вывод документа
Если в пределах 365 дней не отразили налоговый кредит (НК) по своевременно зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (НН), то эту ошибку можно исправить в течение общих сроков давности из ст. 102 НКУ
Да, вы поняли верно. Сформировать НК по забытой НН можно в течение 1095 дней (исчисленных по правилам ст. 102 НКУ). Ясно, что такая НН должна соответствовать правилам о ее регистрации в ЕРНН (причем ГФСУ говорит о «своевременно» зарегистрированной). Конечно, после 365 дней с даты составления НН показать ее в стр. 10.1 или 10.2 текущей декларации нельзя. Вспомнить о просроченной более чем на год НН можно через уточняющий расчет. Но по сравнению с безвозвратной потерей таких сумм вариант уточнения выглядит как манна небесная.
Важно, что комментируемое письмо отличается от письма от 26.01.2016 г. № 1465/6/99-95-42-01-15 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 15, с. 3). В нем ГФСУ допускала подачу уточняющего расчета (в течение 1095 дней) в случае ошибочного частичного отражения НК по НН. В сегодняшнем разъяснении подобной оговорки нет.
Раньше налоговики высказывали иную позицию. В разные периоды толкования принимали разные формы. Однако обычно все сводилось к потере всяких прав на НК по просроченной более чем на 365 дней НН.
Далеко ходить не нужно. В еще свежем письме Межрегионального ГУ ГФС от 18.12.2015 г. № 27376/10/28-10-06-11 недвусмысленно сказано: если суммы НДС, указанные в НН, ошибочно не включены в НК, то плательщик может суммы такого НДС включить в НК путем подачи уточняющего расчета, но не позднее 365 дней с даты составления НН.
Здесь мы не обращаем внимания на способ отражения НК (ГФСУ согласна видеть НК в течение года в текущей декларации без подачи уточняющего расчета). Констатируем лишь озвученный запрет на исправления по истечении 365-дневного срока. Подобные формулировки встречались и в Базе знаний. Эти консультации по большей части уже отменены. Формальной причиной стало появление Закона Украины от 16.07.2015 г. № 643-VIII. Впрочем, в обсуждаемом вопросе он ничего принципиально нового не привнес. Упомянутый Закон реанимировал исчезнувшее из НКУ на некоторое время правило «365 дней». Вслед за чем ГФСУ разрешила в течение года показывать НН прямо в составе текущего НК.
Возможность уточнения НК в течение 1095 дней налоговики распространяли на ситуацию с импортным НДС (см. подкатегорию 101.10 БЗ). Поскольку такие суммы включают в НК на основании таможенной декларации, а не НН (а именно по ней работает ограничение в 365 дней). Тем самым давали понять, что импорт лишь исключение из общего правила.
Но не углубляемся в историю, а ответим на вопрос: как поступать сейчас? Ясно, что выводом налоговиков можно и нужно воспользоваться. Речь о ситуации, в которой «на руках» есть перезревшие НН (составленные более 365 дней назад), не показанные в НК.
Надежнее всего получить индивидуальную консультацию, которая бы воспроизводила вывод комментируемого письма ГФСУ. Тогда можно без опасений за будущие штрафы дозаявить старый НК через уточняющий расчет ( пп. 52.2, 53.1 НКУ). Мы осторожничаем и говорим о необходимости такой страховки из-за неоднозначности самого текста НКУ. Он допускает как минимум два варианта толкования.
Вариант 1. 365-дневное ограничение касается признания права на налоговый кредит. Но исправить ошибку можно в течение общего срока давности (1095 дней).
Вариант 2. НК возникает не в произвольный момент в течение года после составления НН. Дата отнесения НДС в состав НК определена четко ( п. 198.2 НКУ). Поэтому 365-дневный срок из п. 198.6 НКУ можно рассматривать как сокращенный срок давности для реализации права на НК по НН (независимо от способа включения такого НК в декларацию).
ГФСУ склонилась к первому варианту. На наш взгляд, для этого есть все основания. Надеемся, она не передумает.
