Темы статей
Выбрать темы

Если поломался новый принтер: возврат/замена — что в учете

Людмила Солошенко, налоговый эксперт
Предприятие попало в интересную ситуацию. Купили принтер, оприходовали как малоценку, ввели в эксплуатацию и начислили амортизацию методом 100 %. Однако вскоре принтер поломался. Теперь придется заменить его по гарантии на новый или вообще вернуть. Но как быть тогда с уже начисленной амортизацией и как возврат/замену отразить в учете? Наши советы — в вашем распоряжении.

МНМА/МБП

Прежде всего напомним, что право на возврат/замену товаров ненадлежащего качества закреплено за покупателями законодательно (см. ч. 2 ст. 687 ГКУ). Так, при существенных нарушениях качества товара (выявлении недостатков, которые невозможно устранить; недостатков, устранение которых связано с непропорциональными расходами или затратами времени; недостатков, проявившихся неоднократно или появившихся вновь после их устранения) по своему выбору покупатель может:

(1) требовать замены товара

или

(2) отказаться от договора и требовать возврата уплаченных за товар денег.

Дальше о каждом варианте поподробнее.

Возвращаем принтер продавцу

Допустим, решено расторгнуть договор и вернуть неисправный принтер продавцу. В таком случае все возвращается на круги своя: покупатель отдает товар обратно продавцу и получает взамен свои «кровные» денежные средства.

В учете покупателя операции отразятся как возврат. Правда, вся пикантность рассматриваемого случая в том, что принтер уже «заступил» на службу предприятию. Его уже ввели в эксплуатацию и как по малоценному объекту (стоимость принтера «с НДС» — 4800 грн.) начислили амортизацию методом 100 % ( п. 27 П(С)БУ 7 «Основные средства»)*. Она попала в административные расходы (Дт 92 — Кт 132). Теперь возвращаем принтер продавцу. Как быть?

* В бухучете к малоценным необоротным материальным активам (МНМА), которые учитываются на субсчете 112, относятся предметы с ожидаемым сроком полезного использования (эксплуатации) более 1 года (или операционного цикла, если он больше года), и стоимостью, не превышающей установленный предприятием стоимостный критерий для разграничения ОС и МНМА.

Напомним, что по бухучетным правилам расходы признают при уменьшении экономических выгод от активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия ( п. 3 НП(С)БУ 1, п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы»). В том числе в расходы попадает и амортизация. Само собой, не помышляя о плохом, предприятие отнесло в расходы амортизацию по принтеру (как малоценному объекту) в размере 100 %. Так что тогда расходы отразили правомерно. Но вскоре принтер перестал отвечать критериям актива — экономических выгод от него дальше никаких. Более того, объект обратно возвращаем продавцу, который возмещает (!) его стоимость. То есть потраченные средства вновь вернутся покупателю, которому продавец компенсирует прежние расходы на покупку.

Такое равновесие не пройдет бесследно в бухучете. Теперь прошлые расходы нужно сбалансировать (уравнять) доходами, т. е. показать прочие операционные доходы, так как потраченные средства возмещает продавец. Поэтому,

возвращая принтер продавцу, начисленную ранее амортизацию не трогаем («снимать» ее не нужно), а по такой сумме признаем доходы

Причем в налоговоприбыльном учете все пройдет «в ногу» с бухучетом. Ведь сами контролеры много раз подчеркивали, что МНМА в налоговом учете не считаются основными средствами (ОС) и «амортизационные» разницы по ним не возникают ( письма ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 5, от 30.05.2016 г. № 11769/6/99-99-15-02-02-15, а также подкатегорию 102.05 БЗ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 47, с. 43). Так что никаких «амортизационных» корректировок (как по ОС) по ним вообще «не светит». Поэтому тут полностью равняемся на бухучет, где при возврате ранее отраженные расходы нивелируются доходами.

Возврат ТМЦ в НДС-учете покупателя — повод откорректировать налоговый кредит ( п. 192.1 НКУ). Для этого продавец составляет «уменьшающий» расчет корректировки (РК) и направляет его покупателю на регистрацию. Впрочем, учтите: уменьшить НК покупатель обязан (!) уже в периоде возврата, т. е. в периоде составления РК, не дожидаясь получения РК от продавца и периода его регистрации. И даже в случае, когда продавец вообще отказывается выписывать РК (см. подкатегорию 101.07 БЗ).

Ну а теперь все сказанное выше подкрепим примером.

Пример 1. Купили принтер стоимостью 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.). Зачислили объект в состав МНМА (стоимостный критерий, разграничивающий МНМА и ОС, в бухгалтерском и налоговом учете предприятия-высокодоходника одинаков и составляет без НДС 6000 грн.). Передали принтер в бухгалтерию, начислили амортизацию методом 100 %. В дальнейшем из-за поломки и существенных дефектов возвращаем принтер продавцу.

В учете операции отразятся так:

Таблица 1. Возврат поломанного принтера

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Покупка принтера

1

Получен принтер

(отражена сумма НДС, не подтвержденная НН)

153

631

4000

644/1

631

800

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН)

641/НДС

644/1

800

3

Перечислена оплата продавцу за принтер

631

311

4800

4

Передан принтер в эксплуатацию

112

153

4000

5

При передаче принтера в эксплуатацию начислена амортизация (методом 100 %)

92

132

4000

Возврат принтера

1

Списана сумма начисленной амортизации при возврате принтера

132

112

4000

2

Возвращен принтер продавцу (в связи с ранее начисленной амортизацией признаны доходы)

377

719*

4000

3

Откорректирован прежде отраженный НК по НДС (в периоде возврата принтера)

377

644/1

800

641/НДС

644/1

800

4

Получены деньги за принтер от продавца

311

377

4800

* Если бы амортизацию по МНМА начисляли, например, методом 50 % на 50 % (т. е. успели бы начислить только в сумме 2000 грн.), то при возврате сделали бы такие записи:

— Дт 132 — Кт 112 — 2000 грн. (списание начисленной амортизации);

— Дт 377 — Кт 112 — 2000 грн. (списание остаточной стоимости);

— Дт 377 — Кт 719 — 2000 грн. (включение в доходы амортизации, попавшей в расходы).

Замена принтера на новый

Теперь представим другой сценарий развития событий: поломанный принтер решено заменить на новый, точно такой же или похожую модель.

Обычно эту ситуацию рассматривают в ключе двух операций:

— возврат товара продавцу и

— покупка нового товара.

Последствия первой операции (возврата) уже рассматривались выше. То есть в таком случае при возврате признаем доход (ввиду того, что амортизация по принтеру в прошлом попала на расходы).

Затем по второй операции (поставке) как «с чистого листа» учитываем поступление нового принтера. При передаче его в эксплуатацию вновь начисляем амортизацию (в нашем случае — методом 100 %).

В связи с этим и в НДС-учете операции оформляются в два шага: (1) через «уменьшающий» РК и (2) новую НН. На всякий случай уточним, что если с составлением РК продавец затягивает, то покупатель должен уменьшить НК уже в периоде возврата товара продавцу, не дожидаясь получения от него «уменьшающего» РК (см. подкатегорию 101.07 БЗ).

И для наглядности — пример.

Пример 2. Из-за существенных дефектов предприятие возвращает побывавший в эксплуатации принтер продавцу и требует заменить его на новый. Решено провести замену на принтер другой модели стоимостью 5040 грн. (в том числе НДС — 840 грн.). Покупатель доплачивает разницу (240 грн.) продавцу.

В учете операции отразятся так:

Таблица 2. Замена поломанного принтера на новый

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Покупка принтера

1

Получен принтер

(отражена сумма НДС, не подтвержденная НН)

153

631

4000

644/1

631

800

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН)

641/НДС

644/1

800

3

Перечислена оплата поставщику за принтер

631

311

4800

4

Передан принтер в эксплуатацию

112

153

4000

5

При передаче принтера в эксплуатацию начислена амортизация (методом 100 %)

92

132

4000

Возврат принтера

1

Списана сумма начисленной амортизации при возврате принтера

132

112

4000

2

Возвращен принтер продавцу (в связи с ранее начисленной амортизацией признаны доходы)

377

719

4000

3

Откорректирован прежде отраженный НК по НДС

(в периоде возврата принтера)

377

644/1

800

641/НДС

644/1

800

Получение взамен нового принтера другой модели

1

Получен новый принтер

(отражена сумма НДС, не подтвержденная НН)

153

631

4200

644/1

631

840

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН)

641/НДС

644/1

840

3

Закрыты расчеты с продавцом:

— отражен зачет задолженности

631

377

4800

— перечислена доплата продавцу за новый принтер

631

311

240

4

Передан принтер в эксплуатацию

112

153

4200

5

При передаче принтера в эксплуатацию начислена амортизация (методом 100 %)

92

132

4200

Ну и для полноты картины коснемся случая, когда в похожую ситуацию попадает чуть другая малоценка — «недолгоиграющая», а именно малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

Если подводит МБП

Напомним, что в бухгалтерском учете к МБП относят предметы непродолжительного срока службы (независимо от стоимости). То есть предметы, используемые в течение не более 1 года или операционного цикла, если он больше года. Обычно это инструменты, хозинвентарь, спецоснащение, спецодежда и т. п. Такие предметы учитывают на одноименном счете 22. Амортизации они не подлежат, а при передаче в эксплуатацию их стоимость относят на расходы по функциональному назначению (в зависимости от направления затрат).

Если же в дальнейшем при эксплуатации таких предметов выявляют их ненадлежащее качество (существенные недостатки), то покупатель, помня о своих правах, также может по желанию вернуть их продавцу или заменить.

В таком случае учетная картина во многом будет схожа с той, что рассматривалась ранее. Поскольку МБП уже эксплуатируем, их стоимость попала (!) на расходы. А значит,

при возврате побывавших в эксплуатации МБП продавцу прежние расходы скомпенсируем доходами (прочими операционными), а также откорректируем НК по НДС

Пример 3. Приобрели инструмент — дрель (стоимостью 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн.) в мебельный цех. Ввиду ожидаемого интенсивного использования и быстрой изнашиваемости (в течение года) зачислили инструмент в состав МБП и передали в эксплуатацию. Вскоре обнаружили, что инструмент некачественный (выявлены существенные недостатки). Дрель возвращаем продавцу.

В учете операции отразятся так:

Таблица 3. Возврат некачественного инструмента (МБП)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Покупка

1

Получен инструмент (дрель) от продавца

(отражена сумма НДС, не подтвержденная НН)

22

631

1000

644/1

631

200

2

Отражен НК (на основании зарегистрированной НН)

641/НДС

644/1

200

3

Перечислена оплата за инструмент продавцу

631

311

1200

4

Передан инструмент в эксплуатацию (в мебельный цех)

91

22

1000

Возврат

1

Возвращен некачественный инструмент продавцу

(признаны доходы ввиду прежнего отражения расходов)

377

719

1000

3

Откорректирован ранее отраженный НК по НДС

(в периоде возврата инструмента)

377

644/1

200

641/НДС

644/1

200

4

Получены деньги за инструмент от продавца

311

377

1200

А вот если некачественные МБП решено заменить на новые, то ситуацию рассматриваем как две операции: возврат неисправного товара и покупка нового. В таком случае опять же не забываем прежние расходы уравновесить доходами при возврате, а также по возвращенному товару снять/по новому товару отразить НК по НДС. И все же пусть любой инструмент и техника вам служат безотказно.

выводы

  • При существенных нарушениях качества товара (выявлении серьезных недостатков) покупатель по своему желанию может вернуть товар или заменить его на другой.
  • Если предмет уже начали использовать, значит, по нему начислили амортизацию (если МНМА)/его стоимость отнесли в расходы (если МБП). Поэтому при его возврате такие амортизацию/расходы не сторнируем, а признаем доход.
  • При возврате покупатель должен откорректировать НК по НДС. А при замене — откорректировать НК по возвращенному товару и показать НК по новому.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше