы уложились (!) с регистрацией РК в установленный 15-дневный срок.
По «уменьшающему» РК к ошибочной НН и самой такой НН, если оба документа датированы июлем (29.07.2016 г. и 25.07.2016 г. соответственно), а дата регистрации РК в ЕРНН пришлась на август (08.08.2016 г.), что вписалось (!) в установленный 15-дневный срок, вы вправе включить верную сумму НК 188,31 грн. в июльскую НДС-декларацию. Именно такой подход к отражению исправляющего РК следует из БЗ 101.07:
«только на основании надлежащим образом составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной суммы налоговых обязательств поставщика и налогового кредита получателя подлежат соответствующей корректировке в налоговом периоде, в котором он составлен (при регистрации в ЕРНН в течение 15 календарных дней с даты составления) или в котором он зарегистрирован в ЕРНН (при регистрации в ЕРНН после 15 календарных дней с даты составления, но не позднее чем через 180 календарных дней)…»
Отражать такие НН и РК в декларации советуем «развернуто»: в стр. 10.1 включить 200 грн., а в стр. 12 — минус 12 грн. c расшифровкой этих сумм в приложениях Д5 и Д1.
Если вы этого не сделаете в июльской декларации, то не будет ошибкой показать такую НН вместе с РК в августе или в любом другом следующем периоде в рамках 365 дней (БЗ 101.14).
