Темы статей
Выбрать темы

Сомнительная и безнадежная

Бухгалтерский учет. Дебиторская задолженность признается активом, только если существует вероятность получения экономических выгод и ее сумма может быть достоверно определена ( п. 5 П(С)БУ 10). Именно поэтому, когда задолженность приобретает признаки безнадежной (существует уверенность в том, что она не будет возвращена или по ней истек срок исковой давности), ее необходимо списать с баланса.

Порядок ее списания будет зависеть от того, создавался ли под такую задолженность резерв сомнительных долгов (РСД) (о правилах его создания и налоговых последствиях этой операции см. на с. 25). Если безнадежная задолженность списывается за счет РСД, в учете это отражается проводкой: Дт 38 — Кт 36, 37. Но такое списание возможно лишь в пределах суммы РСД. Если же суммы РСД недостаточно, безнадежная задолженность списывается на другие операционные расходы: Дт 944 — Кт 36, 37. Точно так же отражают списание задолженности, по которой РСД не создавался.

Налог на прибыль. У плательщиков, которые при определении объекта обложения бухгалтерский финансовый результат не корректируют, и расходы на создание РСД, и прямые расходы от списания безнадежной задолженности, отраженные в бухгалтерском учете, без каких-либо корректировок «перекочуют» и в «налоговоприбыльный». А вот у тех, для кого корректировка обязательна, не всё так просто. Согласно п. 139.2 НКУ у них финрезультат:

1) увеличивается:

— на сумму расходов на формирование РСД;

— на сумму расходов от списания дебиторки, которая не соответствует признакам из п.п. 14.1.11 НКУ, сверх суммы РСД;

2) уменьшается:

— на сумму корректировки РСД в соответствии с П(С)БУ/МСФО, на которую увеличился финрезультат до налогообложения.

Как видите, финрезультат увеличивается на сумму сформированного РСД, но при списании задолженности за счет РСД на эту же сумму не уменьшается. Уменьшение происходит только при корректировке суммы РСД (см. письмо ГФСУ от 05.05.2016 г. № 10101/6/99-99-15-03-02-15, от 12.03.2016 г. № 5390/6/99-99-19-02-02-15, БЗ 102.06.02).

Так что после всех корректировок в «налоговоприбыльном» учете останутся только расходы от списания безнадежной согласно п.п. 14.1.11 НКУ задолженности, которые в бухучете прошли мимо РСД. А вот сумма задолженности, которая соответствует налоговым признакам безнадежности, но в бухучете списана за счет РСД, объект налогообложения не уменьшит. Ну и конечно же, не уменьшит его и дебиторка, не соответствующая признакам, установленным п.п. 14.1.11 НКУ .

НДС. НДС-последствия списания безнадежной задолженности будут зависеть от характера этой задолженности.

Если это задолженность за отгруженные, но не оплаченные товары/услуги, уменьшить НО при ее списании нет никаких оснований — поставка состоялась, а ст. 192 НКУ возможности корректировки НО ни при отсутствии оплаты, ни при списании задолженности не предусматривает.

Налоговики законодательных оснований для корректировки НО в таком случае тоже не видят (см. БЗ 101.05, 101.07).

А вот покупатель, по мнению налоговиков, в этой ситуации обязан откорректировать НК ( письмо ГФСУ от 05.10.2015 г. № 21062/6/99-99-19-03-02-15, БЗ 101.07). Их аргументы следующие: товары, за которые оплата не произведена, считаются бесплатно полученными, а значит, отсутствует факт их приобретения. Потому и права на НК по таким товарам нет. Осуществить корректировку налоговики предлагают на основании бухгалтерской справки.

Мы с такой позицией никогда не соглашались и сегодня считаем, что законодательных оснований для корректировки НК в этом случае нет. Неоплаченные товары нельзя считать бесплатно полученными, хотя бы потому, что они не соответствуют определению безвозмездно полученных товаров, приведенному в п.п. 14.1.13 НКУ. Ну, и факт их приобретения тут налицо.

Если продавец получил предоплату, но не отгрузил товар/услугу, то аванс по истечении срока исковой давности становится безвозвратной финансовой помощью ( п.п. 14.1.257 НКУ), а последняя НДС не облагается. Значит, НО продавца должны быть откорректированы, т. е. соответственно уменьшены. Не против такой корректировки и налоговики (см. письмо Миндоходов от 23.06.2014 г. № 11237/6/99-99-19-03-02-15).

В этом случае и покупателю от необходимости откорректировать (уменьшить) НК никуда не деться. Ведь поставка товаров так и не произошла — операция приобретения отсутствует.

Единый налог. Согласно абз. 3 п. 292.3 НКУ в доход плательщика ЕН 3 группы — НДСника включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Из этого следует: у ФЛП на ЕН 1 и 2 групп, а также единоналожника 3 группы — неплательщика НДС сумма кредиторки с истекшим сроком исковой давности в ЕН-доход не попадает.

Однако, вообще мимо налогообложения эта сумма пройдет только у юрлиц — неплательщиков НДС на ЕН 3 группы. А вот у ФЛП на ЕН 1, 2 и 3 групп — неплательщиков НДС эта сумма попадет под «гражданские» правила налогообложения согласно п. 164.2.7 НКУ. Этот пункт устанавливает: в доход физлица включается сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности и которая превышает 50 МЗП, установленной на начало года, (кроме сумм налоговой задолженности, по которой минул срок исковой давности согласно разд. II НКУ). Такой ФЛП самостоятельно уплачивает НДФЛ с этих доходов (по ставке 18 %) и указывает его в соответствующей декларации.

Но вернемся к доходу «третьегруппника-НДСника».

Во-первых, обратите внимание: в доход включается не любая безнадежная задолженность, а только та, по которой истек срок исковой давности. Такая задолженность может возникнуть, если единоналожник получил:

— предоплату от покупателя, но в течение срока исковой давности не отгрузил ему товары;

— товары от поставщика, но в течение срока исковой давности не оплатил их;

— кредит (займ), но в течение срока исковой давности не погасил его.

В первом случае доход на сумму полученной от покупателя предоплаты единоналожник уже отражал (на дату ее получения). Поэтому, на наш взгляд, повторно включать эту сумму в доход не следует. Ведь по истечении срока исковой давности полученная предоплата теряет свой «авансовый» статус и превращается в «истекшую» кредиторку. Так что, даже если решите отразить доход во исполнение требований абз. 3 п. 292.3 НКУ, не забудьте откорректировать доход, который ранее уже отразили по предоплате и, соответственно, обложили ЕН.

При получении кредита (займа) единоналожник доход не отражал, поэтому по истечении срока исковой давности вся его непогашенная часть попадет в доход. Однако, учтите: если речь идет о возвратной финпомощи, то она попадет в доход уже по истечении 12 календарных месяцев со дня ее получения ( п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Тогда по истечении срока исковой давности повторно отражать эту сумму в доходах не нужно.

Если истек срок исковой давности по кредиторской задолженности перед поставщиком, признать доход согласно абз. 3 п. 292.3 НКУ однозначно нужно.

Датой признания дохода является дата списания «истекшей» задолженности ( п. 292.6 НКУ). Но ФЛП никакого «списания» (бухгалтерского) не осуществляет, поэтому ему следует ориентироваться на дату, когда срок исковой давности истек.

Сумма списанной кредиторки попадает в доход без учета входящих в нее сумм НДС.

Что мы еще писали на эту тему

№ п/п

Название комментария/статьи/темы номера/спецвыпуска

Источник

1

Резерву учет — бухгалтеру почет, или Создаем резерв сомнительных долгов

2016, № 45, с. 11

2

Когда задолженность можно считать безнадежной

2016, № 43, с. 6

3

НДС учет безнадежной задолженности-2, или Деньги — утром, а стульев — не дождались

2015, № 98, с. 15

4

НДС учет безнадежной задолженности, или Стулья — утром, а денег — не дождались

2015, № 98, с. 10

5

Учет сомнительной и безнадежной задолженности

2015, № 29

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше