Животноводы-неспецрежимщики

На очереди сельхозпредприятия, которые соответствуют п. 209.18 НКУ, т. е. (1) выращивают скот и/или продают мясо или молоко собственного производства или собственной переработки, но (2) не выбрали специальный режим, а (3) на общих основаниях считаются плательщиками НДС. Называть их будем дальше обычными сельхозниками.

Если раньше обычные сельхозники могли «вернуть» себе на текущий счет всю сумму НДС, начисленную по итогам отчетного периода в сельхоздекларации (0130) и прошедшую через электронный счет, то начиная с 01.01.2016 г. по перечисленным в п. 209.18 НКУ сельхозоперациям придется поделиться с бюджетом. Причем сделать это нужно по правилам (с отдельным повидовым учетом НДС) и в пропорции, предусмотренной в п. 209.2 НКУ (см. табл. 1 ниже).

Таблица 1. Виды сельхозопераций и пропорции распределения НДС

Такие нововведения у обычных сельхозников механизм функционирования электронных счетов в СЭА практически не изменили. В частности, работать все так же придется только с одним электронным счетом (см. рисунок на с. 28). Просто в порядок СЭА внесены некоторые уточнения и поправки. Давайте проясним их.

Механизм функционирования электронного счета в СЭА у обычных сельхозников

Один, совсем один (электронный счет)

Сельхозпредприятия, которые продают мясо или молоко собственного производства или переработки, но не избрали спецрежим (т. е. обычные сельхозники, работающие в условиях п. 209.18 НКУ), обходятся без дополнительных электронных счетов ( пп. 4, 23 Порядка № 569).

То есть зачислять деньги, необходимые для регистрации абсолютно всех НН (в случае нехватки лимита регистрации), а также для уплаты НДС по итогам отчетного периода, сельхозники должны будут на «общий» электронный счет.

Согласно п. 19 Порядка № 569

распределение сумм НДС, направляемых на расчеты с бюджетом и на зачисление на текущий счет, проводится с электронного счета

То есть на электронный счет следует пустить всю сумму начисленного НДС, а не только его часть, подлежащую уплате в бюджет.

С порядком зачисления сумм НДС, рассчитанного по несельхозоперациям, осуществленным плательщиком на протяжении отчетного периода, вопросов нет. Все происходит в общем несельхозпорядке, как и прежде, — по данным общей декларации с кодом 0110 ( п. 23 Порядка № 569).

А вот с порядком зачисления именно сельхоз-НДС разберемся подробнее.

Как мы уже сказали, обычные сельхозники, которые соответствуют п. 209.18 НКУ, так же, как и спецрежимщики, должны вести отдельный учет двух видов операций из трех, названных в п. 209.2 НКУ (см. письмо ГФСУ от 27.01.2016 г. № 2533/7/99-99-19-03-01-17):

— по операциям с продукцией животноводства;

— по операциям с другими сельхозтоварами.

Важно! С целью определения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет и перечислению на текущий счет, сельхозпредприятие должно суммы НО и НК отчетного (налогового) периода определять по каждому виду операций.

Реализован такой отдельный порядок определения НДС-результата в новом приложении Д10 — неотъемлемой составляющей новой сельхоздекларации (0130) (отчитаться по ней нужно уже за январь — см. письмо ГФСУ от 02.02.2016 г. № 3240/7/99-99-19-03-00-17).

Так что ориентиром для зачисления на электронный счет именно сельхоз-НДС послужат данные строк 13 из табл. 2 и табл. 3 приложения Д10 — положительный результат между НО и НК определенного вида операций.

В самой же декларации (0130) будет выведена общая сумма обязательств по всем видам деятельности (стр. 18) с разбивкой на НДС, подлежащий уплате в бюджет (стр. 18.1) и зачислению на текущий счет (стр. 18.2).

Если по одному из видов деятельности образовался «минус», то он переносится в налоговый кредит следующего отчетного периода в рамках того же вида операций. Сворачивание отрицательного значения между видами операций не допускается. В сельхоздекларации (0130) могут быть одновременно заполнены стр. 18 и 19 ( п. 5 разд. V Порядка № 21).

Не позднее 10 дня, следующего после предельного срока подачи декларации за отчетный период, плательщик должен перечислить на свой электронный счет суммы денежных средств в размере, достаточном для зачисления в бюджет и на текущий счет на основании обычной декларации с кодом 0110 и сельхоздекларации с кодом 0130.

Далее Казначейство с электронного счета распределит деньги: перечислит в бюджет и, что важно, четко теперь указано (!), — зачислит на текущий счет плательщика на основании реестров, поданных ГФСУ ( п. 20 Порядка № 569).

Налоговики же сформируют такие реестры на основании не только обычной декларации, но и сельхоздекларации с кодом 0130 (см. письмо ГФСУ от 27.01.2016 г. № 2533/7/99-99-19-03-01-17).

Главное, чтобы реквизиты текущего счета были указаны в поданной сельхоздекларации ( п. 19 Порядка № 569). В новой форме декларации по НДС с кодом 0130 для этих целей выделено специальное поле.

Бухучет НДС-расчетов в СЭА у обычных сельхозников

Движение денежных средств на основном электронном счете в СЭА следует, как и прежде, вести на счете 315 ( п. 13 Инструкции № 141). Предназначен он как для расчетов с бюджетом, так и для зачисления денег на текущий счет. Именно с него Казначейство будет списывать задекларированную для уплаты в бюджет и на текущий счет сумму НДС ( п. 19 Порядка № 569).

Правда, в бюджет попадет не вся сумма НДС. Часть ее по операциям поставки сельхозтоваров и продукции животноводства вернется на текущий счет сельхозника в размере, оговоренном п. 209.2 НКУ. Так что обычные сельхозники должны также вести аналитику НО и НК по НДС по следующим направлениям:

— 641/1/НДС — расчеты по НДС по операциям, не связанным с сельхоздеятельностью;

— 641/21/НДС — расчеты по НДС по операциям поставки сельхозтоваров;

— 641/23/НДС — расчеты по НДС по операциям поставки продукции животноводства.

Таблица 2. Учет движения НДС в СЭА у обычных сельхозпредприятий

выводы

• У обычных сельхозников все операции в СЭА проходят через один электронный счет.
• На электронный счет зачисляется вся сумма НДС — как подлежащая уплате в бюджет, так и остающаяся в распоряжении плательщика.
• НДС, остающийся в распоряжении сельхозника по итогам периода, должен вернуться с электронного счета на его текущий счет.