реглимит и электронный счет
Чтобы разобраться с данным вопросом, для начала вспомним формулу лимита регистрации (он обозначен как ∑Накл):
∑Накл = ∑НаклОтр + ∑Митн + ∑ПопРах + ∑Овердрафт - ∑НаклВид - ∑Відшкод - ∑Перевищ
Когда вы составили налоговую накладную (НН), но не регистрируете ее пока что в ЕРНН (из-за нехватки лимита, либо же в целях его экономии для более «критичных» по сроку регистрации НН), спрятать ее от пагубного влияния на лимит регистрации не получится.
«Засветит» ее ближайшая декларация по НДС. Дело в том, что как ни крути, а отразить в декларации сумму налоговых обязательств по такой, хоть и не зарегистрированной в ЕРНН, налоговой накладной вы просто обязаны ( п. 201.10 НКУ). Так что, оказавшись в составе декларации, сумма налоговых обязательств по такой НН все равно уменьшит показатель лимита регистрации. Это произойдет через показатель ∑Перевищ (стр. 6 «Вытяга»).
Напомним, показатель ∑Перевищ должен пересчитываться каждый раз при:
— представлении декларации по НДС или УР за указанные периоды — на дату такого представления;
— запоздалой регистрации в ЕРНН НН и РК, составленных за указанные периоды, — на дату такой регистрации.
Для определения показателя ∑Перевищ сравниваются (из первого вычитается второе):
1) сумма задекларированных НО (в их расчет берутся нарастающим итогом данные стр. 9 деклараций за июль/3 квартал 2015 года и заканчивая последней декларацией, представленной на момент перерасчета) и
2) сумма НДС по выданным и зарегистрированным НН и РК (НН/РК в ЕРНН). В их расчет берутся нарастающим итогом НН, составленные с 01.07.2015 г., и РК к ним (+/-) по последний календарный день отчетного (налогового) периода, за который подана декларация по НДС.
То есть, как видим,
показатель ∑Перевищ пересчитывается (уменьшается) при запоздалой регистрации в ЕРНН НН и РК, выписанных в задекларированных уже периодах,
а значит, задвоения НО — уменьшения «реглимита» (∑Накл) на одни и те же суммы дважды, по идее, быть не должно.
Когда вы зарегистрируете вашу налоговую накладную в ЕРНН, показатель ∑Перевищ станет равным нулю.
Ведь запоздалая регистрация такой НН не только увеличит показатель ∑НаклВид, но и одновременно должна уменьшить на ту же сумму показатель ∑Перевищ.
Вследствие такой регистрации соответствующая сумма из уменьшившейся строки 6 Витяга просто «перельется» в строку 4 «Вытяга» (∑НаклВид), что никак не повлияет на лимит регистрации. На это в свое время обращали внимание и налоговики (см. письмо ГФСУ от 10.09.2015 г. № 8576/М/99-99-19-03-02-14), отмечая, что показатель ∑Перевищ не приводит к увеличению платежей на электронный счет плательщика.
Как себя поведет лимит регистрации — подробнее рассмотрим в далее в таблице.
Порядок влияния «запоздалой» регистрации НН, которая уже поучаствовала в декларации по НДС
Дата события | Событие для пересчета ЛР | Показатели формулы, на которые влияет НН | Влияние на ЛР (гр.3 - (гр. 4+ + гр. 7) | ||||
∑ПопРах | ∑НаклВид | ∑Перевищ | |||||
НО по декларации | НН/РК в ЕРНН | Результат (гр. 5 - гр. 6) | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
30.10.2016 | Составлена НН | — | — | — | — | — | — |
14.11.2016 | Подана декларация за октябрь 2016 года | — | — | стр. 1.1 (2000) | — | 2000 | -2000 |
15.11.2016 | Регистрация НН в ЕРНН | 2000 | НН (2000) | стр. 1.1 (2000) | НН (2000) | 0 | 0 |