Учтите: предоставление этой формы не освобождает предприятие от раскрытия в примечаниях к годовой финансовой отчетности другой информации, установленной действующими П(С)БУ ( пп. 2 и 3 приказа № 302). О том, какая это информация, вы можете узнать из табл. 6.1.
Таблица 6.1. Информация, подлежащая раскрытию в примечаниях к годовой финотчетности
| № п/п | Чем регламентировано | Какая информация раскрывается |
| Предприятия, которые не обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность | ||
| 1 | Об учетной политике предприятия и ее изменениях | |
| 2 | Об исправлении ошибок, изменении учетных оценок, событиях после даты баланса | |
| 3 | Стоимость основных средств (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе | |
| 4 | Стоимость нематериальных активов (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе | |
| 5 | Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности | |
| Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности установлена законодательством | ||
| 6 | Все П(С)БУ | Вся информация, раскрытие которой в примечаниях предусмотрено П(С)БУ |
В каком виде (письменное пояснение, таблица, график и т. п.) будет приведена такая информация, предприятие выбирает самостоятельно ( п. 4 приказа № 302). Также в произвольной форме можно приводить прочую информацию, которую руководство предприятия признает существенной и которая дает более полную и объективную картину о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.
А теперь остановимся на том, как же легко и быстро (а главное — безошибочно) заполнить форму № 5.
Раздел I «Нематериальные активы». Первый раздел Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5) расшифровывает информацию, которая приведена в стр. 1000 — 1002 и дополнительной стр. 1050 формы № 1, т. е. о нематериальных активах и гудвилле. Как заполнить этот раздел, вы узнаете из табл. 6.2.
Таблица 6.2. Заполнение раздела «Нематериальные активы» формы № 5
| Наименование графы | № графы | Порядок заполнения |
| I. Нематериальные активы | ||
| Остаток на начало года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 3 | Стр. 010 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 121; стр. 020 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 122; стр. 030 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 123; стр. 040 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 124; стр. 050 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 125; стр. 070 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 127; стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070; стр. 090 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 191, 193 |
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1001 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2015 г. Показатель стр. 090 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1050 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2015 г. | ||
| накопленная амортизация | 4 | В гр. 4 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят аналитические данные сальдо на 01.01.2015 г. по Кт субсч. 133 (в разрезе групп нематериальных активов). Гр. 4 стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 4. Гр. 4 стр. 090 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом ( п. 16 П(С)БУ 19) |
| Напомним: амортизации подлежат только те нематериальные активы, срок полезного использования которых определен. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируют ( п. 25 П(С)БУ 8). Кроме того, не подлежит амортизации стоимость нематериальных активов в виде права постоянного пользования земельным участком, которая учитывается на субсч. 122. | ||
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1002 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2015 г. | ||
| Поступило за год | 5 | В гр. 5 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают приобретение или получение нематериальных активов в результате их разработки, в качестве взноса в уставный капитал или бесплатного получения (в разрезе групп нематериальных активов). То есть здесь приводят данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 154, 424, сч. 46, 48, 69. В этой же графе отражают перевод необоротных активов, удерживаемых для продажи, в состав нематериальных активов в случае отказа от их реализации: обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 286. Гр. 5 стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 5. В гр. 5 стр. 090 формы № 5 отражают первоначальную стоимость гудвилла, признанного в течение отчетного года. То есть приводят данные оборота по Дт субсч. 191, 193 с Кт сч. 37, 68 |
| Переоценка (дооценка +, уценка -) | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 6 | В гр. 6 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят сумму проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) нематериальных активов (по их группам). То есть в этой графе отражают: 1) дооценку — обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт следующих субсчетов: — 133 — на сумму дооценки накопленной амортизации нематериальных активов; — 412 — на сумму дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных нематериальных активов); — 746 — на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных нематериальных активов); 2) уценку — обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 12 с Дт следующих субсчетов: — 133 — на сумму уценки накопленной амортизации объекта нематериальных активов; — 412 — на сумму уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок (при уценке ранее дооцененных нематериальных активов); — 975 — на сумму уценки остаточной стоимости объекта при первой и последующих уценках или на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта над суммой предыдущих дооценок нематериального актива (при уценке ранее дооцененных нематериальных активов). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в гр. 6 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят в скобках (вычитают). Гр. 6 стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 6. Гр. 6 стр. 090 формы № 5 не заполняют, поскольку действующее законодательство не предусматривает проведение процедуры дооценки (уценки) гудвилла |
| накопленной амортизации | 7 | В гр. 7 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают изменение суммы накопленной амортизации в связи с дооценкой (уценкой) нематериальных активов. Здесь приводят данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 133 (в случае дооценки) и по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в гр. 7 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят в скобках (вычитают). Гр. 7 стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 7. Гр. 7 стр. 090 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом. Кроме того, действующее законодательство не предусматривает процедуры проведения дооценки (уценки) гудвилла |
| Выбыло за год | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 8 | В гр. 8 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают выбытие нематериальных активов вследствие их перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, а также в результате их списания, безвозмездной передачи и т. п. (в разрезе групп нематериальных активов). В этой графе приводят данные оборотов по Дт субсч. 286, 133, 377, 949, 976 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12. Гр. 8 стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 8. В гр. 8 стр. 090 формы № 5 отражают выбытие гудвилла, в частности в связи с его включением в группу выбытия, которая соответствует критериям активов, удерживаемых для продажи, а также в результате его списания. То есть приводят данные оборотов по Дт субсч. 286, 976, сч. 45 с Кт субсч. 191, 193 |
| накопленная амортизация | 9 | В гр. 9 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают списание накопленной амортизации выбывших объектов нематериальных активов (по их группам). То есть здесь показывают данные оборотов по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (в части списанных нематериальных активов). Гр. 9 стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 9. Гр. 9 стр. 090 формы № 5 не заполняют |
| Начислено амортизации за год | 10 | В гр. 10 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают сумму начисленной за год амортизации нематериальных активов (в разрезе их групп). В этой графе приводят обороты по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсч. 133. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 15, 83 с Кт субсч. 133. Гр. 10 стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 10. Гр. 10 стр. 090 формы № 5 не заполняют, поскольку гудвилл является неамортизируемым активом |
| Потери от уменьшения полезности за год | 11 | В гр. 11 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности объектов нематериальных активов: обороты по Дт субсч. 412, 972 с Кт субсч. 133. Гр. 11 стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 11. В гр. 11 стр. 090 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности гудвилла, размер которых определяют в соответствии с П(С)БУ 28: обороты по Дт субсч. 972 с Кт субсч. 191, 193 |
| Прочие изменения за год | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 12 | В гр. 12 стр. 010 — 070 формы № 5 показывают изменения первоначальной стоимости нематериальных активов, не отраженные в гр. 5 — 11 стр. 010 — 070 формы № 5. Например, здесь показывают информацию об улучшении нематериальных активов (аналитические данные к годовым оборотам по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 154). Гр. 12 стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 12. Гр. 12 стр. 090 формы № 5, по нашему мнению, не заполняют |
| накопленной амортизации | 13 | В гр. 13 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят изменения накопленной амортизации нематериальных активов, не отраженные в гр. 5 — 11 стр. 010 — 070 формы № 5. Например, здесь приводят сведения о восстановлении полезности объектов нематериальных активов после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные к годовым оборотам по Дт субсч. 133 с Кт субсч. 742, 412). Гр. 13 стр. 080 — алгебраическая сумма показателей стр. 010 — 070 по гр. 13. Гр. 13 стр. 090 формы № 5 не заполняют |
| Остаток на конец года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 14 | Гр. 14 стр. 010 — 080 = (гр. 3 - гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 - (+) гр. 7 - гр. 8 + гр. 9 - гр. 10 - - гр. 11 + (-) гр. 12 - (+) гр. 13 + гр. 15) стр. 010 — 080. Гр. 14 стр. 090 = (гр. 3 + гр. 5 - гр. 8 - гр. 11) стр. 090 |
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1001 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г. Показатели стр. 010 — 070 гр. 14 формы № 5 должны соответствовать сальдо на 31.12.2015 г. по Дт сч. 12 (в разрезе каждой группы нематериальных активов). Показатель стр. 090 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать сальдо на 31.12.2015 г. по Дт сч. 19, а также значению стр. 1050 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г. | ||
| накопленная амортизация | 15 | Гр. 15 стр. 010 — 080 = (гр. 4 + (-) гр. 7 - гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) гр. 13) стр. 010 — 080. Гр. 15 стр. 090 не заполняют, поскольку гудвилл признается неамортизируемым активом |
| Проверка. Показатель стр. 080 гр. 15 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1002 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г. | ||
Раздел II «Основные средства». Этот раздел во многом аналогичен предыдущему. В нем строки соответствуют субсчетам сч. 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы». Здесь в табличной форме расшифровывают информацию о первоначальной стоимости и амортизации основных средств (далее — ОС) и прочих необоротных материальных активов (далее — ПНМА) на начало года, изменении их стоимости в течение года, а также рассчитывают их стоимость и износ на конец года. То есть в этом разделе расшифровывают информацию, приведенную в стр. 1010 — 1017 формы № 1.
О том, как заполнить этот раздел, см. в табл. 6.3.
Таблица 6.3. Заполнение раздела «Основные средства» формы № 5
| Наименование графы | № графы | Порядок заполнения |
| II. Основные средства | ||
| Остаток на начало года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 3 | Стр. 100 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 101; стр. 105 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 100; стр. 110 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 102; стр. 120 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 103; стр. 130 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 104; стр. 140 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 105; стр. 150 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 106; стр. 160 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 107; стр. 170 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 108; стр. 180 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 109; стр. 190 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 111; стр. 200 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 112; стр. 210 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 113; стр. 220 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 114; стр. 230 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 115; стр. 240 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 116; стр. 250 — сальдо на 01.01.2015 г. по Дт субсч. 117; стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 |
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1015 + + стр. 1017) гр. 3 формы № 1 на 31.12.2015 г. Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 3 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1011 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2015 г. | ||
| износ | 4 | В стр. 100 и 220 гр. 4 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. Стр. 105 гр. 4 формы № 5 — сальдо на 01.01.2015 г. по Кт субсч. 135. Если предприятие учитывает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, эту строку не заполняют (в ней проставляют прочерк). В стр. 110 — 180 гр. 4 формы № 5 приводят сальдо на 01.01.2015 г. по Кт субсч. 131 (в разрезе групп ОС). В стр. 190 — 210, 230 — 250 гр. 4 формы № 5 приводят сальдо на 01.01.2015 г. по Кт субсч. 132 (в разрезе групп ПНМА). Стр. 260 гр. 4 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 4 |
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1017 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2015 г. Показатель, равный сумме стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 4 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1012 гр. 3 формы № 1 на 31.12.2015 г. | ||
| Поступило за год | 5 | В стр. 100 — 250 гр. 5 формы № 5 отражают поступление приобретенных, созданных, бесплатно полученных объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА (в разрезе их групп). То есть здесь приводят аналитические данные оборота по Дт соответствующих субсчетов сч. 10, 11 с Кт субсч. 151, 152, 153, 424, сч. 46, 48, 69. В этой же графе отражают обратный перевод в состав ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА объектов, ранее учитываемых как необоротные активы, удерживаемые для продажи, в случае отказа от их реализации (обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт субсч. 286). Стр. 260 гр. 5 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 гр. 5 |
| Переоценка (дооценка +, уценка -) | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 6 | В стр. 100, 110 — 250 гр. 6 формы № 5 приводят сумму проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) ОС и ПНМА (по их группам). То есть в этой графе отражают: 1) дооценку — обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт следующих субсчетов: — 131, 132 — на сумму дооценки износа ОС и ПНМА; — 411 — на сумму дооценки остаточной стоимости объекта ОС и ПНМА (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и ПНМА); — 746 — на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и ПНМА); 2) уценку — обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Дт следующих субсчетов: — 131, 132 — на сумму уценки износа объекта ОС или ПНМА; — 411 — на сумму уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок (при уценке ранее дооцененных ОС или ПНМА); — 975 — на сумму первой и последующих уценок остаточной стоимости, а также на сумму превышения уценки остаточной стоимости над предыдущей дооценкой объекта ОС или ПНМА (при уценке ранее дооцененных ОС или ПНМА). |
| Стр. 105 гр. 6 формы № 5 не заполняют (в ней ставят прочерк). Если амортизацию библиотечных фондов (субсч. 111) и малоценных необоротных материальных активов (субсч. 112) начисляют в размере 100 % при вводе в эксплуатацию либо в размере 50 % в первом и последнем месяце использования, то в стр. 190 и 200 гр. 6 ставят прочерк. Напомним: на основании абзаца третьего п. 16 П(С)БУ 7 такие активы переоценке не подлежат. При превышении годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в форме № 5 приводят в скобках (вычитают). Стр. 260 гр. 6 — алгебраическая сумма показателей стр. 100, 110 — 250 гр. 6 | ||
| износа | 7 | В стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 7 формы № 5 отражают изменение суммы износа ОС и ПНМА в связи с их дооценкой (уценкой). Здесь показывают обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт субсч. 131, 132 (при дооценке) и по Дт субсч. 131, 132 с Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в форме № 5 приводят в скобках (вычитают). Стр. 100, 105 и 220 гр. 7 формы № 5 не заполняют. Стр. 260 гр. 7 — алгебраическая сумма показателей стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 7 |
| Выбыло за год | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 8 | В стр. 100 — 250 гр. 8 формы № 5 отражают выбытие объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА (в разрезе их групп) вследствие перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, безвозмездной передачи, списания по причине несоответствия критериям признания активом и т. п. То есть здесь приводят данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135, 286, 377, 949, 976 с Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11. Стр. 260 гр. 8 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 гр. 8 |
| износ | 9 | В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 9 формы № 5 отражают списание износа выбывших объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА (по их группам). То есть здесь показывают данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135 с Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 (в части износа выбывших объектов). В стр. 100 и 220 гр. 9 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. Стр. 260 гр. 9 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 9 |
| Начислено амортизации за год | 10 | В стр. 100 и 220 гр. 10 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 10 формы № 5 отражают сумму начисленной за год амортизации объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА (в разрезе их групп). Здесь показывают обороты по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсч. 131, 132, 135. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 15, 83 с Кт субсч. 131, 132, 135. Стр. 105 гр. 10 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 гр. 10 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 10 |
| Потери от уменьшения полезности | 11 | В стр. 100 — 250 гр. 11 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА. Таким образом, в этой графе показывают обороты по Дт субсч. 411, 972 с Кт субсч. 101, 114, 131, 132, 135. Стр. 105 гр. 11 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 гр. 11 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 гр. 11 |
| Прочие изменения за год | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 12 | В стр. 100 — 250 гр. 12 формы № 5 показывают изменения первоначальной стоимости объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА, не отраженные в стр. 100 — 250 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, приводят стоимость улучшений объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА: аналитические данные годовых оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт субсч. 151, 152, 153. Кроме того, здесь показывают увеличение первоначальной стоимости объектов ОС в связи с созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (годовые обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 с Кт субсч. 478). Также, по нашему мнению, в этой графе отражают: — операции по переводу объектов операционной недвижимости в состав объектов инвестиционной недвижимости и обратно (годовой оборот по Дт субсч. 100 с Кт субсч. 101, 103 и по Дт субсч. 101, 103 с Кт субсч. 100); — результаты оценки объектов инвестиционной недвижимости, учитываемых по справедливой стоимости, на дату баланса (годовой оборот по Дт субсч. 100 с Кт субсч. 710 или по Дт субсч. 940 с Кт субсч. 100). Стр. 260 гр. 12 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 гр. 12 |
| износа | 13 | В стр. 100 и 220 гр. 13 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 13 формы № 5 приводят изменения износа объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА, не отраженные в стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 5 — 11 формы № 5. Например, здесь показывают сумму восстановления полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135 с Кт субсч. 411, 742). Стр. 105 гр. 13 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Также, по нашему мнению, в стр. 105 и 120 гр. 13 формы № 5 отражают операции по переносу на другой субсчет сч. 13 суммы накопленной амортизации в связи с переводом объекта операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости и обратно (Дт субсч. 131 с Кт субсч. 135 и Дт субсч. 135 с Кт субсч. 131). Стр. 260 гр. 13 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 13 |
| Остаток на конец года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 14 | Гр. 14 стр. 100 — 260 = (гр. 3 - гр. 4 + гр. 5 + (-) гр. 6 - (+) гр. 7 - гр. 8 + гр. 9 - - гр. 10 - гр. 11 + (-) гр. 12 - (+) гр. 13 + гр. 15) стр. 100 — 260. Заметьте: стоимость инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости, по состоянию на 31.12.2015 г. показывают также в стр. 269 формы № 5 (в том числе из стр. 105 гр. 14) |
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 14 формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1015 + + стр. 1017) гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г. Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 гр. 14 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1011 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г. Показатели стр. 100 — 250 гр. 14 формы № 5 должны соответствовать сальдо на 31.12.2015 г. по Дт сч. 10, 11 (в разрезе каждой группы ОС и ПНМА). Разница между показателем стр. 105 гр. 14 и значением стр. 269 формы № 5 соответствует показателю стр. 1016 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г. | ||
| износ | 15 | Гр. 15 стр. 105 — 210, 230 — 260 = (гр. 4 + (-) гр. 7 - гр. 9 + гр. 10 + гр. 11 + (-) + (-) гр. 13) стр. 105 — 210, 230 — 260 |
| Проверка. Показатель стр. 105 гр. 15 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1017 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г. Показатель, равный сумме стр. 110 — 210, 230 — 250 гр. 15 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1012 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г. | ||
| в том числе: | ||
| полученные в финансовую аренду | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 16 | В стр. 105 — 180 гр. 16 формы № 5 отражают первоначальную (переоцененную) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости, полученных в финансовую аренду по состоянию на 31.12.2015 г. (аналитические данные сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10). Стр. 260 гр. 16 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 180 гр. 16 |
| износ | 17 | В стр. 105 — 180 гр. 17 формы № 5 отражают аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131, 135 по состоянию на 31.12.2015 г. (в части ОС, инвестиционной недвижимости, полученных по договорам финансового лизинга). Стр. 105 гр. 17 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Стр. 260 гр. 17 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 180 гр. 17 |
| переданные в оперативную аренду | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 18 | В стр. 100 — 250 гр. 18 формы № 5 отражают первоначальную (переоцененную) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА, переданных в оперативную аренду по состоянию на 31.12.2015 г. (аналитические данные сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11). В этой графе (по стр. 105) отражают также справедливую стоимость переданных в оперативную аренду объектов инвестиционной недвижимости, оцениваемых по справедливой стоимости. Стр. 260 гр. 18 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 гр. 18 |
| износ | 19 | В стр. 100 и 220 гр. 19 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 19 формы № 5 отражают аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131, 132, 135 по состоянию на 31.12.2015 г. в части износа объектов ОС, инвестиционной недвижимости и ПНМА, переданных в оперативную аренду. Стр. 260 гр. 19 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 гр. 19 |
Раздел III «Капитальные инвестиции». Здесь раскрывают информацию о суммах капитальных инвестиций, т. е. расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, осуществленных за год (гр. 3), с указанием балансовой стоимости таких инвестиций на конец года (гр. 4). Строки этого раздела соответствуют субсчетам счета 15 «Капитальные инвестиции» и служат для расшифровки показателя стр. 1005 гр. 4 формы № 1 (см. табл. 6.4).
Таблица 6.4. Заполнение раздела «Капитальные инвестиции» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | За год | На конец года |
| III. Капитальные инвестиции | |||
| Капитальное строительство | 280 | Оборот по Дт субсч. 151* | Сальдо по Дт субсч. 151 на 31.12.2015 г. |
| Приобретение (изготовление) основных средств | 290 | Оборот по Дт субсч. 152* | Сальдо по Дт субсч. 152 на 31.12.2015 г. |
| Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов | 300 | Оборот по Дт субсч. 153* | Сальдо по Дт субсч. 153 на 31.12.2015 г. |
| Приобретение (создание) нематериальных активов | 310 | Оборот по Дт субсч. 154* | Сальдо по Дт субсч. 154 на 31.12.2015 г. |
| Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов | 320 | Оборот по Дт субсч. 155* | Сальдо по Дт субсч. 155 на 31.12.2015 г. |
| * В корреспонденции с Кт сч. 13, 20, 21, 22, 23, 28, 37, 39, 46, 63, 64, 65, 66, 68, 95 и др. | |||
| Прочие | 330 | — | — |
| Всего | 340 | (Стр. 280 + стр. 290 + стр. 300 + + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330) гр. 3 формы № 5 | (Стр. 280 + стр. 290 + стр. 300 + + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330) гр. 4 формы № 5 |
| Проверка. Показатель стр. 340 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1005 гр. 4 формы № 1. | |||
Раздел IV «Финансовые инвестиции». В этом разделе раскрывают информацию об изменении стоимости финансовых инвестиций в течение года с отражением их балансовой стоимости на конец отчетного года. То есть эта таблица формы № 5 предназначена для расшифровки показателей стр. 1030, 1035 и 1160 формы № 1 (см. табл. 6.5 на с. 72).
Таблица 6.5. Заполнение раздела «Финансовые инвестиции» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | За год | На конец года | |
| долгосрочные | текущие | |||
| IV. Финансовые инвестиции | ||||
| А. Финансовые инвестиции по методу участия в капитале в: | ||||
| ассоциированные предприятия | 350 | Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 141 с Кт сч. 30, 31, 41, 42, 46, 72, субсч. 377, 685 и др. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на 31.12.2015 г. (в части финансовых инвестиций в ассоциированные предприятия) | — |
| дочерние предприятия | 360 | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на 31.12.2015 г. (в части финансовых инвестиций в дочерние предприятия) | — | |
| совместную деятельность | 370 | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 141 на 31.12.2015 г. (в части финансовых инвестиций в совместную деятельность) | — | |
| Проверка. Сумма показателей (стр. 350 + стр. 360 + стр. 370) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать значению стр. 1030 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г. | ||||
| Б. Прочие финансовые инвестиции в: | ||||
| доли и паи в уставном капитале других предприятий | 380 | Данные аналитического учета оборотов по Дт субсч. 142, 143, 352 с Кт сч. 30, 31, 46, субсч. 377, 422, 685, 733, 746 и др. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 142, 143 на 31.12.2015 г. | Данные аналитического учета о сальдо по Дт субсч. 352 на 31.12.2015 г. |
| акции | 390 | |||
| облигации | 400 | |||
| прочие | 410 | |||
| Проверка. Сумма показателей (стр. 380 + стр. 390 + стр. 400 + стр. 410) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать значению стр. 1035 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г. | ||||
| Всего (разд. А + разд. Б) | 420 | (Стр. 350 + стр. 360 + + стр. 370 + стр. 380 + + стр. 390 + стр. 400 + + стр. 410) гр. 3 формы № 5 | (Стр. 350 + стр. 360 + + стр. 370 + стр. 380 + + стр. 390 + стр. 400 + + стр. 410) гр. 4 формы № 5 | (Стр. 380 + стр. 390 + + стр. 400 + стр. 410) гр. 5 формы № 5 |
| Проверка. Показатель стр. 420 гр. 5 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1160 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г. | ||||
В строках под таблицей расшифровывают, по какой стоимости прочие долгосрочные финансовые инвестиции и текущие финансовые инвестиции отражены в Балансе предприятия. При этом показатель (стр. 421 + стр. 422 + стр. 423) формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1035 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г.
В свою очередь, показатель (стр. 424 + стр. 425 + + стр. 426) формы № 5 должен быть равен значению стр. 1160 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г.
Раздел V «Доходы и расходы». Этот раздел самым тесным образом связан с показателями Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2 и детализирует сведения, приведенные в нем.
Порядок заполнения раздела V формы № 5 и соответствие его строк регистрам бухгалтерского учета вы найдете в табл. 6.6.
Таблица 6.6. Заполнение раздела «Доходы и расходы» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | Доходы | Расходы |
| V. Доходы и расходы | |||
| А. Прочие операционные доходы и расходы | |||
| Операционная аренда активов | 440 | Оборот по Дт субсч. 713 с Кт субсч. 791 за отчетный год | Аналитические данные оборота по Кт субсч. 949 (в части расходов, понесенных в связи с операционной арендой) с Дт субсч. 791 за отчетный год |
| Операционная курсовая разница | 450 | Оборот по Дт субсч. 714 с Кт субсч. 791 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 945 с Дт субсч. 791 за отчетный год |
| Реализация прочих оборотных активов | 460 | Оборот по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 943 с Дт субсч. 791 за отчетный год |
| Штрафы, пени, неустойки | 470 | Оборот по Дт субсч. 715 с Кт субсч. 791 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 948 с Дт субсч. 791 за отчетный год |
| Содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения | 480 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 719 (в части доходов от деятельности объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) с Кт субсч. 791 за отчетный год | Аналитические данные оборота по Кт субсч. 949 (в части расходов, понесенных в связи с деятельностью объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) с Дт субсч. 791 за отчетный год |
| Прочие операционные доходы и расходы | 490 | Оборот по Дт субсч. 710, 711, 716, 717, 718, 719 (в части доходов, не отраженных в стр. 480 гр. 3 формы № 5) с Кт субсч. 791 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 940, 941, 942, 944, 946, 947, 949 (в части расходов, не отраженных в стр. 440 и 480 гр. 4 формы № 5) с Дт субсч. 791 за отчетный год |
| в том числе: | |||
| отчисления в резерв сомнительных долгов | 491 | Х | Оборот по Дт субсч. 944 с Кт сч. 38 за отчетный период |
| Проверка. Показатель стр. 491 гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 775 гр. 4 формы № 5. | |||
| непродуктивные расходы и потери | 492 | Х | Оборот по Кт субсч. 946, 947 с Дт субсч. 791 за отчетный период |
| Проверка. Сумма (стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480 + стр. 490) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2120 гр. 3 формы № 2 за 2015 год. Сумма (стр. 440 + стр. 450 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480 + стр. 490) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2180 гр. 3 формы № 2 за 2015 год. | |||
| Б. Доходы и потери от участия в капитале по инвестициям в: | |||
| ассоциированные предприятия | 500 | Оборот по Дт субсч. 721 с Кт субсч. 792 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 961 с Дт субсч. 792 за отчетный год |
| дочерние предприятия | 510 | Оборот по Дт субсч. 723 с Кт субсч. 792 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 963 с Дт субсч. 792 за отчетный год |
| совместную деятельность | 520 | Оборот по Дт субсч. 722 с Кт субсч. 792 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 962 с Дт субсч. 792 за отчетный год |
| Проверка. Сумма (стр. 500 + стр. 510 + стр. 520) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2200 гр. 3 формы № 2 за 2015 год. Сумма (стр. 500 + стр. 510 + стр. 520) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2255 гр. 3 формы № 2 за 2015 год. | |||
| В. Прочие финансовые доходы и расходы | |||
| Дивиденды | 530 | Оборот по Дт субсч. 731 с Кт субсч. 792 за отчетный год | Х |
| Проценты | 540 | Х | Оборот по Кт субсч. 951 с Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год |
| Финансовая аренда активов | 550 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732 с Кт субсч. 792 за отчетный год (в части доходов, полученных в связи со сдачей активов в финансовую аренду) | Аналитические данные оборота по Кт субсч. 952 с Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год (в части расходов, понесенных в связи с финансовой арендой активов) |
| Прочие финансовые доходы и расходы | 560 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 732, 733 с Кт субсч. 792 за отчетный год (в части доходов, не отраженных в стр. 550 гр. 3 формы № 5) | Аналитические данные оборота по Кт субсч. 952 с Дт сч. 15, 23 и субсч. 792 за отчетный год (в части расходов, не отраженных в стр. 550 гр. 4 формы № 5) |
| Проверка. Сумма (стр. 530 + стр. 550 + стр. 560) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2220 гр. 3 формы № 2. Сумма (стр. 540 + стр. 550 + стр. 560) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать сумме показателей стр. 2250 гр. 3 формы № 2, стр. 342 и 633 формы № 5. | |||
| Г. Прочие доходы и расходы | |||
| Реализация финансовых инвестиций | 570 | Оборот по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 971 с Дт субсч. 793 за отчетный год |
| Доходы от объединения предприятий | 580 | Аналитические данные оборота по Дт субсч. 746 с Кт субсч. 793 за отчетный год (в части дохода от превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности) | – |
| Результат оценки полезности | 590 | Оборот по Дт субсч. 742 с Кт субсч. 793 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 972 с Дт субсч. 793 за отчетный год |
| Неоперационная курсовая разница | 600 | Оборот по Дт субсч. 744 с Кт субсч. 793 за отчетный год | Оборот по Кт субсч. 974 с Дт субсч. 793 за отчетный год |
| Безвозмездно полученные активы | 610 | Оборот по Дт субсч. 745 с Кт субсч. 793 за отчетный год | Х |
| Списание необоротных активов | 620 | Х | Оборот по Кт субсч. 976 с Дт субсч. 793 за отчетный год |
| Прочие доходы и расходы | 630 | Оборот по Дт субсч. 740, 746 с Кт субсч. 793 за отчетный год (за исключением дохода от объединения предприятий, указанного в стр. 580 гр. 3 формы № 5) | Оборот по Кт субсч. 970, 975 и 977 с Дт субсч. 793 за отчетный год |
| Проверка. Сумма (стр. 570 + стр. 580 + стр. 590 + стр. 600 + стр. 610 + стр. 630) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2240 гр. 3 формы № 2 за 2015 год. Сумма (стр. 570 + стр. 590 + + стр. 600 + стр. 620 + стр. 630) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2270 гр. 3 формы № 2 за 2015 год. | |||
Раздел VI «Денежные средства». В этом разделе раскрывают информацию о наиболее ликвидной части активов предприятия, а именно о наличии денежных средств на конец отчетного года. В нем расшифровывают информацию о показателе стр. 1165 гр. 4 формы № 1 (см. табл. 6.7).
Таблица 6.7. Заполнение раздела «Денежные средства» формы № 5
| Наименование показателя | Код строки | На конец года |
| VI. Денежные средства | ||
| Наличность | 640 | Сальдо на 31.12.2015 г. по Дт сч. 30 |
| Текущий счет в банке | 650 | Сальдо на 31.12.2015 г. по Дт субсч. 311, 312 |
| Прочие счета в банке (аккредитивы, чековые книжки) | 660 | Сальдо на 31.12.2015 г. по Дт субсч. 313, 314, 315, 316 |
| Денежные средства в пути | 670 | Сальдо на 31.12.2015 г. по Дт субсч. 333, 334, 335 |
| Эквиваленты денежных средств | 680 | Сальдо на 31.12.2015 г. по Дт субсч. 351 |
| Всего | 690 | Сумма (стр. 640 + стр. 650 + стр. 660 + стр. 670 + стр. 680) гр. 3 формы № 5 |
| Проверка. Показатель стр. 690 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать стр. 1165 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2015 г., а также показателю стр. 3415 гр. 3 формы № 3 (или формы № 3-н) за 2015 год. | ||
