Документ, о котором пойдет речь далее, вообще-то предназначен для заполнения формы № 2-ТП (воздух) (годовая) «Отчет об охране атмосферного воздуха». Его любезно выложили в сети Интернет* главные… к сожалению, не налоговики, а «статисты». ☺ И как раз для тех субъектов хозяйствования, которые не получили разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (далее — разрешение) или не состоят на государственном учете по объемам потенциальных выбросов загрязняющих веществ в атмосферу и используют непромышленные установки для сжигания органического топлива с целью обогрева помещений.
* См. на официальном веб-сайте Госстата http://www.ukrstat.gov.ua в разделе «Деятельность Службы»/«Консультации специалистов»/«Комментарии специалистов».
Как видите, это, безусловно, то, что вам нужно!
Ибо если ваш руководитель не поскупился и таки получил указанное разрешение, то проблем с исчислением эконалога за отопительный котел у вас не должно быть никаких. Ведь из него, из этого разрешения, вы точно знаете перечень загрязняющих веществ, выбрасываемых вашим стационарным источником загрязнения (т. е. котлом) в атмосферу, и их фактическое количество. Вам достаточно только вспомнить формулу для расчета «стационарного» эконалога (в этом вам поможет статья в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 30, с. 22), подставить в нее фактические объемы выбросов, соответствующие ставки эконалога (см. пп. 243.1 — 243.4 НКУ), умножить, просуммировать и заполнить отчетную форму. Все!
Но, к сожалению, таких счастливчиков очень мало. Остальные — «безразрешительные». Их подавляющее большинство. И выкручиваются они кто как может. Потому что налоговики, напомним, заявляют (см. БЗ 120.03): уплачивать экологический налог следует независимо от получения разрешения на выбросы в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения. При этом советуют таким плательщикам самостоятельно определять объемы выбросов и ставки налога, не объясняя, как практически это сделать.
Правда, в последнее время они таки пришли к выводу, что для обоснованного применения ставок эконалога при эксплуатации объектов, с которых поступают в атмосферный воздух загрязняющие вещества или их смеси, необходимо использовать соответствующие документы. В частности, разрешение, по которому осуществляется идентификация видов загрязняющих веществ, определяется их класс опасности и т. п. (см. письмо ГФСУ от 16.03.2016 г. № 9027/7/99-99-15-04-02-17).
Вывод, безусловно, верный, и это можно только приветствовать. Однако указанная выше консультация в БЗ до сих пор является действующей. А вместе с ней остаются нерешенными проблемы «безразрешительных» плательщиков эконалога.
Но теперь выход найден! Смотрите, как все просто.
Начнем с того, что вы уже знаете. Рассчитывают «стационарный» эконалог плательщики самостоятельно ежеквартально. Формулу для его расчета берут из п. 249.3 НКУ:
где ∑ — знак суммы;
Мі — фактический объем выбросов і-того загрязняющего вещества в тоннах (т);
Нпі — ставки налога в текущем году за тонну і-того загрязняющего вещества в гривнях с копейками.
Как видите, основной показатель в приведенной формуле — фактический объем выбросов каждого из веществ, загрязняющих воздух (Mi). Определение именно этих показателей для разных видов топлива, на котором способны работать отопительные котлы, и вызывает наибольшие затруднения у бухгалтерской братии.
Что предлагают авторы Пояснения? В нем такой показатель назван несколько иначе — валовые выбросы і-того загрязняющего вещества, поступающие в атмосферу с дымовыми газами энергетической установки за отчетный период. К тому же в Пояснении вместо Mi применено другое буквенное обозначение. Но, чтобы вам не разгадывать лишние ребусы, договоримся в дальнейшем придерживаться обозначений, принятых в НКУ.
Так вот, для исчисления Mi следует использовать такую упрощенную формулу:
где ki — показатель эмиссии і-того загрязняющего вещества, г/ГДж;
B — расход топлива за отчетный период, т;
Qr — низшая рабочая теплота сгорания топлива, МДж/кг.
Не углубляясь в то, что значит каждая из величин в этой формуле и откуда она берется, сведем в одну таблицу их числовые значения, которые вам понадобятся. Они будут отличаться в зависимости от того, на каком виде топлива работает ваш котел.
Заодно дополним эту таблицу информацией о соответствующей ставке эконалога, установленной на сегодня НКУ по каждому из загрязняющих веществ, а также о его коде, определенном приложением 7 к действующей эконаложной декларации.
Но будьте бдительны! Эти ставки должны вот-вот проиндексировать (законопроект от 26.08.2016 г. № 544). Хотя при расчете налоговых обязательств за 4 квартал текущего года они останутся еще действующими. А вот что будет далее — следите внимательно за нашими статьями.
Исходные данные для исчисления «стационарного» эконалога
| Загрязняющее вещество | Показатель эмиссии ki | Ставка эконалога Нпі, грн./т | ||
| название | код | условное обозначение | числовое значение, г/ГДж | |
| Природный газ (низшая рабочая теплота сгорания Qr = 45,75 МДж/кг) | ||||
| Азота оксиды | 243.1.001 | kNOx | 64,311 | 1968,65 |
| Углерода окись | 243.1.009 | kCO | 248,75 | 74,17 |
| Двуокись углерода | 243.4.001 | kCO2 | 58748,13 | 0,33 |
| Оксид диазота | 243.2.002 | kN2O | 0,1 | 3224,65* |
| Метан | 243.2.004 | kCH4 | 1,0 | 111,26** |
| Мазут (низшая рабочая теплота сгорания Qr = 38,78 МДж/кг) | ||||
| Азота оксиды | 243.1.001 | kNOx | 64,311 | 1968,65 |
| Углерода окись | 243.1.009 | kCO | 318,4 | 74,17 |
| Двуокись углерода | 243.4.001 | kCO2 | 76662,63 | 0,33 |
| Оксид диазота | 243.2.002 | kN2O | 0,6 | 3224,65* |
| Метан | 243.2.004 | kCH4 | 3,0 | 111,26** |
| Неметановые летучие органические вещества (НМЛОВ) | 243.2.004 | kНМЛОР | 10,0 | 111,26** |
| Суспендированные твердые частицы (сажа) | 243.1.012 | kсажи | 405,81 | 74,17 |
| Ангидрид сернистый | 243.1.003 | kSO2 | 500,26 | 1968,65 |
| Каменный или бурый уголь (низшая рабочая теплота сгорания Qr = 20,47 МДж/кг) | ||||
| Азота оксиды | 243.1.001 | kNOx | 100,90 | 1968,65 |
| Углерода окись | 243.1.009 | kCO | 1871,5 | 74,17 |
| Двуокись углерода | 243.4.001 | kCO2 | 93740,0 | 0,33 |
| Оксид диазота | 243.2.002 | kCO2 | 1,4 | 3224,65* |
| Метан | 243.2.004 | kCH4 | 1,0 | 111,26** |
| Неметановые летучие органические вещества (НМЛОВ) | 243.2.004 | kНМЛОР | 600,0 | 111,26** |
| Суспендированные твердые частицы (сажа) | 243.1.012 | kсажи | 2305,9 | 74,17 |
| Ангидрид сернистый | 243.1.003 | kSO2 | 2506,0 | 1968,65 |
| * Ставка установлена согласно п. 243.2 НКУ как для загрязняющего вещества ІІ класса опасности. ** Ставка установлена согласно п. 243.4 НКУ как для загрязняющего вещества ІV класса опасности. | ||||
Ну вот практически и все. Единственное, о чем вам дополнительно нужно позаботиться в случае если ваш котел работает на природном газе, — перевести в тонны его фактический расход по счетчику в м3. Для этого нужно применить следующую формулу:
где Х — объем потребленного газа (м3);
r — плотность природного газа при нормальных условиях, r = 0,723 кг/м3.
Для остальных видов топлива подставляете в формулу значение его фактического расхода (В) в массовых единицах — тоннах.
В конце — условный числовой пример.
Пример. Рассчитаем налоговое обязательство по экологическому налогу за 4 квартал 2016 года для котла, работающего на природном газе, при условии его фактического расхода за отчетный период в объеме 1000 м3.
Переведем объемный расход природного газа в тонны:
В = 10-3 х 1000 м3 х 0,723 кг/м3 = 0,723 т.
Определим фактические объемы выбросов каждого из загрязняющих веществ в тоннах, образующихся при сгорании 0,723 т природного газа:
— оксидов азота:
МNOx = 10-6kNOxQгазB = 10-6 х 64,311 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,002 т;
— оксида углерода:
МCO = 10-6kCOQгазB = 10-6 х 248,75 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,008 т;
— диоксида углерода:
МCO2 = 10-6kCO2QгазB = 10-6 х 58748,13 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 1,943 т;
— оксида диазота:
МN2O = 10-6kN2OQгазB = 10-6 х 0,1 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,000003 т = 0,
поскольку количественные показатели по каждому объекту налогообложения (кол. 3 приложения 1 к экодекларации) нужно округлять до трех знаков после запятой (см. консультацию в разделе 120.05 БЗ о заполнении приложения 1);
— метана:
МCH4 = 10-6kCH4QгазB = 10-6 х 1,0 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 0,723 т = 0,00003 т = 0
(по тем же причинам, что и в предыдущем случае).
Таким образом, налоговые обязательства за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу при сжигании природного газа за 4 квартал 2016 года составляют:
Пвс = 0,002 т х 1968,65 грн./т + 0,008 т х 74,17 грн./т + 1,943 т х 0,33 грн./т = 5,17 грн. (!)
Как заполнить приложение 1 к декларации, а также саму декларацию экологического налога, см. на рис. 1 и 2 (с. 37 и 38 соответственно).
Конечно, каждый должен думать сам, что с этим безобразием делать. Стоит ли вообще заморачиваться с этими пятью гривнями эконалога? Но если решитесь на это, тогда знайте: в ведомственном издании ГФСУ «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 32, с. 22 налоговики фактически согласились на применение Пояснений «безразрешительными» плательщиками «стационарного» эконалога. Поэтому можете без опаски брать наши сегодняшние рекомендации на вооружение. Результат будет на порядок достовернее, нежели заполнять отчетность «с потолка». ☺
