вывод документа
Формирование расходов для расчета финансового результата до налогообложения при определении объекта обложения налогом на прибыль не может осуществляться на основании ненадлежащим образом оформленных первичных документов
Внимание налоговиков к бухгалтерским правилам оформления первичных документов в условиях действующих правил определения объекта обложения налогом на прибыль понятно. Тем более, что для такого внимания у них есть все законные основания.
Но следует отметить, что, помимо первичных документов, в письме налоговики упоминают и о регистрах бухгалтерского учета. И для этого у них тоже есть законные основания. Ведь согласно абз. 1 п. 44.1 НКУ регистр бухгалтерского учета также включен в перечень документов, которые плательщик налогов обязан вести для учета доходов и расходов. А п.п. 20.1.6 НКУ разрешает требовать предоставления как первички, так и регистров при проведении проверок.
В комментируемом письме налоговики подчеркивают: несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также недостоверность отраженных в них данных приводят к отражению недостоверной информации в финансовой и налоговой отчетности.
Напомним, что первичный документ должен быть составлен во время осуществления хозяйственной операции или сразу после ее окончания ( п. 1 ст. 9 Закона о бухучете).
Что же касается регистра бухгалтерского учета, единственное требование к дате его составления содержит п. 3.5 Положения № 88, согласно которому перенесение информации из первичных документов в учетные регистры необходимо осуществлять по мере поступления таких документов в место обработки, но не позднее срока, который обеспечивает своевременную выплату заработной платы, составление бухгалтерской и статистической отчетности, деклараций и расчетов. Если данное требование учтено, говорить о «несвоевременности» регистра неуместно. А вот для того, чтобы данные регистра были достоверными, следует учесть требования п. 5 ст. 9 Закона о бухучете, согласно которому хозяйственные операции должны быть отражены в учетном регистре в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Кроме того, напомним: налоговики настаивают на том, что первичные документы и регистры бухгалтерского учета должны быть составлены на украинском языке (БЗ 102.17). И хотя, на наш взгляд, тут с ними можно поспорить (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 70, с. 40), нежелающим этого делать следует это требование выполнять.
вывод документа
Исправление ошибок, допущенных в финансовой отчетности, необходимо осуществлять одновременно с соответствующей корректировкой налоговой отчетности
В рамках этого письма ошибкой, подлежащей исправлению, налоговики называют отражение в учете «дефектного» первичного документа. А исправлять такую ошибку они рекомендуют с учетом требований гл. 4 Положения № 88, П(С)БУ 6 (М(С)ФО 8), при исправлении налоговой отчетности — ст. 50 НКУ.
С этим выводом также нет оснований спорить. Ведь в ситуации, когда данные налоговых деклараций основаны на данных финансовой отчетности, очевидно, что в случае корректировки последней первую также следует откорректировать, но при условии, что ошибки привели к искажению финрезультата. Здесь важно помнить, что:
1) если ошибка выявлена (или доставлен первичный документ) после окончания отчетного периода, но до предельного срока подачи финотчетности, то исправить ее (учесть первичный документ) можно еще в этом отчетном периоде. То есть здесь искажения финрезультата не будет, а следовательно, и ошибки в расчете налога на прибыль.
2) если ошибка выявлена (или доставлен первичный документ) после окончания квартального-прибыльного отчетного периода и прошли сроки подачи квартальной финотчетности, то:
— это не приведет к искажению объекта обложения налогом на прибыль ошибочного квартала, при условии, что ошибка выявлена в рамках текущего года. Ведь правила бухучета не требуют в этом случае корректировки финрезультата;
— это потребует исправления в налоговом учете объекта обложения, при условии, что ошибка относится к прошлому году*. Ведь по правилам бухучета прошлогодние ошибки исправляются через корректировку финрезультата (если, конечно, они его зацепили);
* Нюансы исправления ошибок 2014 года см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 9, с. 9.
3) если ошибка выявлена (или доставлен первичный документ) после окончания годового-прибыльного отчетного периода и прошли сроки подачи годовой финотчетности, то это потребует исправления в налоговом учете объекта налогообложения. Ведь ошибки прошлого года исправляются через корректировку финрезульта (если, конечно, они его зацепили).
Налоговые ошибки исправляются путем подачи уточняющих деклараций по налогу на прибыль или в составе текущей, а вот по финотчетности не предусмотрены уточняющие формы, алгоритм исправления мы описывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 42, с. 26.
Ольга Ольховик, налоговый эксперт
