Согласно пп. 138.1, 138.2 ст. 138 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или МСФО и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов согласно п. 138.3 ст. 138 НКУ.
Подпунктом 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ определено, что расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или МСФО с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ, п.п. 138.3.2 — 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода.
Наряду с этим, при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 НКУ балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 01 января 2015 года должна равняться балансовой стоимости таких активов, определенной по состоянию на 31 декабря 2014 года в соответствии со ст. 144 — 146 и 148 НКУ в редакции, действовавшей до 01 января 2015 года (п. 11 подразд. 4 разд. XX НКУ).
Нормативным документом, регламентирующим учет основных средств, а также их отражение в международной финансовой отчетности, является Международный стандарт бухгалтерского учета 16 (МСБУ 16) «Основные средства» от 01.01.2014 г., в соответствии с которым для определения объекта основных средств не применяется стоимостный критерий, предусмотрено группирование основных средств по классам в соответствии с учетной политикой предприятия и отсутствует понятие малоценных необоротных материальных активов.
В частности, согласно п. 6 МСБУ 16 основные средства — это материальные объекты, которые:
а) удерживают для использования в производстве или поставке товаров либо предоставлении услуг для предоставления в аренду или для административных целей;
б) будут использовать, как ожидается, в течение более одного периода.
Вместе с этим в п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 НКУ определены группы основных средств и прочих необоротных активов, минимально допустимые сроки их амортизации, а также обусловлены особенности по учету при расчете амортизации сроков полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Учитывая указанное, плательщик налога, который ведет бухгалтерский учет в соответствии с МСФО, при расчете амортизации согласно п. 138.3 ст. 138 НКУ должен осуществлять начисление амортизации основных средств и прочих необоротных активов, в частности с учетом групп и минимально допустимых сроков амортизации, определенных в пп. 138.3.3, 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ, и по методам начисления амортизации, предусмотренным Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее — П(С)БУ 7), утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92, кроме «производственного» метода. С учетом п. 27 П(С)БУ 7 амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости и остальных 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.
По материалам подкатегории 102.05 БЗ
