А начнем с того, что напомним одну прописную бухгалтерскую истину, которая актуальна и для учета новогодних расходов:
факт осуществления предновогодних затрат, а также их связь с хоздеятельностью предприятия должны быть подтверждены документально
Поэтому при оформлении праздничных новогодних мероприятий вам придется:
1) подготовить приказ руководителя о проведении мероприятия. В приказе стоит отметить, что мероприятие непосредственно связано с деятельностью предприятия, а также обосновать рекламный характер его проведения (конечно, по возможности);
2) составить смету расходов на новогоднее мероприятие;
3) обеспечить наличие первичных (расчетных, платежных, приходных и т. п.) документов.
Ну а теперь давайте разбираться, как различные предновогодние расходы влияют на бухгалтерский и налоговый учет предприятия (см. таблицу ниже).
Новогодние расходы в учете
| Вид учета/ налог | Последствия |
| Украшения для торговых помещений и офиса | |
| Речь идет о таких праздничных атрибутах, как натуральные/искусственные елки, гирлянды, конфетти, хлопушки, серпантин, «дождик», елочные игрушки, бенгальские огни и т. д. | |
| Бухучет | В зависимости от срока полезного использования и стоимости новогодней атрибутики ее учитывают в составе: — основных средств (субсчет 109 «Прочие основные средства»), если срок эксплуатации более 1 года, а стоимость — выше стоимостного предела, установленного предприятием для разграничения основных средств (ОС) и малоценных необоротных материальных активов (МНМА)* (например, дорогие искусственные елки); — МНМА (одноименный субсчет 112), если срок службы украшений более 1 года, а стоимость не превышает порог малоценности (например, малоценные искусственные елки, гирлянды, елочные игрушки и т. д.); — запасов (счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», субсчет 209 «Прочие материалы»), если срок использования актива менее года (например, бумажные гирлянды, воздушные шарики, одноразовые елочные игрушки, серпантин, хлопушки, «дождик», конфетти, бенгальские огни, а также живые ели и сосны). Амортизацию новогоднего декора в составе ОС и МНМА, а также расходы на приобретение «оборотных» украшений списывают на: — счет 93 «Расходы на сбыт» — в случае украшения торговых залов, кафе, баров, ресторанов; — счет 92 «Административные расходы» — в случае украшения офисного помещения |
| * Как правило, его устанавливают на налоговом уровне, т. е. в сумме 6000 грн. ( п.п. 14.1.138 НКУ). Хотя, конечно же, можно принять порог малоценности и в другой сумме. | |
| Налог на прибыль | Малодоходные предприятия (годовой доход не превышает 20 млн грн.) стоимость новогодней атрибутики включают в состав бухрасходов (сразу или постепенно через амортизацию ОС и МНМА), а значит, такие затраты уменьшают объект обложения налогом на прибыль. При этом рассчитывать налоговые разницы малодоходникам не придется |
| Высокодоходные предприятия (годовой доход превышает 20 млн грн.) и малодоходники-добровольцы бухгалтерский финрезультат отчетного периода корректируют на амортизационную разницу по ст. 138 НКУ. Для этого они ведут и бухгалтерский, и налоговый учет ОС, в частности считают бухгалтерскую и налоговую амортизацию*. По итогам отчетного периода такие предприятия увеличивают финрезультат на бухгалтерскую амортизацию и уменьшают его на амортизацию налоговую ( пп. 138.1 и 138.2 НКУ)**. Налоговые разницы по МНМА и запасам не рассчитывают***. Поэтому стоимость «оборотных» украшений и малоценных «необоротных» украшений уменьшает объект налогообложения по бухгалтерским правилам: в периоде списания или в периоде начисления амортизации (для МНМА) | |
| * Обратите внимание! Налоговую амортизацию не начисляют на непроизводственные ОС ( п.п. 138.3.2 НКУ). Поэтому позаботьтесь об обосновании хознаправленности новогодних ОС-украшений. В противном случае вы не сможете уменьшить налогооблагаемую прибыль на их стоимость (через амортизацию). Также не стоит украшать дорогостоящими новогодними элементами непроизводственные помещения. ** Нужно помнить, что новогодняя атрибутика выполняет свои функции от силы пару месяцев в году, а остальное время фактически простаивает. А налоговики, как известно, традиционно высказываются против амортизации ОС во время простоя и консервации (см., например, письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5389/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 33, с. 6). С учетом этого вам придется самостоятельно решать, выводить или не выводить «украшательные» объекты из эксплуатации. Со своей стороны скажем, что, на наш взгляд, делать это вовсе не обязательно (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 79, с. 40). *** Об этом последовательно говорят налоговики в своих консультациях (см., например, письма ГФСУ от 28.10.2016 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15, от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 5). | |
| НДС | Суммы «входного» НДС, уплаченного (начисленного) в составе стоимости новогодних украшений, включают в налоговый кредит (НК) по первому событию ( пп. 198.2 — 198.3 НКУ). Главное условие: продавец должен зарегистрировать НН в ЕРНН ( п. 198.6 НКУ)*. Важно! Особое внимание уделите документальному подтверждению хозяйственной направленности затрат по покупке новогодней атрибутики. Иначе отраженный НК придется компенсировать НДС-обязательствами на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ |
| * Если новогоднюю мишуру покупали за наличные, учтите: без получения НН, а только лишь на основании кассового чека, в НК можно отнести не более 40 грн. в день, а общая стоимость товаров, приобретенных по чеку, не может превышать 200 грн. в день (без НДС) ( п.п. «б» п. 201.11 НКУ). Если же стоимость покупки превысила 240 грн. (с НДС), то в НК по такому чеку не пойдет ни копейки (см. консультацию в подкатегории 101.14 БЗ). | |
| Поздравительные открытки для клиентов | |
| Бухучет | Стоимость самих открыток включают в состав расходов на сбыт (счет 93), а расходы на оплату стоимости услуг почтовой связи или на доставку другой службой попадают в административные расходы (счет 92) |
| Налог на прибыль | В учете всех предприятий (независимо от объема доходности) стоимость открыток уменьшает объект налогообложения в периоде отражения бухрасходов. При этом никакие корректировки здесь не грозят |
| НДС | «Входной» НДС, уплаченный (начисленный) в составе стоимости открыток и услуг по их рассылке, при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН, или ее заменителя — чека РРО с суммой НДС до 40 грн. предприятие включает в НК ( п. 198.3 НКУ)* |
| * И снова будьте внимательны! Не забудьте о «наличном» ограничении, установленном п.п. «б» п. 201.11 НКУ: в НК на основании чека попадает НДС в размере не более 40 грн. в день. А вот если указанная в чеке сумма НДС превышает этот предел, тогда права на НК по этому чеку нет вообще. И еще один важный момент. Затраты на приобретение поздравительных открыток, как правило, направлены на то, чтобы создать положительный имидж предприятия, вызвать интерес к его деятельности, установить новые торгово-производственные контакты и т. д. Поэтому, без сомнения, такие затраты носят сугубо хозяйственную направленность. А значит, компенсационные НДС-обязательства по п.п. «г» п. 198.5 НКУ по факту рассылки открыток не начисляют. Нет здесь и «обычнопоставочных» НДС-обязательств, поскольку открытки не имеют индивидуальной ценности, а значит, в таком случае, на наш взгляд, вообще нельзя говорить об операции поставки (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 73, с. 23, № 35, с. 16). | |
| Подарки партнерам | |
| Обратите внимание! Не стоит в качестве новогодних презентов для партнеров выбирать алкогольные напитки и табачные изделия. Это может обернуться для вас штрафными санкциями за безлицензионную розничную торговлю в размере 200 % стоимости полученной партии алкогольных напитков (табачных изделий), но не менее 17000 грн. ( абзац пятый ч. 2 ст. 17 «алкотабачного» Закона Украины от 19.12.95 г. № 481/95-BP). О серьезных последствиях бесплатной раздачи лицензионных алкоголя и табака налоговики предупреждают в подкатегории 115.03 БЗ. | |
| Бухучет | Расходы на покупку подарков, раздача которых оформлена как представительское или рекламное мероприятие, включают в состав расходов и отражают на счете 92 или 93*. Если же по каким-либо причинам вам так и не удалось придать раздаче подарков рекламно-представительскую окраску, тогда ее нужно рассматривать как бесплатную передачу товара. В этом случае его стоимость включают в состав прочих операционных расходов (субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности») |
| * Одаривая партнеров, предприятие стремится сформировать и поддерживать у контрагентов положительное мнение о компании, установить с ними прочные связи и наладить долговременное сотрудничество. Проще говоря, затраты на покупку подарков для клиентов, партнеров, покупателей можно рассматривать как расходы на рекламу (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 51, с. 6). | |
| Налог на прибыль | И высокодоходные предприятия, и предприятия-малодоходники стоимость подарков включают в состав бухрасходов, тем самым уменьшая финансовый результат для целей налогообложения. При этом налоговые разницы рассчитывать не придется, да и обосновывать связь расходов с хоздеятельностью предприятия также не нужно |
| НДС | При приобретении «подарочных» товаров сумму НДС, уплаченную в составе их стоимости, вы вправе включить в НК по НДС ( п. 198.3 НКУ). Но, конечно же, если у вас есть НН, зарегистрированная в ЕРНН ( п. 198.6 НКУ). В то же время «подарок» для целей НДС-учета расценивается как поставка товаров ( п.п. 14.1.191 НКУ), а значит, в периоде одаривания партнеров придется отразить НДС-обязательства. Налоговые обязательства (НО) начисляют с применением минбазы, установленной п. 188.1 НКУ, т. е. исходя из цены приобретения подарков (обычной цены — при дарении готовой продукции). В подтверждение начисленных НО не забудьте составить и зарегистрировать в ЕРНН две НН*: — первую — на договорную стоимость (с нулевыми стоимостными показателями); — вторую — на стоимость приобретения (с типом причины «15» или «17»)** |
| * Подробнее о том, как применять минбазу НДС, вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 16. ** Учтите! Если при документальном оформлении раздачи подарков вы не обосновали «рекламно-представительскую» направленность этого мероприятия, то здесь, по идее, придется начислить «компенсационные» НО на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ (с применением базы налогообложения из п. 189.1 НКУ). Однако налоговики довольно последовательно отказываются сразу от двух НДС-обязательств по операциям бесплатной передачи. Так, в письме ГФСУ от 26.04.2016 г. № 9399/6/99-99-15-03-02-15, а также в консультации из подкатегории 101.05 БЗ контролеры рекомендуют начислять НДС при бесплатной передаче нельготируемых товаров только один раз — на основании п. 188.1 НКУ. Мы же традиционно рекомендуем: прежде чем пользоваться подобными либеральными разъяснениями, получите на этот счет индивидуальную налоговую консультацию. | |
| НДФЛ | 1. Если идентифицировать получателя подарка невозможно, то объект обложения НДФЛ не возникает (см. консультацию в подкатегории 103.23 БЗ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость неперсонифицированных подарков не отражают. 2. Если же получателями выступают конкретные лица, доход которых можно идентифицировать, то стоимость подарка для его получателя является налогооблагаемым доходом. При этом базу обложения НДФЛ в таком случае рассчитывают с применением «натурального» коэффициента из п. 164.5 НКУ. В то же время не забывайте! Сэкономить на НДФЛ в этом случае поможет п.п. 165.1.39 НКУ, который в 2016 году освобождает от НДФЛ «неденежные» подарки не дороже 689 грн. (в расчете на месяц). Ну а уже стоимость подарка, которая превышает эту сумму, придется обложить НДФЛ «по полной»*. В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ стоимость подарка физлицу — работнику предприятия-контрагента показывают так: — с признаком дохода «160» — в части стоимости подарка, освобожденной от НДФЛ на основании п.п. 165.1.39 НКУ; — с признаком дохода «126» — в части, облагаемой НДФЛ стоимости подарка, увеличенной на натуральный коэффициент** |
| * Предоставляя «подарочную» льготу, помните два правила: — суммовое ограничение (в 2016 году — 689 грн.) применяют из расчета на месяц, а не на год. То есть если в текущем году физлицо уже получало подарок, то это не значит, что поздравлять его без НДФЛ-последствий больше нельзя. Можно! Не облагаемая НДФЛ сумма «обнуляется» ежемесячно; — под льготу подпадают подарки только в неденежной (натуральной) форме. Если подарок денежный, то НДФЛ удерживают со всей его суммы. ** Аналогичный порядок налогообложения стоимости подарков описан в письме ГФСУ от 19.01.2016 г. № 925/6/99-99-17-03-03-15. | |
| ВС | 1. Если идентифицировать получателя подарка невозможно, объект обложения военным сбором (ВС) не возникает. Не включают стоимость подарков в раздел II Налогового расчета по форме № 1ДФ. 2. Если речь идет о персонифицированном «подарочном» доходе, тогда ВС придется удержать со стоимости подарка (его части), облагаемой НДФЛ. Если это денежный подарок, то вопросов с удержанием ВС нет. А как быть, если подарок в неденежной форме? В какой сумме он попадет в базу обложения ВС? Налоговики настаивают на том, что в этом случае ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости неденежной выплаты, уменьшенной на не облагаемую на основании п.п. 165.1.39 НКУ сумму (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а также консультации в подкатегории 103.25 БЗ и в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 97, с. 39). То есть без учета НДФЛ/ВС-коэффициентов* и независимо от того, в какой сумме этот доход начислен в бухучете. А вот с не облагаемой на основании п.п. 165.1.39 НКУ части стоимости подарка ВС взимать не нужно. При этом, по мнению ГФСУ, в разделе II Налогового расчета по форме № 1ДФ следует показать всю сумму подарочного дохода (как облагаемую, так и не облагаемую). Подтверждение тому находим в разъяснении в подкатегории 103.25 БЗ** |
| * Вы готовы следовать разъяснениям налоговиков? Тогда рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу. Так вы обезопасите себя, если вдруг мнение контролеров изменится. Если же у вас на руках такой консультации нет, безопаснее и, на наш взгляд, правильнее удерживать ВС с суммы, начисленной в бухучете, как доход работника (т. е. со стоимости неденежного дохода, увеличенной на «натуральный» НДФЛ-коэффициент, но без применения «натурального» ВС-коэффициента). ** Но мы знаем, что часто на местах налоговики разъясняют иначе, продолжая придерживаться старого подхода: в строке «Військовий збір» формы № 1ДФ следует показывать только те доходы, с которых удерживался ВС. Подтверждение тому — письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 10.11.2016 г. № 7431/П/26-15-13-02-15. Резюме. Учитывая «разброс и шатания» в рядах налоговиков, рекомендуем вам и на этот счет получить индивидуальную налоговую консультацию. Так вы обезопасите себя от возможных недоразумений с контролерами. | |
| ЕСВ | ЕСВ на стоимость презентов не начисляют независимо от возможности идентифицировать получателя «подарочного» дохода. Все дело в том, что в нашем случае получатель подарка — работник контрагента, а значит, не является наемным работником предприятия-дарителя (см. консультацию в подкатегории 301.03 БЗ) |
| Подарки работникам | |
| Бухучет | Согласно п.п. 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), подарки работникам включают в состав прочих поощрительных и компенсационных выплат. То есть стоимость таких подарков увеличивает заработную плату работников и отражается в учете обычной «зарплатной» проводкой: Дт 23, 91, 92, 93 — Кт 661 |
| Налог на прибыль | Стоимость подарков попадает в бухрасходы и тем самым уменьшает объект обложения налогом на прибыль. При этом никакие корректировки в связи с нехозяйственнностью таких затрат вам не грозят |
| НДС | Здесь картинка аналогична той, которую мы описали чуть выше, когда говорили о налогообложении подарков партнерам. То есть при приобретении подарков вы имеете право на НК на основании НН поставщика, зарегистрированной в ЕРНН. А вот дальше нужно начислять «обычнопоставочные» НДС-обязательства по п. 188.1 НКУ. При этом размер НО должен быть не ниже минимальной планки, т. е. в нашем случае — не ниже цены приобретения товаров или обычной цены готовой продукции |
| НДФЛ | Мы считаем, что поскольку согласно Инструкции № 5 подарки работникам включают в фонд оплаты труда, то для целей обложения НДФЛ (так же, как и для бухгалтерских целей) подарок считается зарплатой. То есть стоимость подарка работнику (увеличенную на «натуральный» коэффициент, если подарок выдается в недежной форме) включают в его налогооблагаемый зарплатный доход и облагают НДФЛ. Сэкономить на НДФЛ вы сможете в том случае, если, одаривая работника, воспользуетесь «подарочной» льготой из п.п. 165.1.39 НКУ, который в 2016 году освобождает от НДФЛ «неденежные» подарки не дороже 689 грн. (в расчете на месяц). В разделе І Налогового расчета по форме № 1ДФ подарки отражают с признаком дохода: — «160» — в части стоимости подарка, освобожденной от НДФЛ на основании п.п. 165.1.39 НКУ; — «101» — в части стоимости зарплатного подарка, облагаемой НДФЛ |
| ВС | По общим правилам из дохода, облагаемого НДФЛ (за некоторым исключением), удерживают и ВС. Поэтому 1,5 % ВС вам придется удержать только с облагаемой части новогоднего подарка, а вот не облагаемая НДФЛ часть не подпадает и под ВС |
| ЕСВ | Со стоимости новогодних подарков работникам нужно уплатить ЕСВ. Причем в базу для начисления взноса включают как облагаемую, так и не облагаемую НДФЛ часть подарка. Причина: «подарочная» выплата входит в фонд оплаты труда и не указана в Перечне видов выплат, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 |
| Подробнее о налогообложении подарков работникам читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 85, с. 28. | |
| Новогодний корпоратив за счет предприятия | |
| Бухучет | Затраты на корпоративное празднование Нового года в бухучете предприятие показывает в составе прочих операционных расходов в периоде их осуществления (субсчета 949) |
| Налог на прибыль | Все затраты на новогодний банкет, которые попали в состав расходов в бухучете, автоматически уменьшают объект обложения налогом на прибыль. При этом никаких оговорок, которые запрещали бы уменьшать объект обложения налогом на прибыль на нехозрасходы, разд. ІІІ НКУ не содержит. Не будет и корректировок финрезультата на налоговые разницы |
| НДС | Суммы «входного» НДС всем «празднично-корпоративным» расходам мы отправляем в НК ( п. 198.3 НКУ). Однако поскольку проведение новогоднего корпоратива — операция нехозяйственная, НК тут же надо компенсировать НДС-обязательствами ( п. 198.5 НКУ)* |
| * Избежать НДС-обязательств можно, если представить развлекательное мероприятие как годовое собрание трудового коллектива или рекламную акцию. Но в этом случае помните: — если вы оформляете корпоратив как годовое собрание трудового коллектива, тогда постарайтесь расходы на угощения и развлечения включить в состав арендной платы (с согласия арендодателя) или в состав услуг по организации собрания другим субъектом хозяйствования. Это позволит избежать претензий относительно нехозяйственности «развлекательных» и «продуктовых» расходов; — «рекламный» характер корпоратива обязательно предусмотрите в приказе или распоряжении по предприятию. Кроме того, стоит позаботиться о наличии подтверждающих рекламные расходы документов (по сути это будут представительские расходы, об оформлении и учете которых вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 51, с. 6). | |
| НДФЛ, ВС, ЕСВ | Ни НДФЛ, ни ВС, ни ЕСВ здесь не будет. Ведь расходы в данном случае не персонифицированы и имеют обезличенный характер |
| Новогодний корпоратив за счет профсоюза | |
| Этот способ организации праздничного мероприятия подходит тем, у кого есть первичная профсоюзная организация, в смете которой заложена статья расходов на организацию подобных мероприятий для членов профсоюза. При этом все расходы на проведение корпоратива у себя в учете отражает профсоюз. Предприятию придется озаботиться учетными вопросами в том случае, если руководство решит поддержать профсоюз финансово и перечислить ему добровольное пожертвование. | |
| Бухучет | Суммы пожертвования попадают в состав прочих операционных расходов (Дт 949) |
| Налог на прибыль | У малодоходных предприятий все по бухучетным правилам: добровольное пожертвование в составе бухрасходов уменьшает объект обложения налогом на прибыль. Высокодоходным предприятиям нужно помнить, что согласно п.п. 140.5.9 НКУ суммы средств, перечисленных неприбыльным организациям в размере, превышающем 4 % облагаемой прибыли предыдущего года, не учитывают в уменьшение финрезультата для целей расчета налога на прибыль |
| НДФЛ | Поскольку праздничные расходы в данном случае не персонифицированы и имеют обезличенный характер, то объекта для удержания НДФЛ и ВС нет. Не облагают эти суммы и ЕСВ, поскольку они не относятся к фонду оплаты труда и не являются доходами конкретных работников |
| ВС | |
| ЕСВ | |
выводы
- Новогодний декор в зависимости от срока его полезного использования и стоимости учитывают в составе необоротных активов (субсчет 109 или 112) или оборотных активов (субсчет 209 или счет 22).
- Суммы «входного» НДС абсолютно по всем праздничным расходам попадают в состав НК по НДС. Однако, если вы не можете подтвердить хозяйственную направленность таких расходов, начисленную сумму НК придется компенсировать НО.
- Если будете дарить подарки работникам или клиентам, не забудьте воспользоваться «подарочной» льготой из п.п. 165.1.39 НКУ, которая в 2016 году освобождает от НДФЛ «неденежные» подарки не дороже 689 грн.
