Декларация по налогу на прибыль. Приложения к декларации (ч. 2)

В этой строке отражают сумму начисленной бухгалтерской амортизации основных средств и нематериальных активов ( п. 138.1 НКУ). То есть здесь показывают всю начисленную в течение отчетного периода бухамортизацию, которую накапливают по кредиту субсчетов:

— 131 «Износ основных средств»;

— 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»;

— 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»;

— 135 «Износ инвестиционной недвижимости» — если предприятие оценивает инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости (см. письма ГФСУ от 11.12.2015 г. № 26445/6/99-99-19-02-02-15 и от 17.12.2015 г. № 27011/6/99-99-19-02-02-15).

Здесь же, по идее, отражают сумму бухамортизации, начисленную на долгосрочные биологические активы по кредиту субсчета 134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов». Ведь с точки зрения налогообложения прибыли такие активы относятся к прочим необоротным, амортизация которых также подлежит корректировке.

Вполне очевидно, что часть амортизации, отраженная по кредиту соответствующего субсчета счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов», могла еще не повлиять на бухгалтерский финрезультат отчетного периода. Ведь на конец такого периода она могла зависнуть в составе:

— капитальных инвестиций (сальдо по Дт сч. 15);

— незавершенного производства (сальдо по Дт сч. 23);

— остатков готовой продукции (сальдо Дт сч. 26).

Между тем, корректировать п. 138.1 НКУ требует именно сумму начисленной бухамортизации.

Учтите! В подсчете амортизационной разницы участвуют также МНМА, о чем свидетельствует строка с кодом А11 приложения АМ. Поэтому бухамортизацию таких объектов тоже включают в состав показателя строки 1.1.1 приложения РІ (хотя это не соответствует НКУ, ведь разницы рассчитываются по основным средствам, а МНМА таковыми не являются). Сюда же заносят и амортизацию непроизводственных, с точки зрения налогообложения, основных средств.

Разница, отраженная в этой строке, увеличивает бухгалтерский финрезультат

В данной строке приводят суммы ( п. 138.1 НКУ):

1) уценки остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые в отчетном периоде попали в бухгалтерские расходы: Дт 975 — Кт 10, 12;

2) потерь от уменьшения полезности объектов необоротных активов, включенные в состав прочих расходов: Дт 972 — Кт 131, 133.

Эта «уценочная» разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В эту строку заносят бухгалтерскую остаточную стоимость проданных и ликвидированных в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов ( п. 138.1 НКУ).

Внимание! Остаточную стоимость «продажного» объекта нужно принимать на уровне той суммы, которая зафиксирована при его переводе в необоротные активы, удерживаемые для продажи (Дт 286 — Кт 10, 11, 12).

Дело в том, что в соответствии с п. 9 разд. ІІ П(С)БУ 27 [7], если переведенные на субсчет 286 необоротные активы не будут реализованы до даты баланса, то тогда в бухучете и финотчетности их отражают по меньшей из двух стоимостей — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

Если балансовая стоимость объекта окажется выше чистой стоимости реализации, то сумму превышения относят к прочим операционным расходам (Дт 946 — Кт 286). Правда, впоследствии стоимость таких «продажных» активов на счете 286 может быть и увеличена (Дт 286 — Кт 719), но только в пределах их балансовой стоимости (т. е. не более проведенного до этого уменьшения).

Эти корректировки балансовой стоимости необоротных активов, числящихся на субсчете 286, не являются уценками/дооценками. Поэтому их не учитывают при расчете «уценочно-дооценочных» разниц.

Соответственно, не должны они влиять и на величину «продажной» разницы.

Важно! К продаже п.п. 14.1.202 НКУ относит также бесплатную передачу. Поэтому при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов их остаточную стоимость учитывают в составе показателя этой строки: Дт 976 — Кт 10, 11, 12.

Что касается «ликвидационной» остаточной стоимости, то здесь все просто. Берем ту сумму, которая списана в состав расходов записью: Дт 976 — Кт 10, 11, 12.

Учтите! Бухгалтерская остаточная стоимость непроизводственных основных средств при их продаже/ликвидации также, по нашему мнению, должна участвовать в расчете «продажно-ликвидационной» разницы.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Сюда переносят значение графы 5 строки 1.2.1 приложения АМ. То есть в этой строке отражают налоговую амортизацию основных средств и нематериальных активов, начисленную (рассчитанную) за отчетный период ( п. 138.2 НКУ).

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

В данной строке показывают ( п. 138.2 НКУ) сумму:

1) дооценки остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в пределах предыдущих уценок, попавших в расходы: Дт 10, 12 — Кт 746. Заметьте: вершок (превышение дооценки над суммой предыдущих уценкок) в доход не попадает — эта сумма увеличивает капитал в дооценках (Дт 10 — Кт 411, Дт 12 — Кт 412). В эту строку ее также не включают. Кроме того, если в предыдущих отчетных периодах уценка не проводилась, то финрезультат до налогообложения на сумму дооценок не корректируют (см. письмо МГУ ГФСУ от 04.12.2015 г. № 26508/10/28-10-06-11);

2) выгод от восстановления полезности основных средств и нематериальных активов в пределах потерь от уменьшения полезности, отнесенных на расходы: Дт 131, 133 — Кт 742.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают налоговую остаточную стоимость ликвидированных/проданных основных средств и нематериальных активов, определенную по правилам НКУ ( п. 138.2 НКУ). Сюда же включают остаточную стоимость бесплатно переданных объектов.

Обратите внимание! «Продажной» остаточной стоимостью будет тот показатель, который зафиксирован в налоговом учете при переводе объекта на субсчет 286, без учета корректировки (уменьшения) стоимости объекта. Ведь согласно термину «остаточная стоимость», приведенному в п.п. 14.1.9 НКУ , ее определяют как разницу между первоначальной стоимостью и суммой рассчитанной амортизации в соответствии с положениями раздела III НКУ. То есть речь идет лишь об амортизации, про другие увеличения/уменьшения стоимости ничего не сказано (в частности, на сумму корректировки балансовой стоимости необоротных активов согласно п. 10 П(С)БУ 27 [7]).

Для целей налогообложения объекты, переведенные в категорию активов, удерживаемых для продажи, расцениваются просто как выведенные из эксплуатации (см. письмо ГФСУ от 20.07.2015 г. № 15174/6/99-99-19-02-02-15).

Учтите! Ввиду того, что налоговую амортизацию на непроизводственные основные средства не начисляют, их «продажная» остаточная стоимость будет равняться первоначальной стоимости, определенной по правилам бухучета. Такой же позиции придерживаются и налоговики (см. письмо МГУ ГФСУ от 04.12.2015 г. № 26522/10/28-10-06-11).

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

В данной строке отражают общую величину созданных по бухучетным правилам резервов и обеспечений для возмещения предстоящих (будущих) расходов ( п.п. 139.1.1 НКУ).

Обратите внимание: п.п. 139.1.1 НКУ не предусматривает корректировок по обеспечениям:

— на оплату отпусков работникам (субсчет 471 «Обеспечение выплат отпусков»);

— других выплат, связанных с оплатой труда (субсчет 477 «Обеспечение материального поощрения»).

Поэтому в целях заполнения этой строки берут обороты по кредиту субсчетов:

— 472 « Дополнительное пенсионное обеспечение»;

— 473 «Обеспечение гарантийных обязательств»;

— 474 «Обеспечение прочих расходов и платежей»;

— 475 «Обеспечение призового фонда (резерв выплат)»;

— 476 «Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее».

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Сюда заносят сумму расходов, которые фактически возмещены за счет сформированных в бухгалтерском учете резервов и обеспечений ( п.п. 139.1.2 НКУ). Исключения составляют обеспечения:

— на оплату отпусков работникам (субсчет 471);

— других выплат, связанных с оплатой труда (субсчет 477).

Таким образом, показатель этой строки формируют на основании дебетовых оборотов по субсчетам 472, 473, 474, 475 и 476.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму корректировки (в сторону уменьшения) резервов и обеспечений для возмещения предстоящих (будущих) расходов, на величину которой был увеличен бухгалтерский финрезультат отчетного периода ( п.п. 139.1.2 НКУ). В бухучете — это оборот по Дт субсч. 472, 473, 474, 475 и 476 с Кт субсч. 719.

Опять же, «за бортом» оставляют корректировки обеспечений, учитываемых на субсчетах 471, 477.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

Здесь показывают сумму отраженных в бухгалтерском учете расходов на создание резерва сомнительных долгов: Дт 944 — Кт 38. Так предписывает поступать п.п. 139.2.1 НКУ , и это подтверждают фискалы (см. письма ГФСУ от 29.10.2015 г. № 22910/6/99-99-19-02-02-15 и от 01.12.2015 г. № 25677/6/99-99-19-02-02-15, консультацию в подкатегории 102.08.06 БЗ). То есть «снимаем» бухгалтерские расходы в полном объеме.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В эту строку заносят только ту часть «безнадежной» дебиторки, которая ( п.п. 139.2.1 НКУ):

1) не (!) вписывается в критерии п.п. 14.1.11 НКУ;

2) превысила величину созданного резерва сомнительных долгов (счет 38 «Резерв сомнительных долгов»);

3) попала в бухгалтерские расходы, минуя счет 38: Дт 944 — Кт 36, 37.

А вот на вершок списанной напрямую на расходы (Дт 944) «безнадежки», которая соответствует критериям налоговой безнадежности, никаких разниц не возникает.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В данной строке приводят сумму корректировки резерва сомнительных долгов в сторону уменьшения ( п.п. 139.2.2 НКУ).

Ее осуществляют, если в результате проведенной инвентаризации остаток резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода окажется меньше, чем кредитовое сальдо счета 38. При этом величину уменьшения определяют как разницу между рассчитанной величиной резерва на конец отчетного периода и сальдо по кредиту счета 38 на ту же дату. Отражают это записью: Дт 38 — Кт 719. Обратите внимание, здесь указывается именно корректировка резерва, а не его списание (проводка Дт38 — Кт36,37 здесь не отражается, письмо ГФСУ от 22.12.2015 г. № 27433/6/99-99-19-02-02-15).

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют банки и небанковские финансовые учреждения. Остальные предприятия проставляют прочерк

Эту строку заполняют банки и небанковские финансовые учреждения. Остальные предприятия проставляют прочерк

Эту строку заполняют банки и небанковские финансовые учреждения. Остальные предприятия проставляют прочерк

Эту строку заполняют банки и небанковские финансовые учреждения. Остальные предприятия проставляют прочерк

Эту строку заполняют банки и небанковские финансовые учреждения. Остальные предприятия проставляют прочерк

Эту строку заполняют банки и небанковские финансовые учреждения. Остальные предприятия проставляют прочерк

В этой строке отражают разницы по процентам ( п. 140.2 НКУ).

Напомним, их считают в том случае, если выполняются два условия одновременно:

1) долговые обязательства, определенные в п. 140.1 НКУ, возникли по операциям со связанными лицами-нерезидентами;

2) сумма таких долговых обязательств (ДО) превышает сумму собственного капитала (СК) в 3,5 раза (для финучреждений и лизинговых компаний — в 10 раз), т. е.:

ДО > СК в 3,5 раза.

Так что сперва важно «провериться» на условия:

— во-первых, позаимствовано ли что-то у связанных лиц нерезидентов (заметьте: не у вообще «любых» нерезидентов, а именно у нерезидентов связанных лиц; определение «связанные лица» см. в п.п. 14.1.159 НКУ) и

— во-вторых, насколько велики эти заимствования — превышают ли они величину собственного капитала в 3,5 раза? Причем для этого сравнения берут усредненные (среднеарифметические — т. е. «на начало» и «на конец» отчетного периода) величины долговых обязательств и собственного капитала ( п. 140.2 НКУ).

Если ответы на оба вопроса утвердительные (т. е. оба условия соблюдаются: есть долговые обязательства (кредит, заем и т. п.) от связанных лиц — нерезидентов и эти обязательства внушительные, т. е. больше собственного капитала в 3,5 раза), то в налоговом учете по процентам, возникшим по операциям со связанными лицами — нерезидентами, считают разницы.

Кстати, о том, что разницы в таком случае считают именно по процентам со связанными лицами — нерезидентами (а не по всем процентам), говорилось в письме ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21052/6/99-99-19-02-02-15 и в «Вестнике. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 34, с. 9.

А потому, например, проценты по кредитам от резидентов или от «несвязанных» нерезидентов под ограничения из п. 140.2 НКУ не попадают. В общем, по таким процентам «процентные» разницы считать не нужно. И сам размер долгосрочных обязательств в таких случаях уже никакой роли не играет.

Также, считаем, под требования пп. 140.1 — 140.3 НКУ не подпадают проценты, включаемые при создании квалификационного актива в его себестоимость (т. е. которые в бухучете капитализируют по правилам П(С)БУ 31

«Финансовые расходы», утвержденного приказом МФУ от 28.04.2006 г. № 415). По ним «процентную» разницу определять не нужно.

Обратите внимание! При отрицательном собственном капитале всегда есть превышение в 3,5 раза. То есть когда собственный капитал отрицательный (независимо от величины минуса), предприятию нужно рассчитывать разницы по процентам за кредит от связанного лица — нерезидента.

Как посчитать по процентам разницу, говорит п. 140.2 НКУ. В нем сказано: финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения (Спрев) процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, начисленным в бухучете (СП), над 50 % суммы финансового результата до налогообложения (ФР), финансовых расходов (Рфин) и амортизационных отчислений (Ао) по данным финотчетности отчетного налогового периода, в котором происходит начисление процентов.

Проще говоря, для расчета разницы величину начисленных процентов сопоставляют с 50 % (т. е. 1/2) от «грязного» финрезультата, определенного без учета финрасходов и амортотчислений (по сути дела, речь идет о достаточно известном показателе EBITDA). На языке формул это выглядит так:

Спрев = СП - (ФР + Рфин +Ао)/2.

И если процентов «многовато» (т. е. возникла сумма превышения), то на сумму превышения (Спрев) при расчете налога на прибыль увеличивают финрезультат. Одним словом, возникает «увеличивающая» разница (увеличивает финрезультат до налогообложения, чем корректирует (уменьшает) в налоговом учете величину расходов на проценты. В итоге «лишняя» часть процентов «связанным» нерезидентам из расходов исключается).

Именно для такой «процентной» разницы отведена данная строка 3.1.1 приложения PІ.

Заметьте! Если во второй части формулы после суммирования всех трех показателей (ФР + Рфин + Ао) сохраняется отрицательное значение, на всю сумму процентов убыточному предприятию придется увеличить финрезультат.

Кстати, подтверждают это и налоговики.

Во-первых, контролеры замечают: финрезультатом до налогообложения может быть как прибыль (стр. 2290 ф. № 2), так и убыток (стр. 2295 ф. № 2).

В свою очередь, в расчете «процентной» разницы НКУ предусматривает использовать финрезультат до налогообложения без каких-либо оговорок относительно того, что берется только финрезультат в виде прибыли. Поэтому при расчете разницы по процентам учитывают любой полученный финрезультат — как в виде прибыли, так и в виде убытка. А во-вторых, если при расчете возникло отрицательное значение (за счет превышения показателя отрицательного финрезультата над суммой финансовых расходов и амортизационных отчислений), то финансовый результат корректируют (увеличивают) на всю (!) сумму начисленных процентов по операциям со связанными лицами — нерезидентами (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 34, с. 10).

Иначе говоря, для предприятия в таком случае действует ограничение по отнесению процентов на расходы. Всему виной — весомые убытки. Они закрывают процентам путь в расходы. Поэтому, рассчитывая налог на прибыль, на всю сумму процентов по заимствованиям от связанного лица — нерезидента убыточному предприятию нужно увеличить финрезультат.

Если же процентов «мало» (т. е. по формуле получилось отрицательное значение), то стр.3.1.1 не заполняется (проценты учитываются без ограничения).

В бухгалтерском учете проценты начисляют проводкой: Дт 951, 952 — Кт 684. Некапитализи­руемую их величину списывают на финансовый результат записью: Дт 792 — Кт 951, 952.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В п.п. 140.5.8 НКУ речь идет о весьма специфических операциях (например, можно вспомнить о переклассификации привилегированных акций в финансовые обязательства).

П(С)БУ не содержат специальных норм для таких операций. В МСФО подобные операции упоминаются в параграфе 16Д МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление». Однако там речь идет об отнесении сумм разниц, возникающих при такой переквалификации, в состав собственного капитала, а не на финрезультат.

Поэтому составляющие показателя этой строки требуют дополнительных разъяснений и/или изменений.

Отметим, что есть «диаметрально противоположная» норма — в п.п. 140.4.3 НКУ , предусматривающая уменьшение бухфинрезультата на сумму уценки таких «инструментов», переквалифицированных в финансовые обязательства — строка 3.2.5.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Данная строка предназначена для «трансфертной» корректировки ( п.п. 140.5.1 НКУ).

В ней показывают сумму самостоятельной корректировки при продаже товаров (работ, услуг) согласно п.п. 39.5.4 НКУ.

Сюда переносят суммарное значение графы 15 приложения ТЦ.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Эта строка предназначена для «трансфертной» корректировки ( п.п. 140.5.2 НКУ).

Здесь отражают сумму самостоятельной корректировки при приобретении товаров (работ, услуг) согласно п.п. 39.5.4 НКУ.

В данную строку переносят суммарное значение графы 16 приложения ТЦ.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Данную строку заполняют предприятия, которые используют в бухучете метод участия в капитале согласно П(С)БУ 12 (п. 12) или МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» ( п.п. 140.5.3 НКУ).

Отметим: есть «противоположная» норма ( п.п. 140.4.1 и п. 40 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), предписывающая уменьшать финрезультат на сумму доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль и плательщиков единого налога четвертой группы, — строка 3.2.2. Таким образом, законодатели логично хотят исключить влияние на объект обложения «чужих» финрезультатов.

Что же до упомянутого в этой строке метода пропорциональной консолидации, то формально с утратой силы
М(С)БУ 31 «Доли в совместных предприятиях» с 01.01.2013 г. такого метода уже не существует. Но в то же время в П(С)БУ 12 в разделе, посвященном учету совместной деятельности без создания юрлица (см. пп. 19 и 20), идет речь о методе, подобном методу пропорциональной консолидации. Потому есть риск, что фискалы (прибегнув к аналогии) станут требовать от плательщиков увеличения финрезультата на сумму потерь от совместной деятельности. В то же время в п.п. 140.5.3 НКУ речь идет об инвестициях, а тот же п. 19 П(С)БУ 12 говорит, что активы, задействованные в совместной деятельности без создания юрлица, не отражаются как финансовые инвестиции.

Кстати, НКУ не содержит «противоположной» нормы — по уменьшению финрезультата на сумму доходов от таких «инвестиций». Ну а в силу того, что совместная деятельность отдельно не облагается, данная корректировка выглядит несправедливой.

В бухучете потери от участия в капитале отражают записью: Дт 961, 963 — 141.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В эту строку включают сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у неприбыльщиков ( п.п. 140.5.4 НКУ).

Источник информации для заполнения строки: Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94.

Ограничения применяют с учетом следующего:

1) 50 размеров минимальной заработной платы (МЗП) для приобретений 2015 года составляют 60900 грн.;

2) по нашему мнению, для целей этой нормы в расчет берут стоимость товаров/работ/услуг за вычетом НДС;

3) ограничение следует понимать так:

— если общая сумма приобретений у «неприбыльщиков» за год меньше 50 МЗП, то корректировка не проводится;

— если она превысит 50 МЗП, то корректировка будет на 30 % от всей суммы приобретений (без вычета из нее 50 МЗП).

Такой подход подтвердили и фискалы (см. консультацию в подкатегории 102.08.06 БЗ);

4) для целей данной нормы, на наш взгляд, датой приобретения следует считать дату оприходования активов на баланс, а для работ/услуг — дату подписания акта (дожидаться момента отражения расходов/начисления амортизации не стоит, это ниоткуда не следует, да и в письме ГФСУ от 17.12.2015 г. № 27017/6/99-99-19-02-02-15 говорится, что бухрасходы роли не играют);

5) уменьшать в бухгалтерском учете стоимость приобретенных активов, работ или услуг на 30 % не следует, иначе вы дважды себе увеличите объект налогообложения;

6) при покупке у бюджетников корректировку не применяют.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Здесь отражают сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у «типа-оффшорных» нерезидентов ( п.п. 140.5.4 НКУ).

Причем для корректировки используют договорную (контрактную) стоимость товаров (работ, услуг) независимо от того, отражены бухрасходы на их приобретение в отчетном периоде или нет (см. письмо ГФСУ от 17.12.2015 г. № 27017/6/99-99-19-02-02-15).

Источник информации для заполнения строки: Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94.

Уточним: в п.п. 39.2.1.2 НКУ речь идет о перечне государств (территорий), утвержденном Кабинетом Министров Украины.

В 2015 году действовало 3 таких утвержденных распоряжениями КМУ перечня, а именно:

— от 25.12.2013 г. № 1042-р (действовал до 14.05.2015 г.);

— от 14.05.2015 г. № 449-р (действовал с 14.05.2015 г. до 16.09.2015 г.);

— от 16.09.2015 г. № 977-р (действует с 16.09.2015 г.).

Внимание! Применяют тот кабминовский перечень, который действовал на момент совершения той или иной хозяйственной операции.

Заметьте! В перечнях наряду с оффшорами присутствуют и такие государства, как Молдова, Узбекистан, а в последних двух — еще и Туркменистан.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму корректировки бухгалтерских расходов по начислению роялти ( пп. 140.5.5 — 140.5.7 НКУ).

Чтобы определиться, будет ли корректировка согласно п.п. 140.5.5 НКУ, нужно сумму доходов от роялти, полученных в отчетном периоде (а не в прошлом году), увеличить на сумму, составляющую 4 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за прошлый год (строка 2000 Отчета о финансовых результатах за предыдущий год).

Затем полученное значение вычитают из общей величины начисленных в отчетном периоде роялти в пользу нерезидента. И если результат выйдет положительным, то проставляют его в этой строке.

Если доходов от роялти в отчетном периоде не было, то сравнивать придется только с 4 % от «чистого дохода» за прошлый год. Сумму «роялти-превышения» заносят в данную строку.

Заметьте: сумму прошлогоднего дохода берут за вычетом НДС все плательщики, а не только банки.

Плюс предварительно нужно оценить — не попадают ли «нерез-роялти» под ограничения из п.п. 140.5.7 НКУ.

Корректировка согласно п.п. 140.5.6 НКУ является «клоном» предыдущей из п.п. 140.5.5 НКУ, но с «радио-телевизионной начинкой». Поэтому такое «нерез-роялти обрезание» не касается субъектов сферы телевидения и радиовещания.

В полном объеме расходы по начислению роялти отражают в данной строке, если они начислены в пользу ( п.п. 140.5.7 НКУ):

1) нерезидента, который зарегистрирован в государстве (на территории), указанном в п.п. 39.2.1.2 НКУ. Действующий перечень таких государств утвержден распоряжением КМУ от 16.09.2015 г. № 977-р. Будьте готовы к тому, что фискалы могут потребовать подтверждения места регистрации нерезидента;

2) нерезидента, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти. В вопросе, кто может считаться бенефициарным получателем роялти, можно ориентироваться на п. 103.3 НКУ. Наверняка при проверке налоговики потребуют подтвердить «бенефициарный» статус получателя роялти (и уполномоченного им лица) «правильными» документами;

3) нерезидента по объектам, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины;

4) нерезидента, не подлежащего налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является;

5) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физлиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разд. IV НКУ, — налог на доходы физических лиц. Данное ограничение касается сумм роялти, выплачиваемых только юридическим лицам, работающим на едином налоге (групп 3 и 4);

6) юридического лица, которое в соответствии с НКУ освобождено от уплаты налога на прибыль или уплачивает его по «нестандартной» ставке.

Источник информации для заполнения данной строки: Дт 23, 91, 92, 93, 94.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму перечисленных неприбыльщикам денежных средств и стоимость переданных им товаров, выполненных работ, предоставленных услуг сверх благотворительного лимита ( п.п. 140.5.9 НКУ ): Дт 949 — Кт 20, 22, 23, 26, 28, 377.

Заполняют данную строку только в том случае, если величина благотворительных расходов в адрес неприбыльщиков превысила 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий год.

Учтите! Сюда заносят сумму превышения, т. е. ту, которая вышла за рамки допустимого размера.

Как рассчитать 4 % предел благотворительности на 2015 год? Тут за базу берут сумму, указанную в строке 07 «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)» и строках 05 табл. 1 и табл. 2 приложения ЦП (см. письмо ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24729/6/99-99-19-02-02-15) налоговоприбыльной декларации за 2014 год.

Считаем, что стоимость товаров/работ/услуг должна определяться по их балансовой стоимости на момент бесплатной передачи неприбыльщикам и без учета НДС.

Заметьте: согласно п. 33 подразд. 4 разд. XX НКУ временно, на период проведения АТО, корректировки, установленные п.п. 140.5.9 НКУ, не проводят начиная с 1 января 2015 года, на суммы денежных средств и стоимость ряда специальных товаров (работ, услуг), безвозмездно переданных на нужды АТО.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Здесь приводят «несыгравшие» в налоговом учете прошлых периодов проценты по долговым обязательствам от «связанного» нерезидента ( п. 140.3 НКУ).

Напомним, такие проценты разрешено переносить «на будущее» (правда, уже чуть в урезанном объеме — в размере 95 % от несыгравшей суммы до полного ее погашения с оглядкой на 50 % ограничение из п. 140.2 НКУ) (см. консультацию в подкатегории 102.08.01 БЗ).

Если за плечами «висят» еще и «старые» непогашенные проценты (не попавшие до 01.01.2015 г. в расходы в налоговом учете из-за «процентных» ограничений «старой» ст. 141 НКУ), их включают в эту же строку в 2015 году по правилам п. 140.3 НКУ. То есть в размере 95 % несыгравшей суммы (см. «переходный» п. 20 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

Сюда заносят сумму начисленных в бухучете доходов от участия в капитале ( п.п. 140.4.1 и п. 40 подразд. 4 разд. ХХ НКУ):

— других плательщиков налога на прибыль;

— плательщиков единого налога группы 4.

Источник информации для заполнения данной строки: Дт 141 — Кт 721, 723.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

В данной строке показывают признанные в бухгалтерском учете доходы в виде дивидендов, которые причитаются к получению от других предприятий, которые уплачивают дивидендные авансы ( п.п. 140.4.1 и п. 40 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Начисляют дивиденды записью: Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» — Кт 731 «Дивиденды полученные».

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке приводят (и «высокодоходники», и «малодоходники») абсолютную величину убытка, задекларированного в строке 07 «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)» декларации за 2014 год ( п.п. 140.4.2 НКУ).

Сюда же включают непогашенную сумму «старых» убытков, возникших по состоянию на 1 января 2012 года ( п. 3 подразд. 4 разд. XX НКУ). Причем 2015 год — последний, в котором эти убытки отражаются в лимитированном размере (25 %).

В данной строке показывают также отрицательное значение объекта налогообложения от патентуемой деятельности прошлых отчетных периодов (см. консультацию в подкатегории 102.08.03 БЗ), даже если общий объект налогообложения был положительный (стр. 07 декларации за 2014 г. с «плюсом»; впрочем, не исключаем, что налоговики могут воспротивиться переносу патентуемого минуса при наличии общего плюса, считая, что переносу подлежит только единый, общий объект (как они поступили с ценнобумажными убытками)).

Похожий подход и к льготным убыткам. Если в прошлом году общий объект налогообложения был положительный, но при этом были льготные убытки, то в стр. 3.2.4 нужно перенести эти льготные убытки. Иначе, вливаясь в приложение ПЗ, они приведут к излишней уплате налога на прибыль.

Если же в прошлом году общий объект налогообложения был отрицательный и при этом были льготные убытки, то в стр. 3.2.4 надо перенести общий отрицательный объект.

А вот с убытком от операций с ценными бумагами, сформированным по состоянию на 01.01.2015 г. по правилам налогового учета, придется попрощаться (см. консультацию в подкатегории 102.08.03 БЗ).

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

По требованиям п.п. 140.4.3 НКУ на сумму уценки «инструментов» собственного капитала, переквалифицированных в финансовые обязательства, необходимо уменьшить бухфинрезультат. Однако применение этой нормы (как и корреспондирующего с ней п.п. 140.5.8 НКУ) требует дополнительных разъяснений и/или изменений.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют страховщики. Остальные предприятия проставляют прочерк

Эту строку заполняют страховщики. Остальные предприятия проставляют прочерк

Эту строку заполняют страховщики. Остальные предприятия проставляют прочерк

Эту строку заполняют страховщики. Остальные предприятия проставляют прочерк

В данной строке высокодоходники отражают положительный финансовый результат от операций по отчуждению ценных бумаг ( п.п. 141.2.5 НКУ). Его переносят из строки 4.1.3 приложения ЦП.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат.

Отрицательный финансовый результат остается только в ценнобумажном учете («крутится» в приложении ЦП, уменьшая прибыли от операций с ценными бумагами) и на общий финрезультат не влияет. Похоже, именно эта цель была у законодателей, внедривших такой трудоемкий процесс расчета разниц по ЦБ (стр. 4.1.3, 4.1.5, 4.2.3)

В этой строке высокодоходники отражают сумму бухгалтерской уценки, которая превышает сумму ранее проведенной дооценки, оцененных по справедливой стоимости ( п.п. 141.2.1 НКУ):

1) ценных бумаг (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов) — см. письма ГФСУ от 29.10.2015 г. № 22909/6/99-99-19-02-02-15 и от 20.11.2015 г. № 24727/6/99-99-19-02-02-15:

положительное значение (Дт 970 — Кт 14, 352) - (Дт 14, 352 — Кт 740);

2) инвестиционной недвижимости — см. письмо ГФСУ от 11.12.2015 г. № 26445/6/99-99-19-02-02-15:

положительное значение (Дт 940 — Кт 100) - (Дт 100 — Кт 710);

3) биологических активов:

положительное значение (Дт 940 — Кт 161, 163, 165, 211, 212) - (Дт 161, 163, 165, 211, 212 — Кт 710).

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В данной строке показывают отрицательный финрезультат (убыток) от операций по продаже/другому отчуждению ценных бумаг ( п.п. 141.2.1 НКУ ). То есть строку заполняют, когда оборот по Дт субсч. 793 с Кт субсч. 971 превышает оборот по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Сюда заносят сумму бухгалтерской прибыли от продажи или иного отчуждения ценных бумаг ( п.п. 141.2.2 НКУ): см. письмо ГФСУ від 20.11.2015 г. № 24727/6/99-99-19-02-02-15.

Таким образом, эту строку заполняют, если оборот по Дт субсч. 741 с Кт субсч. 793 превышает оборот по Дт субсч. 793 с Кт субсч. 971.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют страховщики. Остальные предприятия проставляют прочерк

Данная строка предназначена для «трансфертной» корректировки.

В ней показывают сумму обратной корректировки доходов согласно п.п. 39.5.5 НКУ.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Данная строка предназначена для «трансфертной» корректировки.

В ней показывают сумму обратной корректировки расходов согласно п.п. 39.5.5 НКУ.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Данная строка предназначена для «трансфертной» корректировки.

В ней показывают сумму пропорциональной корректировки доходов согласно п.п. 39.5.5 НКУ.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

Данная строка предназначена для «трансфертной» корректировки.

В ней показывают сумму пропорциональной корректировки расходов согласно п.п. 39.5.5 НКУ.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют страховщики. Остальные предприятия проставляют прочерк

Здесь приводят сумму бухгалтерской амортизации необоротных активов, связанных с добычей полезных ископаемых ( п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ):

1) не введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2015 года;

2) стоимость которых в бухучете увеличена на сумму налоговых расходов, уменьшивших объект налогообложения в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В эту строку заносят сумму потерь от уменьшения полезности необоротных активов, связанных с добычей полезных ископаемых ( п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ):

1) не введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2015 года;

2) стоимость которых в бухучете увеличена на сумму налоговых расходов, уменьшивших объект налогообложения в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В этой строке отражают сумму расходов по разведке/доразведке и обустройству нефтяных и газовых месторождений, которые ( п. 19 подразд. 4 разд. XX НКУ):

1) признаны в бухучете расходами отчетного периода в связи с технической невозможностью и/или экономической нецелесообразностью дальнейшей добычи полезных ископаемых;

2) были учтены при определении объекта обложения налогом на прибыль в соответствии с п.п. «з» п.п. 138.8.5 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняет продавец (товаров, работ, услуг) при завершении ранее начатой (до 01.01.2015 г.) процедуры урегулирования его сомнительной дебиторки согласно «старой» редакции п.п. 159.1.1 НКУ, дабы снивелировать ранее уменьшенный доход ( п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Увеличить после 01.01.2015 г. бухфинрезультат продавец обязан при наступлении одного из следующих событий, если суд:

— не удовлетворил иск (заявление) продавца;

— удовлетворил его частично;

— не принял такой иск (заявление) к производству (рассмотрению);

— удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительными

требований о погашении его задолженности перед продавцом или ее части.

Исключение — прекращение судом производства по делу полностью или частично в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления).

Причем эта разница рассчитывается, даже если доход не превысил 20 млн грн (102.08.06 БЗ).

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В данной строке покупатель товаров, работ услуг отражает стоимость признанной судом или по исполнительной надписи нотариуса задолженности, меры по взысканию которой начаты до 01.01.2015 г. ( п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

В этой строке продавец, чтобы снивелировать ранее (до 01.01.2015 г.) уменьшенный (на величину поставленных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг) доход, показывает сумму погашенной покупателем признанной им полностью или частично (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания) задолженности ( п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ ): Дт 311 — Кт 361, 377, 716.

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Сюда малодоходники и высокодоходники относят сумму денежных средств, поступившую на банковский счет или в кассу предприятия после 1 января 2015 года в погашение дебиторской задолженности по операциям, налоговый доход по которым определялся «по деньгам» ( абзац первый п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ): Дт 301, 31 — Кт 36, 374, 377.

Обратите внимание: ввиду особенностей налогового учета до 01.01.2015 г. факторинговых операций (признание доходов по дате поступления денежных средств с одновременным отражением сумм расходов в размере задолженности), фискалы в части учета доходов указывают на необходимость использования п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. письмо ГФСУ от 17.12.2015 г. № 27010/9/99-99-19-02-02-15).

Эта разница увеличивает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют банки. Остальные предприятия проставляют прочерк

В данной строке продавец, чтобы снивелировать ранее (до 01.01.2015 г.) уменьшенные согласно требованиям «старого» п.п. 159.1.1 НКУ расходы, показывает сумму себестоимости (ее части) товаров, работ, услуг ( п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Делает он это, если суд не удовлетворил иск (заявление) такого продавца или удовлетворил его частично, или не принял такой иск (заявление) к производству (рассмотрению), или наоборот — удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении его задолженности перед продавцом или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи продавцом иска (заявления)).

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке покупатель, который погасил долг перед продавцом (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), для нивелирования прежнего (до 01.01.2015 г.) уменьшения своих расходов отражает сумму погашенной задолженности ( п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ): Дт 631, 685 — Кт 311.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

В данной строке продавец, долг перед которым полностью или частично погасил покупатель (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), отражает сумму себестоимости (ее части, пропорциональной сумме погашенной покупателем задолженности) — см. п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

В эту строку малодоходники и высокодоходники вписывают сумму перечисленных контрагентам денежных средств в погашение кредиторской задолженности, возникшей по операциям, налоговые расходы по которым определялись до 01.01.2015 г. «по деньгам» ( п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Так, здесь показывают суммы возвращенной возвратной финансовой помощи, полученной

до 01.01.2015 г. от лиц — неплательщиков налога на прибыль и включенной в состав налоговых доходов до этой даты: Дт 685 — Кт 311.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

Эту строку заполняют банки. Остальные предприятия проставляют прочерк

Эту строку малодоходники и высокодоходники заполняют в том случае, если обеспечения на оплату отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, были сформированы до 01.01.2015 г., а использованы после этой даты (Дт 471, 472, 477). При условии, что такие суммы не попали в налоговые расходы до 01.01.2015 г. ( п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ). Подчеркивает это и ГФСУ в письме от 22.10.2015 г. № 23415/10/28-10-06-11.

Эта разница уменьшает бухгалтерский финрезультат

В этой строке суммируют все разницы, которые увеличивают бухгалтерский финрезультат

Здесь подбивают общий итог разниц, которые уменьшают бухфинрезультат

В данной строке выводят окончательный результат для корректировки бухгалтерского финрезультата как разницу между строками 01 и 02.

Строка может иметь как положительное (+), так и отрицательное (-) значение.

Показатель этой строки с соответствующим знаком («+» или «-») переносят в строку 03 основной части декларации

В этой строке приводят общий результат (прибыль/убыток), полученный от всех льготируемых видов деятельности. Определяют его суммированием строк 05.1, 05.2, 05.3 и т. д. (когда льгот несколько).

Если льготируемый вид — один, в эту строку просто переносят значение строки 05.1 приложения.

Значение этой строки (с соответствующим знаком) переносят из таблицы 1 приложения ПЗ в строку 05 декларации.

Важно! В декларации убытки от льготируемой деятельности не должны сворачиваться с облагаемой налогом прибылью. Это достигается посредством механизма, заложенного в строке 06 декларации

В данной строке приложения (и в строках 05.2, 05.3 и т. д. — когда льгот несколько) согласно приведенному алгоритму рассчитывают сумму прибыли (убытка) от конкретного вида льготируемой деятельности

Здесь (а также, возможно, — в строках Б1, В1 и т. д.) указывают сумму бухгалтерского финансового результата (прибыль/убыток), полученного от конкретного вида льготируемой деятельности.

При заполнении декларации эти суммы входят в показатель строки 02

В строке А2 (а также, возможно, — в Б2, В2 и т. д.) отражают «увеличивающие» разницы, которые относятся к конкретному виду льготируемой деятельности.

Показатель этой строки (строк) входит в строку 03 декларации

В этой строке (а также, возможно, — в Б3, В3 и т. д.) показывают «уменьшающие» разницы, которые относятся к конкретному виду льготируемой деятельности. Здесь же указываются и льготные убытки, которые должны перейти с 2014 года. Причем, если в целом деятельность в 2014 год была прибыльная (стр. 07 положительная), то переносить в стр. 3.2.4 прил. РI вроде бы нечего. Тем не менее, указав льготный убыток в стр. А3 прил. ПЗ, его надо перенести и в стр. 3.2.4 прил. РI (иначе объект налогообложения будет завышен).

Показатель этой строки (строк) входит в строку 03 декларации

В графе 2 группы основных средств изначально пронумерованы. А вот по нематериальным активам номер группы в форму приложения АМ почему-то не вписан. Сделать это придется самим. Таких групп согласно п.п. 138.3.4 НКУ шесть. Собственно подсказку, где какая, содержит графа 1

В эту графу вписывают балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов на начало отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

Учтите! При декларировании за 2015 год сюда переносят балансовую стоимость таких объектов, которая была определена на 31.12.2014 г. по старым правилам НКУ ( п. 11 подразд. 4 разд ХХ НКУ).

Что касается бесплатно полученных ОС, то налоговики считают, что если их получение произошло до 01.01.2015 г.,
то налоговая амортизация на них не начисляется, если после — то плательщик имеет право на налоговую амортизацию (БЗ 102.06.01)

Здесь фиксируют балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов на конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета

В данной графе высокодоходники и малодоходники, которые решили рассчитывать

разницы добровольно, отражают начисленную сумму налоговой амортизации за отчетный период, рассчитанную по правилам п. 138.3 НКУ.

Напомним: при расчете налогооблагаемой прибыли такие плательщики применяют бухучетный порядок начисления амортизации с учетом ограничений, перечисленных в п.п. 138.3.1 НКУ.

Суть этих ограничений в следующем:

— амортизировать в налоговом учете можно только те объекты, стоимость которых превышает 6000 грн. (для введенных в эксплуатацию с 01.09.2015 г.) / 2500 грн. (для введенных в эксплуатацию до 01.09.2015 г.) — п.п. 14.1.138 НКУ;

— применять можно любой «бухгалтерский» метод начисления амортизации, за исключением производственного — п.п. 138.3.1 НКУ. То есть в распоряжении таких плательщиков всего 4 метода: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный;

— нельзя амортизировать стоимость гудвилла и расходы, связанные с непроизводственными основными средствами (а именно: расходы на их приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения), — п.п. 138.3.2 НКУ;

— действовать нужно с оглядкой на минимально допустимые сроки амортизации основных средств, установленные п.п. 138.3.3 НКУ.

Также учтите: по предписаниям п. 22 П(С)БУ 7 не подлежит амортизации стоимость:

— земельных участков;

— природных ресурсов;

— капитальных инвестиций.

Соответственно графу 5 по строкам А1 и А13 не заполняют — прочеркивают.

Значение графы 5 строки 1.2.1 переносят в строку 1.2.1 приложения РІ. Рассчитывают этот показатель по формуле:

стр. А17 + стр. Н7

Эта строка является итоговой. В ней отражают общую величину дохода от продажи и иных способов отчуждения ценных бумаг, полученного в отчетном периоде. Расшифровку дохода в разрезе видов ценных бумаг приводят в строках 01.1 — 01.11. Данные для их заполнения берут из бухгалтерского учета: Дт 377 — Кт 741 (без учета НДС).

Строки 01.12 и 01.13 заполняют только предприятия, имеющие дело с контролируемыми

операциями. В них показывают суммы корректировок, осуществляемых согласно пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ соответственно. Значение строки 01.12 переносят из графы 15 (суммарное значение) приложения ТЦ

В этой строке показывают общую величину расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, которые проданы, а также иным способом отчуждены в отчетном периоде. Показатель данной строки представляет собой сумму строк 02.1 — 02.11. В них расшифровывают «ценнобумажные» расходы в зависимости от вида проданных/отчужденных ценных бумаг. В бухучете такую информацию фиксируют проводкой: Дт 971 — Кт 14, 352.

Общий итог этой строки увеличивают на значения строк 02.12 и 02.13. В них предприятия, осуществляющие контролируемые операции, вписывают корректировки, проведенные в соответствии с требованиями пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ. При этом в строку 02.12 заносят показатель из графы 16 (суммарное значение) приложения ТЦ

В этой строке показывают отрицательное значение «ценнобумажного» финрезультата предыдущего отчетного года.

Обратите внимание! Фискалы возражают против переноса убытков по операциям с ценными бумагами, которые образовались по состоянию на 01.01.2015 г., в уменьшение общего «ценнобумажного» финрезультата 2015 года (см. консультацию в подкатегории 102.08.03 БЗ), хотя НКУ таких норм не содержит.

«Ценнобумажный» финрезультат (прибыль/убыток) определяют как разницу между доходами от отчуждения ценных бумаг (стр. 01) и расходами, связанными с их приобретением (стр. 02). Минусуют также прошлогодние убытки (стр. 03).

Показатель строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Прибыль (положительный финрезультат) переносят в строку 4.1.3 приложения РІ.

Если финрезультат оказался отрицательным (убыток), он попадет в строку 03 приложения ЦП за следующий отчетный период