Зарегистрировавшись спецрежимщиком, вы должны все остатки товаров и необоротных активов, которые теперь будете использовать только в спецрежимных операциях, перебросить в декларацию 0121. Об этом сказано в п.п. 4 п. 4 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (далее — Порядок № 21).
А так как необоротные активы и товары вы будете использовать исключительно для осуществления сельхозопераций, то для переноса объемов из декларации 0110 в декларацию 0121 распределять их, используя долю (сельхоз/несельхоз) из приложения ДС10, не нужно.
Перенести следует всю сумму налогового кредита (НК) исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров, подлежащих использованию в сельхозоперациях, сложившейся на начало отчетного периода, т. е. показать со знаком «-» в стр. 13 декларации 0110, и одновременно со знаком «+» в стр. 13 декларации 0121.
Причем, как отмечают налоговики, перенести остатки необоротных активов и товаров в сельхоздекларацию спецрежимщик может, даже если с даты их приобретения прошло 1095 дней (БЗ 101.24).
Но это еще не все. Учитывая, что на спецрежиме вы осуществляете два вида сельхозопераций — операции с зерновыми (85/15) и прочие сельхозоперации (50/50), вам нужно поступившую в стр. 13 декларации 0121 сумму НК сразу же правильно распределить между видами этих операций, т. е. между строкой 8 табл. 1 и строкой 8 табл. 3 приложения ДС10.
Напомним: согласно п.п. 4 п. 4 разд.V Порядка № 21 строка 13 декларации 0121должна быть равна сумме значений строк 8 таблиц 1 — 3 приложения ДС10.
И если следовать строго по НКУ, то, опираясь на п. 209.15 НКУ по товарам/услугам, необоротным активам, которые частично используются в нескольких видах сельхозопераций, вы должны воспользоваться данными удельного веса из приложения ДС9 к сельхоздекларации за май 2016 года, где фактически по данным прошлых 12 месяцев у вас он составил только 100 % зерновых. Но это не совсем логично.
Тогда получится, что вы направите весь НК по ОС и дизтопливу только для операций по зерновым. А это приведет к искажению не только суммы НДС, уплачиваемой вами в бюджет, но и суммы, которую вы аккумулируете на сельхозспецсчет.
Ведь, опираясь на основной принцип, заложенный в п. 209.2 НКУ:
суммы НО и НК отчетного периода определяются отдельно по каждому виду операций
Можно, конечно, пойти по другому пути — распределить пропорционально площади посевов. Однако особо аргументировать свою позицию (особенно в отношении распределения в части НК по основным средствам) вам будет нечем. Хотя этот вариант как раз самый справедливый. Посмотрите сами.
У вас засеяно 100 га зерновыми и 200 га — прочими сельхозкультурами. Так, например, сумма НК в строке 13 декларации 0121 составила 50000 грн. Тогда, используя пропорцию засеянных площадей, получаем:
— 33333,33 грн. (50000 грн. х 200 га: 300 га) — должно пойти в стр. 8 табл. 3 приложения ДС10 (прочие сельхозоперации);
— 16666,67 грн. (50000 грн. х100 га: 300 га) — в стр. 8 табл. 1 приложения ДС10 (зерновые операции).
Далее, если по факту использования, например, дизтоплива выявится отклонение, то в приложении ДС10 в периоде фактического его использования всегда можно провести корректировку. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 79, с. 12; № 95, с. 33.
