Сразу скажем, что вернуть на банковский счет сумму «старых» переплат не получится. Их можно только «вернуть» в июльскую декларацию через УР, увеличив ОЗ. Поясним.
В соответствии с п.п. 3 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ остатки переплат и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС, образовавшиеся у плательщиков на 01.07.2015 г., должны были:
— засчитаться при уплате налога за июнь/II квартал 2015 года,
— если переплат оказалось больше, чем налога за июнь/II квартал (или июнь/II квартал вообще был отрицательным), то «несыгравший» остаток переплат нужно было перенести в стр. 20.2 декларации за июль/III квартал 2015 года. Из интегрированной карточки эти переплаты исключили, так что вернуть их как переплату на текущий счет не получится.
Как поясняли налоговики, такие остатки «старых» переплат можно учитывать (!) только в уменьшение налога, подлежащего уплате. Заявлять их сумму к бюджетному возмещению, в том числе и деньгами на расчетный счет, нельзя (см. письмо ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17// «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 53, с. 3 и № 54, с. 5).
Эта норма носит обязательный характер, поэтому, не закинув свои остатки переплат в стр. 20.2, вы соответственно неправильно заполнили декларацию за июль 2015 года. Эту ошибку нужно исправить. Причем в подобной ситуации, но уже со старыми остатками, налоговики также настаивают на исправлении (см. письмо ГФСУ от 25.05.2016 г. № 11349/6/99-99-15-03-02-15).
Для этого к декларации за июль 2015 года необходимо подать УР. Учтите, форма декларации и УР с того периода менялась неоднократно, так что для этого в УР придется подбирать «нужные» строки (подсказку см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 28, с. 40). В графе 4 УР зафиксируйте данные ошибочной декларации за июль 2015 года (без учета забытой «переплаты»).
Графу 5 УР сформируйте уже с суммой «переплаты». Как мы уже сказали, сумму «переплаты» вы должны были заявить в стр. 20.2. Учтите! Данные строки 20.2 июльской декларации в этом же периоде могли повлиять на положительное значение по стр. 18 декларации (разницу между НО и НК периода)/или зайти в строку 21 переходящего ОЗ. Поэтому в УР корректировку строки 20.2 проводим в близкой по смыслу строке 16.1 УР.
В графе 6 строки 16.1 как раз и появится сумма неучтенных «переплат», а все остальные строки графы 6 разд. I и II УР будут пустыми.
Если в корректируемой июльской декларации был отражен отрицательный НДС (обязательства отсутствуют), то сумма неотраженной «переплаты» появится в графе 6 стр. 19 и в стр. 21 УР.
Далее действуйте в соответствии с правилами, прописанными в п. 5 и 6 розд. VI Порядка № 21, и проверьте:
— если во всех последующих периодах у вас значился перетекающий «минус», то всю сумму из стр. 21 по графе 6 УР смело перенесите в строку 16.2 текущей декларации, а ее неперекрытый остаток обязательно запишите в строку «Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань...» приложения Д2 (напомним, он не должен поучаствовать в бюджетном возмещении);
— если в каком-либо из последующих периодов возник НДС к уплате (была заполнены строка 25.1 или 18.1), то к декларации того периода, в котором он впервые появился, придется также подать УР.
Как заполнить такой «последующий» УР? Ничего сложного. По графе 4 в этом УР поставьте все данные исправляемой декларации. А вот по графе 5 в строку 16.2 перенесите всю сумму из стр. 21 по графе 6 УР к декларации за июль 2015 года. В связи с этим сумма переплаты со знаком «минус» появится в стр. 18.1 графы 6 УР и будет учтена в интегрированной карточке как переплата.
