Начнем с того, что физическое лицо — предприниматель (ФЛП) на упрощенной системе налогообложения предоставляет в контролирующий орган налоговую декларацию по единому налогу, форма которой утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578, ежеквартально нарастающим итогом ( пп. 296.3 и 296.7 НКУ).
По общим правилам исправления ошибок, предусмотренным п. 50.1 НКУ, если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку в предоставленной за прошлые отчетные периоды налоговой декларации, он может исправить такую ошибку (с учетом установленных сроков давности в 1095 дней) одним из двух способов:
(1) подать уточняющую декларацию (УД) или
(2) исправить ошибку в текущей декларации.
Рассмотрим оба способа более детально. Но для начала сгруппируем в таблице исходные данные.
Что было и что должно быть в декларации ЕН
| Период 2016 года | Фактически отражено в декларации в разделе V | Должно быть отражено в декларации в разделе V | Разница (гр. 5 - гр. 3) | ||
| стр. 08 | стр. 12 | стр. 08 | стр. 12 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 квартал | 16000 | 800 | 16000 | 800 | — |
| полугодие | 96000 | 4800 | 150000 | 7500 | 2700 |
| 9 месяцев | 108000 (96000 + 12000) | 5400 | 162000 (150000 + 12000) | 8100 | 2700 |
Подаем уточненку
Как видим из таблицы, занижены обязательства по ЕН в сумме 2700 грн в декларации за первое полугодие 2016 года.
УД подаем за тот период, в котором была допущена выявленная ошибка, т. е. за первое полугодие 2016 года. Этот же период указываем в поле 03 вступительной части декларации. В поле 01 вступительной части декларации проставляется отметка «Уточнююча».
Обратите внимание: в поле 02 такой декларации указывается отчетный (налоговый) период, за который подается УД (см. БЗ 107.08).
Далее в разделах ІV и V УД приводим правильные данные (т. е. показатели с учетом проведенных исправлений) за уточняемый период. Указываем значения дохода за первое полугодие 2016 года в сумме 150000 грн. (строки 06 и 08) и единый налог в размере 7500 грн. (строки 11 и 12).
Также
в обязательном порядке подлежит заполнению раздел VI УД
В строке 15 показываем сумму единого налога из строки 14 ошибочной декларации за первое полугодие 2016 года. Другими словами, в этой строке приводим неправильно рассчитанную сумму налогового обязательства по единому налогу, которую мы уточняем.
В нашей ситуации в строке 15 указываем 4000 грн. — показатель строки 14 ошибочной декларации. То есть расчетную величину, которая определяется как разница между начисленными обязательствами за полугодие и первый квартал: строка 12 (4800 грн.) - строка 13 (800 грн.) ошибочной декларации. В строке 16 показываем правильную сумму единого налога, которую следовало уплатить по итогам исправляемого периода — 6700,00 грн. Она рассчитывается как разница между правильным значением суммы единого налога за первое полугодие и значением за первый квартал (7500 грн. - 800 грн.). По сути, это показатель строки 14 правильной декларации.
Так как ошибка привела к занижению налогового обязательства по единому налогу (значение строки 16 УД больше значения строки 15 УД), то в строке 17 УД отражаем сумму, на которую увеличено налоговое обязательство исправляемого отчетного периода. А именно положительное значение разницы между показателем строки 16 и показателем строки 15 (6700 грн. - 4000 грн.). По сути, отражаем сумму недоплаты (2700,00 грн.).
Важно! Если заполнена строка 17, значит, подлежит заполнению также строка 19 и, возможно, 20.
Так, в специальном поле строки 19 вписываем размер штрафа — при исправлении через УД он составит 3 % от суммы недоплаты. В самой же строке указываем собственно сумму штрафа 81 грн. (2700 х 3 %).
В строке 20 УД указываем сумму пени, рассчитанную в соответствии с п.п. 129.1.2 НКУ (ср. ). При этом напомним: если вы самостоятельно выявили ошибку и вносите исправления в ранее поданную налоговую отчетность, то
пеня будет начисляться лишь по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ
Такое послабление в настоящее время прописано в п. 129.9 НКУ.
Таким образом, исправиться без начисления пени можно было до 17.11.2016 г. включительно — в течение 90 дней со дня предельного срока уплаты налогового обязательства (19.08.2016 г.). Так как в указанный срок вы не уложились, то начисления пени не избежать.
Здесь сразу встает вопрос о дате начала начисления пени: первый или 91-й день со дня предельного срока уплаты налогового обязательства (НО). Имейте в виду: в письме ГФСУ от 05.09.2016 г. № 19175/6/99-99-15-02-02-15 идет речь о начислении пени с 91-го дня за предельным сроком уплаты заниженного НО. Но уже в консультации из подкатегории 138.02 БЗ налоговики высказывают диаметрально противоположную точку зрения и приводят пример начисления пени с первого дня. Все дело в неоднозначном толковании норм ст. 129 НКУ, о чем подробно вы могли прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 85, с. 4.
Сейчас же приведем пример расчета пени для осторожных налогоплательщиков, т. е. примем точку отчета для начисления пени в первый день после предельного срока уплаты заниженного НО. Для «смелых» налогоплательщиков пример расчета пени при самоисправлении с 91-го дня приведен в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 28, с. 9.
Для расчета пени при самостоятельном исправлении ошибки можно воспользоваться формулой, приведенной в консультации налоговиков из категории 138.02 БЗ:
где П — сумма пени, подлежащая уплате;
Сзан — фактически заниженная сумма НО;
Кзан — количество календарных дней занижения, в данном случае — без вычета 90-дневного «льготного» периода;
Кгод — количество календарных дней в году;
Унбу — учетная ставка НБУ, которая действовала на день занижения НО, %, в данной ситуации на 09.08.2016 г. она равна 15,5 %.
Рассчитаем сумму пени.
Допустим, что УД предоставлена 07.12.2016 г.
Обратите внимание: сумму недоплаты (строка 17), начисленный самоштраф (строка 19) и пеню (строка 20) следует перечислить до подачи уточняющей декларации. А поскольку начисление пени заканчивается днем зачисления средств на счет Госказначейства или в других случаях погашения денежного обязательства ( п.п. 129.3.1 НКУ), условно примем, что обязательства по УД были оплачены до ее предоставления (т. е. 06.12.2016 г.).
Таким образом, пеню будем рассчитывать за период с 20.08.2016 г. по 06.12.2016 г. (109 календарных дней).
П = 2700 х 109 : 366 х 15,5 % : 100 % х 1,2 = 149,56 грн.
Покажем фрагмент заполнения УД за первое полугодие 2016 года.
И не забудьте учесть исправления в УД за первое полугодие 2016 года при составлении декларации за 2016 год (в разделах ІV и V). То есть в декларации за 2016 год в строках 06 и 08 показываем правильную сумму дохода за весь 2016 год (с учетом исправления), а в строке 13 отражаем правильное значение показателя строки 12 за 9 месяцев 2016 года, т. е. с учетом УД за первое полугодие.
Исходя из наших условий, в строке 13 декларации за 2016 год необходимо показать 8100 грн., а не 5400 грн. А вот раздел VI в декларации за 2016 год заполнять уже не придется. Конечно, при условии, что вы не будете в этой декларации исправлять новые ошибки вторым способом.
Исправляем в текущей декларации
При исправлении ошибки за первое полугодие 2016 года в текущей декларации за 2016 год следует учесть такой нюанс.
В разделах IV — V декларации за 2016 год отражаем показатели нарастающим итогом, в которых необходимо проставлять правильные данные за весь 2016 год (т. е. с учетом исправлений). При этом в строке 13 показываем сумму налога, которая была отражена в строке 12 предыдущей декларации также с учетом исправления. То есть необходимо рассчитать, какую сумму налога вы бы начислили за 9 месяцев 2016 года, если бы ошибки не было, и именно это значение отразить в строке 13 декларации за 2016 год. В нашей ситуации это правильное значение строки 12 декларации за 9 месяцев — 8100 грн.
Учтите:
если этого не сделать, произойдет задвоение НО — один раз оно будет начислено по данным из раздела V, второй раз — из раздела VІ
Дело в том, что раздел VI подлежит обязательному заполнению. Так, в строке 15 необходимо показать ошибочное значение единого налога из строки 14 декларации за первое полугодие 2016 года (4000 грн.), а в строке 16 отражаем правильное значение, которое указывалось бы в строке 14 декларации за первое полугодие, если бы не было ошибки (6700 грн.). Другими словами, раздел VI заполняется аналогично разделу VI в УД (см. выше). Также при заполненной строке 17 подлежит обязательному заполнению строка 19 и, возможно, строка 20.
Отличительной особенностью исправления в текущей декларации является то, что размер штрафа, вписываемый в строке 19, составит 5 %. Уплачиваются самоштраф и пеня вместе с текущим обязательством по декларации за 2016 год.
Вот и все. Надеемся, этот материал поможет вам легко исправить допущенную ошибку.
выводы
- На декларацию ФЛП-единоналожника (3 группа) распространяются общие правила исправления ошибок в налоговой декларации.
- В случае самостоятельного исправления ошибки в течение 90 календарных дней с даты предельного срока уплаты заниженного НО пеня на сумму такого обязательства не начисляется.
- При самоисправлении по истечении 90-дневного «льготного» периода безопасней начислять пеню с первого дня за предельным сроком уплаты и по дату уплаты заниженного НО.
