Нет, так сделать нельзя. Для того, чтобы отразить налоговый кредит (НК), вам придется подать уточняющие расчеты ко всем периодам, в течение которых он не был отражен. Поясним почему.
Правило «365 дней» установлено в абз. 4 п. 198.6 НКУ. Оно гласит: в случае, если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним на протяжении 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.
Как видите, речь здесь идет исключительно об отражении НК на основании зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных. Поэтому формально на счета, впрочем, как и на любые другие «заменители», это правило не действует. Не стали «лояльничать» в этом вопросе и налоговики. Они подтверждают: отразить НК на основании «заменителей» налоговых накладных, предусмотренных пп. «а» и «б» п. 201.11 НКУ, можно исключительно в соответствующем отчетном периоде (см. БЗ 101.14/«Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 45, с. 5).
Что это за период?
Напомним, что согласно п. 198.2 НКУ датой отнесения сумм налога в НК считается дата, случившаяся ранее:
— дата списания средств с банковского счета;
— дата получения товаров/услуг.
Но это еще не все. Для отражения НК обязательно также наличие документа, который дает право его отразить (п. 198.6 НКУ).
Так что соответствующим периодом для отражения НК по счету будет период, в котором выполнены оба условия: произошло первое событие по операции приобретения (и тому есть документальное подтверждение) и получен счет.
Отразить НК по счету в соответствующем периоде сейчас вы можете, только воспользовавшись механизмом исправления ошибки. Его устанавливает п. 50.1 НКУ. Он гласит: в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетов сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) плательщик налогов самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, которые содержатся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, установленных этой статьей), он обязан предоставить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на время предоставления уточняющего расчета.
В общем, п. 50.1 НКУ требует, чтобы ошибка, обнаруженная в течение 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления ошибочной декларации, обязательно была исправлена.
Воспользоваться этой возможностью — единственный выход для восстановления права на НК по счетам. Так что вам необходимо подать уточняющие расчеты к декларациям за все периоды, в которых НК по счетам не отражался. Ни штрафы, ни пеня в этом случае не грозят.
