* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 87, № 88, с. 14, 2016, № 35 — 36, с. 6, № 37, с. 7.
** Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV.
Так почему же именно в Минсоцполитики? Дело в том, что условия предоставления, продолжительность и порядок выплаты больничных и пособия по беременности и родам установлены Законом № 1105. Согласно этому Закону КМУ утвердил Порядок № 1266, в котором приведен механизм расчета средней зарплаты для оплаты периода временной нетрудоспособности, в том числе в связи с беременностью и родами. Так вот,
право давать разъяснение о применении Порядка № 1266 предоставлено именно Минсоцполитики
Это прямо указано в п. 4 постановления КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.
С адресатом разобрались. Переходим к сути проблемы.
Все начинается с ограничений
Законом № 1105 установлены ограничения в отношении сумм больничных и пособия по беременности и родам (см. ч. 4 ст. 19, ч. 2 ст. 24, ч. 2 ст. 26 данного Закона). Все эти ограничения можно условно разбить на общие и специальные.
Общие ограничения. Они предназначены для застрахованных лиц, страховой стаж которых за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая составляет 6 месяцев и больше. Озвучим эти ограничения.
В отношении декретных. Их сумма в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ и не может быть меньше размера минимальной зарплаты (далее — МЗП), установленной на момент наступления страхового случая.
В отношении больничных. Сумма больничных в расчете на месяц не должна превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ.
Кроме того, и в отношении больничных, и в отношении декретных среднедневная заработная плата не может превышать максимальную величину базы начисления ЕСВ в расчете на один календарный день.
Специальные ограничения. Они предусмотрены для застрахованных лиц, страховой стаж которых за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая не превышает 6 месяцев.
В отношении декретных. Сумма пособия по беременности и родам в расчете на месяц не должна быть выше двукратного размера МЗП и не может быть меньше размера МЗП, установленного законом в месяце наступления страхового случая.
В отношении больничных. Сумма больничных в расчете на месяц не может превышать размер МЗП, установленный законом в месяце наступления страхового случая.
Как это работает
Чтобы соблюсти приведенные выше ограничения, страхователи должны сравнить сумму среднедневной заработной платы, рассчитанной исходя из фактической зарплаты, начисленной застрахованному лицу в расчетном периоде, с соответствующими ограничивающими показателями, а именно со среднедневной зарплатой, исчисленной из:
— МЗП, установленной законом в месяце наступления страхового случая (далее — минимальная среднедневная зарплата);
— двукратного размера МЗП, установленной законом в месяце наступления страхового случая (далее — двукратная минимальная среднедневная зарплата) — если применяют специальные ограничения;
— размера максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленного в последнем месяце расчетного периода (далее — максимальная среднедневная зарплата) — если применяют общие ограничения.
Если сумма фактической среднедневной зарплаты:
— не выходит за рамки ограничивающих показателей, для расчета больничных/декретных используется сумма фактической среднедневной зарплаты;
— нарушает ограничивающий показатель, для расчета больничных/декретных используется сумма нарушенного показателя (т. е. минимальная среднедневная зарплата или двукратная минимальная среднедневная зарплата либо максимальная среднедневная зарплата).
Механизм расчета ограничивающих показателей прописан в Порядке № 1266. Внимание!
При их исчислении применяется среднемесячное количество календарных дней — 30,44
Итак, если вы рассчитываете больничные/декретные исходя из нарушенного ограничивающего показателя в полных месяцах временной нетрудоспособности (пребывание в декретном отпуске), с количеством календарных дней:
— 31 — сумма больничных (декретных) будет превышать верхний предел;
— 30 (28, 29 — для февраля) — сумма пособия по беременности и родам будет меньше, чем размер МЗП, установленной на время наступления страхового случая.
Выходит, чтобы выполнить требования Закона № 1105 по ограничивающим показателям в расчете на месяц, нам нужно в полных месяцах временной нетрудоспособности (декретного отпуска) «срезать» сумму больничных/декретных, превысившую верхний предел, либо «дотянуть» сумму декретных до размера МЗП в зависимости от того, какой показатель использовался при расчете.
Именно так мы разъясняли на страницах «Налоги и бухгалтерский учет». И эти разъяснения согласовались с объяснениями, приведенными в примере 4 разд. III Примеров № 1022****.
И все же лучше на примере...
Работница, которая за последние 12 месяцев заработала себе страховой стаж менее 6 месяцев, идет в декретный отпуск с 20 мая 2016 года на 126 календарных дней.
Применяем специальные ограничения. Для работницы размер:
— нижнего ограничивающего показателя (минимальной среднедневной зарплаты) будет равен 47,63 грн. (1450,00 грн.: 30,44);
— верхнего ограничивающего показателя (двукратной минимальной среднедневной зарплаты) — 95,27 грн. (1450,00 грн. х 2: 30,44).
Допустим, что:
1 вариант — фактическая среднедневная зарплата превысила верхний ограничивающий показатель. Для расчета декретных используем размер нарушенного ограничивающего показателя (т. е. двукратной минимальной среднедневной зарплаты — 95,27 грн.).
Рассчитываем пособие по беременности и родам в разрезе месяцев, на которые приходится отпуск в связи с беременностью и родами (см. табл. ниже).
| Период | Дни к оплате | Расчет, грн. | Сумма пособия с учетом ограничений, грн. |
| Май | 11 | 1047,97 (95,27 х 11) | 1047,97 |
| Июнь | 30 | 2858,10 (95,27 х 30) | 2858,10 |
| Июль | 31 | 2953,37 (95,27 х 31) | 2900,00 |
| Август | 31 | 2953,37 (95,27 х 31) | 2900,00 |
| Сентябрь | 23 | 2191,21 (95,27 х 23) | 2191,21 |
| Всего | 126 | Х | 11897,28 |
Объясним. В июле и августе (полных месяцах нахождения в декретном отпуске) сумма пособия по беременности и родам в расчете на месяц (2953,37 грн.) превысила верхний ограничивающий показатель (2900,00 грн. (1450,00 грн. х 2)). Поэтому в этих месяцах сумму пособия «срезаем» до размера нарушенного показателя. Ведь в Законе № 1105 четко сказано, что у тех застрахованных лиц, которые за 12 месяцев заработали страховой стаж менее 6 месяцев, сумма декретных в расчете на месяц не должна превышать двукратный размер МЗП;
2 вариант — фактическая среднедневная зарплата выше минимальной среднедневной зарплаты и ниже двукратной минимальной среднедневной зарплаты. Для расчета декретных используем фактическую среднедневную зарплату. Допустим, что ее величина равна 60,00 грн.
Рассчитаем сумму пособия по беременности и родам:
60,00 х 126 = 7560,00 (грн.);
3 вариант — фактическая среднедневная зарплата не дотянула до нижнего ограничивающего показателя. Для расчета декретных используем размер нарушенного ограничивающего показателя (т. е. минимальной среднедневной зарплаты — 47,63 грн.).
Рассчитываем пособие по беременности и родам в разрезе месяцев, на которые приходится отпуск в связи с беременностью и родами (см. табл. ниже).
| Период | Дни к оплате | Расчет, грн. | Сумма пособия с учетом ограничений, грн. |
| Май | 11 | 523,93 (47,63 х 11) | 523,93 |
| Июнь | 30 | 1428,90 (47,63 х 30) | 1450,00 |
| Июль | 31 | 1476,53 (47,63 х 31) | 1476,53 |
| Август | 31 | 1476,53 (47,63 х 31) | 1476,53 |
| Сентябрь | 23 | 1095,49 (47,63 х 23) | 1095,49 |
| Всего | 126 | Х | 6022,48 |
Наши объяснения. В июне (полном месяце нахождения в декретном отпуске) сумма пособия по беременности и родам в расчете на месяц (1428,90 грн.) ниже минимальной заработной платы, установленной в месяце наступления страхового случая (1450,00 грн.). Чтобы не допустить нарушения Закона № 1105, «дотягиваем» сумму помощи до размера МЗП, действующего в месяце наступления страхового случая.
Все легко и просто, но…
Что на местах?
А на местах некоторые органы ФВПТ настаивали на другом.
Если в полных месяцах нахождения на больничном (в отпуске в связи с беременностью и родами) сумма пособия превышает максимальную базу начисления ЕСВ, установленную в последнем месяце расчетного периода (двукратный размер МЗП, установленной в месяце наступления страхового случая — если применяют специальные ограничения), сумму пособия в таком месяце следует «срезать» до размера такой величины.
А вот если сумма декретных, рассчитанная исходя из минимальной среднедневной зарплаты, в полных месяцах нахождения в отпуске в связи с беременностью и родами ниже МЗП, установленной в месяце наступления страхового случая, — ничего «дотягивать» не нужно! Несогласным рассказывали о штрафах за неправомерное использование страховых средств…
Но почему так?!! Ведь требования о «не больше — не меньше» установлены одними и теми же нормами Закона № 1105! И если, руководствуясь ими, мы «срезаем» то, что выше верхнего предела (см. пример, вариант 1), то, вполне логично, должны «дотягивать» до нижнего предела (см. пример, вариант 3), если сумма декретных в расчете на месяц ниже МЗП.
Мы не могли оставить этот вопрос нерешенным. Поэтому обратились за разъяснениями в Минсоцполитики.
Только так и никак иначе
В письме, адресованном «социальному» министерству, мы привели тот же пример (вариант 3), который с вами рассмотрели выше. И спросили: какая сумма пособия по беременности и родам должна быть начислена и выплачена работнице за июнь 2016 года: фактически рассчитанная исходя из минимальной среднедневной зарплаты (1428,90 грн.) или в сумме не менее размера минимальной заработной платы, установленной законом в месяце наступления страхового случая (1450,00 грн.)?
Что нам ответили в Минсоцполитики? Цитируем вывод из письма от 23.06.2016 г. № 215/18/99-16:
«если сумма пособия в расчете на месяц меньше размера минимальной заработной платы (в примере, приведенном в письме, это июнь), то необходимо осуществить в этом месяце доплату до указанной суммы и соответственно увеличить общую сумму пособия по беременности и родам»
Такой алгоритм предусмотрен в примере 4 разд. III Примеров № 1022.
Кроме того, ведомство обратило внимание на то, что Закон № 1105 и Порядок № 1266 не содержат уточнений в отношении суммы пособия в расчете на месяц в зависимости от режима работы застрахованного лица. Поэтому даже если оно работает на условиях неполного рабочего времени, сумма декретных в расчете на месяц должна быть не меньше размера МЗП, установленного в месяце наступления страхового случая.
Надеемся, что в вопросе «срезания и дотягивания» теперь будет поставлена точка.
выводы
- Закон № 1105 и Порядок № 1266 устанавливают общие и специальные ограничения по суммам декретных и больничных, выплачиваемых работникам.
- При расчете пособия работнику применяют:
— общие ограничения, если в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая он заработал себе страховой стаж 6 месяцев или более;
— специальные ограничения, если за 12 месяцев перед наступлением страхового случая его страховой стаж недотянул до 6 месяцев. - Если в полных месяцах пребывания в декретном отпуске сумма пособия в расчете на месяц меньше размера МЗП, необходимо осуществить в этом месяце доплату до указанной суммы и соответственно увеличить общую сумму пособия по беременности и родам.
