* Книга учета расчетных операций.
Недавно мы уже обращались к письму ГФСУ от 05.08.2016 г. № 26665/7/99-99-08-01-03-17 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 65, с. 6), которым было предоставлено разъяснение по этому вопросу, в частности по заполнению старой формы КУРО**, зарегистрированной на РРО. Поэтому советуем в первую очередь ознакомиться с указанной публикацией. Пересказывая ее здесь в двух словах, стоит сосредоточиться на следующем.
** Утверждена приказом Миндоходов от 28.08.2013 г. № 417.
Субъектам хозяйствования, деятельность которых связана с реализацией подакцизных товаров, в случае, если они продолжают использовать ранее зарегистрированные КУРО по старой форме, налоговики рекомендовали:
1) в названии графы 6 такой КУРО дописать через дробь «/за ставкою акцизного податку», а в названии графы 7 — «/сума акцизного податку»;
2) при наличии расчетных операций за товары подакцизной группы последовательно вносить:
— в графу 6 — суммы расчетов, облагаемые по ставке налога на добавленную стоимость, «/», суммы расчетов, облагаемые по ставке акцизного налога;
— в графу 7 — сумму НДС, «/», сумму акцизного налога.
Вообще-то при заполнении КУРО по старой форме плательщики «розничного» акцизного налога (АН) не обязаны соблюдать эти рекомендации (наши аргументы см. в той же публикации). Однако если вы решили не спорить с налоговиками, то для вас на рис. 1 изображен фрагмент заполнения старой КУРО для такого условного примера.
Пример. В течение рабочего дня 25.08.2016 г. магазин розничной торговли реализовал:
— пачку сигарет стоимостью 12,60 грн., в том числе НДС 20 % — 2,00 грн., АН 5 % — 0,60 грн.;
— пакет молока стоимостью 24,00 грн., в том числе НДС 20 % — 4,00 грн.
Общая сумма расчетов, отраженная в Z-отчете РРО по итогам этого рабочего дня, составила 36,60 грн., сумма НДС по ставке 20 % — 6,00 грн., сумма АН по ставке 5 % — 0,60 грн.
В то же время авторы указанного письма отметили, что вести таким способом КУРО не удобно, и рекомендовали заинтересованным субъектам хозяйствования обратиться в орган ГФС по месту регистрации книги для регистрации второй и следующей КУРО на РРО по новой форме***. Ввиду изменения формы книги такая регистрация может быть осуществлена в любое время.
*** Утверждена приказом Минфина от 14.06.2016 г. № 547 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 61, с. 5).
Новая форма КУРО на РРО предусматривает отражение общей суммы расчетов (графа 5), а также отдельные графы для отражения суммы расчетов, облагаемых НДС (графа 6), суммы расчетов, облагаемых АН (графа 7), суммы НДС (графа 8), суммы АН (графа 9).
На рис. 2 изображен фрагмент заполнения новой КУРО для того же условного примера.
В заключение отметим: у субъектов хозяйствования, деятельность которых не связана с реализацией подакцизных товаров, кассовые чеки, печатаемые РРО, не содержат данные об АН. Следовательно, графы 7 и 9 КУРО будут незаполненными. Соответственно, указанные субъекты хозяйствования могут продолжать использовать ранее зарегистрированные КУРО без внесения в них каких-либо изменений, но только до возникновения одного из оснований для прекращения использования такой книги: окончания КУРО, завершения срока службы или прекращения применения соответствующего РРО, возникновения оснований для перерегистрации или отмены регистрации книги.
