Для начала объясним, в какой ситуации оказался наш читатель-единоналожник.
Предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, в 2015 году уплачивали ЕСВ ежеквартально. Это предусматривают ч. 8 ст. 9 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон о ЕСВ) и п.п. 2 п. 6 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса… утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449). Вместе с тем, по желанию, они могли уплачивать ежемесячно авансовые платежи, а затем их сумму учесть при окончательном расчете за календарный квартал.
Ежемесячные авансовые платежи уплачивали до 20 числа каждого месяца текущего квартала. ЕСВ, начисленный за календарный квартал, перечисляли не позднее 19 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается взнос. Если же последний день уплаты ЕСВ приходился на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то последним днем срока уплаты ЕСВ считался первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем ( п. 11 разд. IV Инструкции № 449).
Базу начисления ЕСВ единоналожники определяли самостоятельно. Однако ее величина в расчете на месяц не могла быть:
— выше максимальной величины базы начисления ЕСВ;
— ниже минимальной заработной платы, установленной законом на соответствующий месяц.
Изначально планировалось, что в 2015 году размер минимальной заработной платы будет равен в январе — ноябре 1218,00 грн., а в декабре — 1378,00 грн. Однако наши законотворцы перенесли повышение минимальной заработной платы с 1 декабря на 1 сентября 2015 года (см. Закон Украины от 17.09.2015 г. № 704-VIII, далее — Закон № 704 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 78, с. 3).
В результате размер минимального страхового взноса за 3 квартал 2015 года для предпринимателей-единоналожников, уплачивающих ЕСВ по «обязательной» ставке 34,7 %, увеличился с 1267,95 грн. (1218,00 грн. х 34,7 % х 3 месяца) до 1323,47 грн. (1218,00 х 34,7 % х 2 месяца + 1378,00 х 34,7 %).
Учитывая, что Закон № 704 вступал в силу фактически задним числом, многие предприниматели-единоналожники рассчитали и уплатили ЕСВ за 3 квартал исходя из размера минимальной заработной платы в 1218,00 грн. В итоге «вылезла» недоплата по ЕСВ по итогам 3 квартала в сумме 55,52 грн. (1323,47 грн. - 1267,95 грн.).
Однако, на наш взгляд, в этом случае штрафы по ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ контролирующие органы применять к единоналожникам не должны, если сумма недоплаты будет погашена. Такой вывод мы делаем на основании письма ГФСУ от 27.10.2015 г. № 39474/7/99-99-17-03-01-17. И несмотря на то, что в его тексте речь идет об уплате ЕСВ с доходов наемных работников, вывод письма можно распространить в том числе и на плательщиков ЕСВ — физлиц-предпринимателей.
Перечислить сумму недоплаты по ЕСВ по итогам 3 квартала (55,52 грн.), на наш взгляд, предприниматели-единоналожники могут одновременно с суммой ЕСВ, подлежащей уплате по итогам 4 квартала 2015 года или ранее.
