6.1. Формы и порядок выплаты заработной платы
Формы выплаты
Формы выплаты заработной платы установлены ст. 23 Закона об оплате труда. Согласно этой статье заработная плата выплачивается в денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины.
Выплата заработной платы в форме долговых обязательств и расписок или в любой другой форме запрещена
Заметим: ч. 2 ст. 23 Закона об оплате труда предусмотрена возможность выплаты зарплаты банковскими чеками в порядке, установленном КМУ по согласованию с НБУ. Однако де-факто такой механизм выплаты зарплаты на сегодняшний день не действует, поскольку указанный порядок так и не был принят (см. разъяснение Минюста от 17.05.2012 г.).
Как исключение коллективным договором, заключенным на предприятии, может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не выше себестоимости). Однако размер «натуральной» выплаты не должен превышать 30 % начисленной за месяц суммы заработной платы (больше см. в подразделе 6.6 на с. 56).
На основании личного заявления работника выплата ему заработной платы может проводиться через учреждения банков, почтовыми переводами на указанный им счет (адрес) с обязательной оплатой таких услуг за счет работодателя ( ч. 5 ст. 24 Закона об оплате труда).
Итак, мы определились с возможными формами выплаты заработной платы. А теперь поговорим о порядке ее выплаты.
Периодичность выплаты
Требования к порядку выплаты заработной платы распространяются на всех работодателей — как на предприятия, так и на физических лиц — предпринимателей. В частности, законодательство обязует выплачивать заработную плату работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные в коллективном договоре или нормативном акте работодателя*. Но такая выплата должна осуществляться ( ч. 1 ст. 115 КЗоТ и ч. 1 ст. 24 Закона об оплате труда):
* Такой документ должен быть согласован с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а при отсутствии таких органов — с представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом).
1) не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней;
2) не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата.
Эти условия должны соблюдаться и для аванса, и для заработной платы за вторую половину месяца
Таким образом, заработок за первую половину месяца, т. е. за первые 15 дней, должен быть выплачен не позднее 22-го числа текущего месяца (15 + 7). В свою очередь, заработная плата за вторую часть месяца выплачивается не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. Такой вывод следует из письма Минтруда от 22.11.2010 г. № 964/13/84-10.
При этом нужно соблюдать требование о 16 календарных днях между выплатами зарплаты. То есть нельзя выплачивать аванс, скажем, 16-го числа, а заработную плату за вторую половину месяца — 7-го числа, поскольку разрыв между этими выплатами превышает 16 календарных дней.
Рассмотрим пример.
Пример 6.1. Коллективным договором, действующим на предприятии, установлено, что выплата заработной платы осуществляется два раза в месяц, не позднее 5 дней по окончании периода, за который она производится.
Определим конкретные сроки выплаты заработной платы за первую (аванс) и вторую половину месяца.
Первая половина месяца — это период с 1-го по 15-е число (15 календарных дней), следовательно, датой выплаты аванса будет 20-е число месяца (15 + 5). Срок выплаты заработной платы за вторую половину месяца — 5-е число месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты.
Обратите внимание: ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда определяют минимальное количество выплат заработной платы в месяц. Поэтому в коллективном договоре или нормативном акте работодателя может быть предусмотрена выплата зарплаты более двух раз в месяц, например, один раз в неделю или каждые 10 дней.
Выплачивать заработную плату минимум два раза в месяц — это обязанность работодателя, которую он должен выполнять независимо от согласия работника получать заработную плату один раз в месяц.
Установление в документах, регламентирующих периодичность и сроки выплаты заработной платы, условия о ее выплате один раз в месяц неправомерно
Дело в том, что согласно ст. 9 КЗоТ условия договоров о труде, ухудшающие положение работников по сравнению с трудовым законодательством Украины, являются недействительными.
Не спасет работодателя от ответственности за нарушение положений ч. 1 ст. 115 КЗоТ и ч. 1 ст. 24 Закона об оплате труда и наличие у него заявлений работников с просьбой выплачивать заработную плату один раз в месяц. Поэтому, даже если работник отказывается от получения аванса, работодатель все равно обязан рассчитать ему аванс, снять сумму аванса в банке и оприходовать ее в кассе предприятия или перечислить с текущего счета предприятия на зарплатную карточку работника. Если же работник не получил аванс в кассе, то по истечении 3 рабочих дней работодатель должен составить ведомость депонированных сумм и сдать не полученную работником сумму аванса в банк, а потом выплатить его вместе с суммой заработной платы за вторую половину месяца.
Заметьте: нарушением будет и выплата в аванс всей суммы заработной платы, причитающейся работнику за текущий месяц. Ведь в этом случае требование о выплате не реже двух раз в месяц через промежуток, не превышающий 16 календарных дней, также будет нарушено.
Невыплата заработной платы за первую (вторую) половину месяца в связи с отсутствием денежных средств на банковском счете работодателя тоже не освобождает его должностных лиц от ответственности за нарушение требований указанных выше норм КЗоТ и Закона об оплате труда. Подробнее об ответственности см. на с. 47.
Как было отмечено выше, работодатель должен выплачивать зарплату в рабочие дни.
А если день выплаты заработной платы совпал с выходным, праздничным или нерабочим днем
В таком случае зарплату необходимо выплатить работникам накануне ( ч. 2 ст. 115 КЗоТ).
Пример 6.2. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье. В соответствии с коллективным договором заработная плата за первую половину месяца должна выплачиваться 20-го числа.
Поскольку 20 июня 2016 года не является рабочим днем в связи с праздником Троицы, приходящимся на воскресенье 19 июня, а 18 июня (суббота) — выходной, зарплату за первую половину июня 2016 года предприятие должно выплатить 17 июня.
Помните: оплату труда работников предприятия производят в первоочередном порядке ( ч. 3 ст. 15 Закона об оплате труда). Все прочие платежи предприятие осуществляет только после выполнения обязательств по оплате труда.
Выплату заработной платы осуществляют по месту работы. Выплачивать ее в магазинах розничной торговли, питейных и развлекательных заведениях запрещено, за исключением случаев, когда заработная плата выплачивается работающим в этих заведениях лицам ( ч. 4 ст. 24 Закона об оплате труда).
Размер аванса
Теперь рассмотрим, в каком размере нужно выплачивать заработную плату за первую половину месяца.
Статьей 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда установлено, что размер заработной платы за первую половину месяца должен быть не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.
То есть расчет суммы аванса производят исходя из тарифной ставки (должностного оклада) с учетом отработанного работником времени за период с 1-го по 15-е число месяца, за который выплачивается зарплата. Имейте в виду:
премии, доплаты, надбавки и другие поощрительные и компенсационные выплаты при определении суммы аванса не учитывают
Начисляют такие выплаты в конце месяца, а их выплату осуществляют в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
Пример 6.3. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с двумя выходными — суббота и воскресенье. Должностной оклад работника составляет 4000,00 грн. Выплата заработной платы производится два раза в месяц — 20-го и 5-го числа месяца. Определим минимальный размер аванса, который должен получить работник в июне 2016 года, если за период с 1-го по 15-е число им отработано 11 рабочих дней.
Минимальная сумма аванса, причитающаяся работнику за первую половину июня 2016 года, составит:
4000,00 грн. : 20 дн. х 11 дн. = 2200,00 грн.,
где 20 — количество рабочих дней в июне 2016 года.
Таким образом, размер заработной платы за первую половину июня 2016 года составил 55 % оклада работника (2200,00 грн. : 4000,00 грн. х 100 %).
Пример 6.4. Используя условия примера 6.3, рассчитаем минимальную сумму аванса, которую при таких же условиях следовало выплатить в мае 2016 года.
Минимальная сумма аванса, причитающаяся работнику за первую половину мая 2016 года, равна:
4000,00 грн. : 19 дн. х 7 дн. = 1473,68 грн.,
где 19 — количество рабочих дней в мае 2016 года;
7 — количество рабочих дней, отработанных работником за первую половину мая 2016 года (с 1-го по 15-е число).
Таким образом, минимальная сумма аванса за первую половину мая 2016 года составила 36,8 % оклада (1473,68 грн. : 4000,00 грн. х 100 %).
Как видите, в разные месяцы календарного года размер аванса работника может различаться, причем порой существенно. Поэтому для соблюдения требований ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда имеет смысл установить в коллективном договоре (нормативном акте работодателя, регулирующем эти вопросы) аванс в фиксированном размере большем, нежели 50 % от оклада (например, 55 или 60 %). Это удобно еще и тем, что в таком случае не придется проводить ежемесячные расчеты минимальной суммы аванса по каждому работнику.
Рассмотрим пример.
Пример 6.5. Должностной оклад работника составляет 3800,00 грн. Выплата заработной платы на предприятии производится два раза в месяц — 20-го и 5-го числа. Согласно коллективному договору аванс выплачивается в размере 55 % должностного оклада. Определим размер аванса, который должен получить работник в июне 2016 года, если за период с 1-го по 15-е число им отработаны все рабочие дни согласно графику работы предприятия.
Заработная плата работника за первую половину июня 2016 года составит:
3800,00 грн. х 55 % : 100 % = 2090,00 грн.
На практике бывает, что работники по каким-либо причинам не полностью отрабатывают первую половину месяца (например, из-за отпуска или болезни). В таком случае при определении суммы аванса необходимо учитывать фактически отработанное работниками время за первую половину месяца (с 1-го по 15-е число), дабы не выплатить сумму аванса большую, нежели сумма заработной платы, причитающаяся за месяц.
А если аванс все же был рассчитан неверно и превысил сумму заработка за месяц (т. е. за работником образовалась дебиторская задолженность)? Тогда на основании ст. 127 КЗоТ для возврата излишне выданного аванса производят удержание из заработной платы на основании приказа (распоряжения) работодателя.
Помните:
заработную плату за первую половину месяца необходимо выплачивать всем работникам независимо от системы оплаты труда, установленной на предприятии (у предпринимателя)
Поэтому, несмотря на то что в ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда о порядке определения суммы аванса для работников-сдельщиков ничего не сказано, не выплачивать им аванс только лишь на этом основании нельзя. Из разъяснений Минтруда, приведенных в письме от 22.11.2010 г. № 964/13/84-10, следует, что сумму аванса для сдельщиков определяют исходя из фактического объема произведенной продукции (работ, услуг) за первую половину месяца и сдельных расценок.
Халатно относиться к рассмотренному выше порядку выплаты заработной платы не рекомендуем, ведь в таком случае вас может настигнуть дисциплинарная, административная и даже уголовная ответственность. Подробнее об этом — далее.
Ответственность за нарушение порядка и сроков выплаты зарплаты
Как мы уже сказали, за нарушение требований, устанавливающих порядок и сроки выплаты зарплаты, действующим законодательством предусмотрена дисциплинарная, административная и уголовная ответственность.
Дисциплинарная ответственность. Порядок ее применения устанавливают ст. 147 — 152 КЗоТ. Она заключается в вынесении работодателем дисциплинарного взыскания (в виде выговора или увольнения) должностному лицу, нарушившему трудовое законодательство.
Повлиять на ситуацию может и профсоюз. Так, по требованию выборного органа первичной профсоюзной организации (профсоюзного представителя) собственник или уполномоченный им орган обязан расторгнуть трудовой договор с руководителем предприятия, нарушающим законодательство о труде, о коллективных договорах и соглашениях ( ст. 45 КЗоТ).
Административная ответственность. Кроме дисциплинарной ответственности, должностные лица предприятий, а также физлица-предприниматели могут быть привлечены к административной ответственности.
Так, админответственность в виде штрафа предусмотрена за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы, выплату заработной платы не в полном объеме, а также за другие нарушения законодательства о труде ( ч. 1 ст. 41 КУоАП). Размер штрафа может составлять от 30 до 100 ннмдг* (от 510 до 1700 грн.).
* Здесь и далее — не облагаемый налогом минимум доходов граждан.
Более строгое наказание грозит лицу, которое в течение года уже было подвергнуто административному взысканию за такое же правонарушение. Также больший штраф применяется за совершение перечисленных действий в отношении несовершеннолетнего, беременной женщины, одинокого отца, матери или лица, которое их заменяет и воспитывает ребенка в возрасте до 14 лет либо ребенка-инвалида. В этих случаях штраф составит от 100 до 300 ннмдг (от 1700 до 5100 грн.).
Указанные нарушения могут быть выявлены при проверке специалистами органов Гоструда, которые составляют соответствующий протокол. Решение о наложении административного штрафа на должностных лиц предприятия и физлиц-предпринимателей по ст. 41 КУоАП выносит суд.
Скажем несколько слов о сроках, в течение которых может быть применена административная ответственность. В соответствии со ст. 38 КУоАП, если дела об административном правонарушении подведомственны суду, взыскание может быть наложено не позднее чем через 3 месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее чем через 3 месяца со дня его выявления.
Проступок в виде нарушения установленных сроков выплаты заработной платы начинается с момента, когда работнику должна быть выплачена заработная плата (в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя), и продолжается до тех пор, пока работодатель ее не выплатит или пока факт правонарушения не будет выявлен соответствующим должностным лицом. На это указывает Минтруда в письме от 28.08.2002 г. № 06/2-4/196.
Следовательно, административное взыскание за нарушение сроков выплаты заработной платы может быть применено в течение 3 месяцев со дня ее фактической выплаты. Ведь с этого момента правонарушение будет считаться прекратившимся (см. письмо Минюста от 01.12.2003 г. № 22-34-1465). Если же зарплата так и не была выплачена, админштраф может быть наложен в течение 3 месяцев с момента выявления нарушения специалистами органа Гоструда. При этом моментом выявления нарушения следует считать день подписания акта проверки, в котором зафиксировано нарушение сроков выплаты заработной платы.
Уголовная ответственность. К уголовной ответственности может быть привлечен руководитель предприятия любой формы собственности, а также физлицо-предприниматель за безосновательную невыплату заработной платы более чем за один месяц, совершенную им умышленно. Меры такой ответственности определены в ст. 175 УКУ. Так, в соответствии с этой статьей к виновному лицу может быть применено одно из следующих наказаний:
— штраф в размере от 500 до 1000 ннмдг (от 8500 до 17000 грн.);
— исправительные работы на срок до 2 лет;
— лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 3 лет.
Если заработная плата не выплачивается работникам более одного месяца в результате нецелевого использования средств, предназначенных для выплаты заработной платы, руководителю предприятия или предпринимателю грозит одно из следующих наказаний:
— наложение штрафа от 1000 до 1500 ннмдг (от 17000 до 25500 грн.);
— ограничение свободы на срок до 3 лет;
— лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до 3 лет.
Решения о применении вышеуказанных санкций выносит суд. Учтите: если до привлечения лица к уголовной ответственности была осуществлена выплата задолженности работникам по заработной плате, такое лицо освобождается от уголовной ответственности.
Кроме перечисленных видов ответственности, которые угрожают физическим лицам, виновным в нарушении порядка и сроков выплаты заработной платы, существуют еще финансовые санкции, применяемые к субъектам хозяйствования ( ст. 265 КЗоТ). В этих случаях штрафные санкции налагают органы Гоструда*. О том, как могут наказать предприятия и физических лиц — предпринимателей, см. в табл. 6.1.
Таблица 6.1. Ответственность субъектов хозяйствования
| № п/п | Нарушение | Санкция |
| 1 | Нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц, выплата их не в полном объеме | Штраф в 3-кратном размере МЗП, установленной законом на момент выявления нарушения |
| 2 | Несоблюдение минимальных государственных гарантий в оплате труда | Штраф в 10-кратном размере МЗП, установленной законом на момент выявления нарушения, за каждого работника, в отношении которого совершено такое нарушение |
| 3 | Выплата заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и налогов* | Штраф в 30-кратном размере МЗП, установленной законом на момент выявления нарушения, за каждого работника, в отношении которого совершено такое нарушение |
| * О порядке и сроках уплаты удержаний из заработной платы и начислений на нее см. в разделах 7 и 8 этого спецвыпуска. | ||
6.2. Ограничение размера отчислений из заработной платы
Выплачивая заработную плату, работодатель, среди прочего, обязан уведомить работника о размере и основаниях отчислений из его заработной платы ( ст. 110 КЗоТ). Какие же это отчисления могут быть? Все отчисления из заработной платы можно разделить на:
1) обязательные — те, которые производят по исполнительным документам, в соответствии со ст. 3 Закона № 606 (ср. ). То есть это отчисления, производимые по исполнительным листам, постановлениям судов, судебным приказам, исполнительным надписям нотариусов, постановлениям органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, и т. д.;
2) по инициативе работодателя. Сюда можно отнести отчисления, производимые на основании ст. 127 и 136 КЗоТ для:
— возврата аванса, выданного в счет заработной платы;
— погашения долга по подотчетной сумме;
— возврата излишне выплаченных сумм в результате счетных ошибок;
— возмещения ущерба, нанесенного по вине работника, в размере, не превышающем среднего месячного заработка;
— возврата излишне выданных отпускных за неотработанные дни при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
3) добровольные — те, которые производят по заявлению работника, поданному в письменном виде в бухгалтерию предприятия. Это могут быть отчисления на добровольное страхование, оплату коммунальных услуг, оплату товаров, приобретенных в кредит, удержание членских профсоюзных взносов и т. д.
Проводя обязательные отчисления из заработной платы работника и/или отчисления по инициативе работодателя, нужно учитывать ограничения, установленные ст. 127 — 129 КЗоТ. Так, общий размер всех отчислений при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины (например, когда отчисление происходит по нескольким исполнительным документам), — 50 % заработной платы, надлежащей к выплате работнику ( ст. 128 КЗоТ).
Наряду с КЗоТ ограничения по размеру отчислений из зарплаты для случаев взыскания по исполнительным документам установлены Законом № 606. Так, согласно ч. 3 ст. 70 этого Закона из заработной платы должника (физического лица, определенного исполнительным документом) может быть удержано по исполнительным документам до погашения задолженности в полном объеме:
— при взыскании алиментов, возмещении ущерба, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью, возмещении ущерба в связи с потерей кормильца и убытков или ущерба, причиненных преступлением, — 50 %;
— по всем остальным видам взысканий, если иное не предусмотрено законом, — 20 %.
Таким образом,
общий размер всех отчислений при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 % суммы, подлежащей выплате работнику «на руки»
Но здесь есть исключение — удержания из заработной платы в случае отбывания должником наказания в виде исправительных работ и взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. В таких случаях размер отчислений из заработка не может превышать 70 %.
Учтите: запрещено проводить отчисления из выходного пособия, компенсационных и других выплат, на которые согласно законодательству не может обращаться взыскание ( ст. 129 КЗоТ). Например, проводя удержание алиментов, работодатель руководствуется ст. 73 Закона № 606 и постановлением № 146. Эти документы содержат перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Перечислять все виды доходов, указанные в них, не будем. Приведем лишь те, которые могут быть начислены работодателем работнику — плательщику алиментов.
В частности, удержание алиментов не осуществляется с:
1) выходного пособия при увольнении;
2) необлагаемой суммы материальной помощи;
3) компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случаев, когда лицо при увольнении получает компенсацию за отпуск, не использованный в течение нескольких лет;
4) помощи на лечение;
5) пособия по беременности и родам;
6) компенсации работнику расходов в связи с переводом, направлением на работу в другую местность или служебной командировкой;
7) полевого обеспечения, надбавок к заработной плате и других сумм, которые выплачиваются вместо суточных и квартирных;
8) компенсационных сумм, выплачиваемых за амортизацию инструментов и изношенность одежды;
9) стоимости бесплатно предоставленных квартир и коммунальных услуг;
10) государственного пособия на погребение;
11) пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет;
12) дотаций на обеды, стоимости путевок в санатории и дома отдыха, предоставляемых за счет средств предприятий и организаций.
Обратите внимание:
максимальный размер отчислений из заработной платы работника определяют исходя из суммы, остающейся после удержания НДФЛ* и ВС**
* Здесь и далее — налог на доходы физических лиц.
** Здесь и далее — военный сбор.
То есть отчисления производят с «чистой» суммы заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
Что касается отчислений, производимых по добровольному решению работника на основании его заявления, то на них ограничения, установленные ст. 128 КЗоТ, не распространяются. То есть работодатель вправе удержать из заработной платы ту сумму, которую работник указал в заявлении об отчислении.
6.3. Выплата зарплаты наличными денежными средствами
Одним из способов выплаты заработной платы является выплата наличными в денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины ( ст. 23 Закона об оплате труда). Законодательство о наличном обращении, и в частности Положение № 637, предусматривает возможность выплаты заработной платы за счет:
— денежных средств, полученных в банке;
— наличной выручки, полученной от контрагентов.
Напомним: в общем случае предприятия не могут хранить в кассе в нерабочее время наличность в сумме, превышающей установленный лимит кассы* ( п. 2.8 Положения № 637). Однако для зарплатной наличности Положение № 637 делает исключение.
* Подробно об этом см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 40, с. 61,
Так, предприятия имеют право хранить в своей кассе наличность, полученную в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, сверх установленного лимита кассы в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке ( п. 2.10 Положения № 637). Для отдаленных обособленных подразделений предприятий железнодорожного транспорта и морских портов такой срок увеличен до 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Если выплата зарплаты производится из выручки, предприятие вправе хранить в кассе сверхлимитную зарплатную наличность в течение 3 рабочих дней со дня наступления сроков выплаты заработной платы в сумме, указанной в переданных в кассу ведомостях на выплату денег.
По истечении установленных выше сроков суммы наличности, оставшиеся не выплаченными отдельным работникам (депонированная заработная плата), могут быть сданы предприятием в банк или в пределах установленного лимита кассы оставаться в кассе предприятия ( п. 2.10 Положения № 637).
Выдача из кассы предприятия наличных на оплату труда работников может быть оформлена путем составления ( п. 3.8 Положения № 637):
— расходных кассовых ордеров ( типовая форма № КО-2 приведена в приложении 3 к Положению № 637) на каждого получателя. Отметим: как правило, выдачу зарплаты по расходным кассовым ордерам производят на предприятиях (предпринимателями) с малой численностью наемных работников либо в случае, когда выплата носит разовый характер и производится одному работнику (например, работнику выплачиваются отпускные, материальная помощь к отпуску и т. п.);
— ведомости на выплату денег (типовая форма приведена в приложении 1 к Положению № 637). Такой вариант является наиболее распространенным способом оформления выдачи заработной платы работникам. С порядком ее составления вы могли ознакомиться в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 40, с. 42.
Приведем пример заполнения расходного кассового ордера (далее — РКО) на выплату заработной платы (см. с. 52).
И РКО, и ведомость на выплату денег являются кассовыми документами. Поэтому, прежде чем выдать денежные средства по такому документу, кассир в обязательном порядке должен проверить правильность его заполнения и наличие всех реквизитов. Напоминаем:
исправления в РКО и ведомости не допускаются
Если при их составлении были допущены ошибки, следует оформить новые документы.
В случае когда выдача зарплаты производится по ведомости на выплату денег, на ее титульном листе делают разрешительную надпись о выдаче наличных за подписями руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных руководителем, с указанием сроков выдачи наличных и суммы.
В конце последнего дня выплаты зарплаты кассир обязан:
1) в ведомости на выплату денег напротив фамилий работников, которые не получили зарплату, в графе «Підпис про одержання» проставить оттиск штампа или сделать запись «Депонировано»;
2) на титульной странице ведомости указать фактически выплаченную сумму и сумму неполученной зарплаты, подлежащую депонированию (прописью и цифрами). Эти суммы сверяют с общим итогом по ведомости. После того как все необходимые реквизиты ведомости на выплату денег будут заполнены, кассир заверяет ее своей подписью;
3) составить реестр депонированной зарплаты (см. подробнее в подразделе 6.4 на с. 54);
4) сделать запись в кассовой книге согласно выписанному бухгалтерией расходному кассовому ордеру на сумму, которая была фактически выдана по ведомости на выплату денег.
После этого бухгалтер предприятия:
1) проверяет записи, сделанные кассиром в ведомости на выплату денег;
2) подсчитывает выданные и депонированные суммы по ведомости;
3) оформляет один общий РКО на сумму депонированной зарплаты, подлежащей сдаче в банк.
Если вы выплачиваете работнику зарплату по РКО, учтите: выдачу наличности по этому документу можно произвести лишь в день его составления ( абзац третий п. 3.10 Положения № 637). Поэтому, если работник не обратился за получением заработной платы в день составления РКО, кассир обязан возвратить такой РКО в бухгалтерию, а бухгалтер, в свою очередь, — аннулировать этот документ. При этом в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов нужно сделать отметку о том, что документ оплачен не был.
Выдачу заработной платы кассир осуществляет только лицу, указанному в РКО или ведомости на выплату денег ( п. 3.6 Положения № 637)
В то же время допускается выдача заработной платы по доверенности в тех случаях, когда работник не может сам получить причитающуюся ему заработную плату, в том числе когда он не может расписаться собственноручно в связи с болезнью или по другим уважительным причинам.
Оформление доверенности нужно осуществлять в соответствии с требованиями гл. 17 ГКУ. Согласно ч. 3 ст. 244 этого Кодекса доверенность — это письменный документ, выдаваемый одним лицом другому для представительства перед третьими лицами. Доверенность на получение заработной платы и других платежей, связанных с трудовыми отношениями, может быть удостоверена должностным лицом организации, в которой доверитель работает или учится, жилищно-эксплуатационной организации по месту его проживания, а также администрацией стационарного лечебно-профилактического учреждения, в котором он находится на лечении ( ч. 4 ст. 245 ГКУ).
В случае выдачи зарплаты на основании доверенности в ведомости на выплату денег перед подписью в получении денежных средств кассир делает запись: «По доверенности».
Если выдачу зарплаты осуществляют по РКО, то в его тексте после фамилии, имени и отчества получателя наличных указывают фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получить наличные. При этом в строке, предназначенной для информации о документе получателя наличности, приводят реквизиты документа доверенного лица.
Доверенность остается у кассира и прилагается к РКО или к ведомости.
Образец доверенности на получение заработной платы вы можете увидеть в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 40, с. 50.
6.4. Депонированная заработная плата
В предыдущем подразделе мы неоднократно упоминали о депонированной заработной плате. Пришло время разобраться с ней основательно. Начнем с определения.
Депонированная зарплата — это наличные денежные средства, полученные предприятиями (предпринимателями) для выплат, связанных с оплатой труда, и не выплаченные в установленный срок отдельным физическим лицам ( п. 1.2 Положения № 637).
Если денежные средства не получены работником в установленные сроки, то, как уже отмечалось ранее, в конце последнего дня выплаты зарплаты в ведомости на выплату денег кассир напротив фамилий работников, которые не получили зарплату, в графе «Підпис про одержання» проставляет оттиск штампа или делает запись «Депонировано». Сумму неполученной зарплаты, подлежащей депонированию, указывают (прописью и цифрами) на титульной странице ведомости на выплату денег.
Также кассиру необходимо составить реестр депонированной зарплаты по форме, приведенной в Методрекомендациях № 356. Такой реестр предназначен для ведения аналитического учета расчетов по сумме заработной платы, не полученной из кассы предприятия в срок, установленный для ее выплаты. Составляет реестр кассир за каждый период выплаты заработной платы отдельно.
Работник предприятия, который ведет учет депонированной заработной платы, делает отметку о выплате (перечислении, списании, переносе) депонированной заработной платы (графы 7 — 10) и своей подписью подтверждает каждую отраженную операцию. Согласно п. 38 Методрекомендаций № 356 такие записи производят на основании:
— РКО;
— платежных поручений;
— бухгалтерских справок о списании задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Вместе с тем, по нашему мнению, если зарплата работника была депонирована, об истечении срока исковой давности не может быть и речи. Дело в том, что ч. 2 ст. 233 КЗоТ установлено право работника в случае нарушения законодательства об оплате труда обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся ему заработной платы без ограничения каким-либо сроком. То, что работник не получил зарплату в установленный срок, не лишает его права на получение причитающейся ему суммы в другое время. Поэтому такая задолженность должна учитываться предприятием до ее полного погашения*.
* Более развернутую аргументацию на этот счет см. в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 63, с. 26.
Хотя следует заметить: Госказначейство в свое время излагало противоположную точку зрения по этому вопросу. Так, в письме от 23.12.2005 г. № 07-04/2393-11338 было указано, что своевременно не полученные депонированные суммы заработной платы должны учитываться в течение 3 лет, а затем подлежат списанию как задолженность с истекшим сроком исковой давности. Однако еще раз подчеркнем, что мы с таким подходом не согласны.
Суммы депонированной зарплаты, не выплаченные на начало года, переносят из реестров за предыдущий год в реестр депонированной заработной платы текущего года
Проверяет реестры главный бухгалтер предприятия.
Пример 6.6. Кассир предприятия 07.06.2016 г. получил в банке по чеку денежные средства на выплату заработной платы за вторую половину мая 2016 года. Маркетолог предприятия Чабан Н. И. не смог получить причитающуюся ему заработную плату за вторую половину мая 2016 года в связи с нахождением в служебной командировке в период ее выплаты. Сумма депонированной заработной платы составила 2800,00 грн. Депонированную сумму работник получил 15.06.2016 г. по РКО № 93.
На сумму депонированной заработной платы составлен реестр (см. с. 55).
6.5. Выплата зарплаты в безналичной форме
Еще один способ выплаты заработной платы, предусмотренный ч. 5 ст. 24 Закона об оплате труда, — безналичный. Он подразумевает выплату зарплаты через учреждения банков на указанный работниками счет. При этом должны быть выполнены два условия:
1) такая выплата осуществляется с письменного согласия работника;
2) услуги банка по перечислению средств на счета работников оплачиваются за счет работодателя.
С целью перехода на безналичную форму выплаты заработной платы на предприятии внедряют зарплатный проект. Он представляет собой комплекс услуг, предоставляемых банковскими учреждениями по организации выплаты заработной платы работникам путем перечисления средств на их банковские счета для использования с применением личных электронных платежных средств (далее — зарплатные карточки).
Внедрение зарплатного проекта имеет ряд преимуществ:
— упрощение процедуры выплаты заработной платы;
— сокращение расходов, связанных с инкассацией (получением, хранением, транспортировкой) наличных денежных средств;
— возможность выплачивать заработную плату в случае отсутствия работника по какой-либо причине (временная нетрудоспособность, работа в другом населенном пункте, отпуск, командировка и т. п.). Соответственно отпадает необходимость депонировать заработную плату и хранить наличные средства в кассе предприятия.
Однако еще раз подчеркнем:
до внедрения зарплатного проекта работодателю следует получить на это согласие работников
Такое согласие оформляют в виде письменного заявления работника.
Но есть и альтернативный вариант. Так, в произвольной форме может быть составлен список работников, которым выплата зарплаты будет производиться на зарплатные карточки. При этом в нем должна быть предусмотрена графа для выражения каждым работником согласия получать зарплату в безналичной форме и их подписей. Если же работник по каким-либо причинам отказывается от получения зарплатной карточки, работодатель обязан выплачивать ему заработную плату наличными денежными средствами. То есть право выбора формы получения причитающихся работнику выплат действующее законодательство оставляет за работником, а не за его работодателем (см. разъяснение Минюста от 17.05.2012 г.).
Если согласие работников на выплату зарплаты в безналичной форме получено и выбран банк, который будет обслуживать зарплатный проект, на следующем этапе необходимо сделать выбор класса платежных средств, которые будут эмитированы как зарплатные.
После подготовительного этапа предприятие заключает договор с банком на обслуживание выплаты заработной платы и других выплат работникам предприятия в безналичной форме. В нем должны быть урегулированы отношения между сторонами договора в части расчетно-кассового обслуживания выдачи заработной платы в безналичной форме.
Перед заключением договоров с работниками предприятия банк обязан ознакомить их с условиями договора, тарифами на обслуживание и правилами пользования зарплатной карточкой ( п. 5 разд. ІІ Положения № 705). Банк не вправе проводить эмиссию зарплатной карточки и перечислять на нее заработную плату без согласия работника (см. письмо НБУ от 01.04.2005 г. № 11-113/1077-3214).
Заметьте: руководителю предприятия следует издать приказ о выплате работникам предприятия заработной платы и других причитающихся им выплат в безналичной форме.
Общий механизм выплаты зарплаты в безналичной форме изображен на рис. 6.1 на с. 57.
После зачисления банком денежных средств на счета работников они могут самостоятельно распоряжаться своей заработной платой.
6.6. Выплаты в натуральной форме
Как отмечалось ранее, коллективным договором, в виде исключения, может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не выше себестоимости). При этом
размер такой выплаты не может составлять более 30 % начисленной заработной платы за месяц
Частичную выплату заработной платы натурой осуществляют в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата, эквивалентная по стоимости оплате труда в денежном выражении, является обычной или желательной для работников.
Однако имейте в виду: в отношении натуральных выплат есть определенное законодательное табу. Так, постановлением № 244 установлен перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой. Это:
1) оружие, боеприпасы и другая продукция военного назначения, выпускаемая предприятиями оборонной промышленности;
2) продукция, имеющая стратегическое значение по перечню, устанавливаемому актами законодательства;
3) взрывоопасные и отравляющие вещества, наркотические средства;
4) товары производственно-технического назначения;
5) нефть и нефтепродукты;
6) продукция химической промышленности, минеральные удобрения;
7) продукция целлюлозно-бумажной промышленности;
8) строительные материалы и изделия из них;
9) лесоматериалы (кроме материалов, полученных во время лесозаготовок);
10) товары медицинской, фармацевтической и микробиологической промышленности;
11) благородные металлы и драгоценные камни, изделия из них;
12) все виды алкогольных напитков, включая спирт и виноматериалы;
13) непродовольственные товары народного потребления;
14) продовольственные товары народного потребления промышленной переработки, кроме сахара, предназначенного для расчетов с сельскохозяйственными предприятиями и семенными заводами, водителями автотранспортных организаций, работниками железнодорожного транспорта, которые обеспечивают перевозку сахарной свеклы;
15) продукция переработки эфирно-масличных культур, кроме растительного масла, предназначенного для расчетов с работниками сельскохозяйственных предприятий;
16) коконы шелкопряда;
17) махорка, табак и табачные изделия;
18) продукция звероводства, мех;
19) шерсть (сырье);
20) кожа и кожсырье;
21) сырье льна, конопли, хлопка для текстильной промышленности;
22) лекарственные растения, клещевина, хмель, мак;
23) корнеплоды сахарной свеклы и продукция их переработки;
24) продукция семеноводства;
25) продукция пчеловодства, кроме меда;
26) племенное поголовье животных.
Таким образом, выплата заработной платы натурой возможна при соблюдении следующих условий:
1) возможность выплаты натуроплаты предусмотрена в коллективном договоре;
2) размер выплаты натурой не превышает 30 % месячной заработной платы;
3) стоимость натуроплаты эквивалентна оплате труда в денежном выражении, а цены на выдаваемые товары (работы, услуги) в виде натуроплаты не превышают их себестоимость;
4) имеет место желание работника на получение заработной платы натурой (лучше, если такое желание оформлено в виде заявления работника);
5) товар не входит в перечень запрещенных для выплаты натурой согласно постановлению № 244.
6.7. Выплата заработной платы работникам-иностранцам
Бывают случаи, когда на предприятии трудоустроены иностранцы. Есть ли для них особенности выплаты заработной платы? Да, есть. Какие? Узнайте далее.
Для начала разберемся, кого считать иностранцем. Определение этому понятию дает п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 3773.
Так, иностранец — это лицо, которое не находится в гражданстве Украины и является гражданином (подданным) другого государства или государств.
Заключение трудового договора с иностранцем*, естественно, предполагает выплату ему заработной платы. И здесь вполне ожидаемо возникает вопрос: а можно ли выплачивать заработную плату работнику-иностранцу не в гривне, а в другой валюте?
* О том, как заключить трудовой договор с иностранцем или лицом без гражданства, вы можете узнать из спецвыпуска «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 77, с. 39.
Как мы уже говорили, заработная плата работников предприятий выплачивается в денежных знаках, которые имеют законное обращение на территории Украины ( ст. 23 Закона об оплате труда). При этом ст. 3 Декрета № 15-93 определено, что единственным законным средством платежа на территории Украины является валюта Украины, если иное не предусмотрено этим Декретом или другими актами валютного законодательства Украины.
В отношении оплаты труда иностранных работников это «иное» как раз предусмотрено. Так, в п. 5.1 Правил № 200 и п. 5.4 Инструкции № 492 говорится, что юридические лица — резиденты могут использовать наличную иностранную валюту с текущих счетов в иностранной валюте для оплаты труда, выплаты премий работникам-нерезидентам, которые работают в Украине по трудовому договору (контракту). При этом выплату инвалютной зарплаты можно осуществлять как наличностью, так и путем перечисления на счета иностранных работников, открытые в уполномоченных банках Украины.
Следовательно,
юрлица-резиденты имеют право выплачивать заработную плату иностранным работникам — нерезидентам в иностранной валюте
Что касается иностранцев, являющихся резидентами Украины, то таким лицам заработную плату начисляют и выплачивают исключительно в валюте Украины, т. е. в гривне.
Как видите, вопрос о возможности выплаты зарплаты работнику-иностранцу в валюте другого государства решается в зависимости от его резидентского статуса. Поэтому важно понимать, когда иностранец является резидентом Украины, а когда — нерезидентом. Определение резидентского статуса работника-иностранца для целей выбора валюты, в которой может производиться оплата его труда, осуществляют в соответствии с положениями Декрета № 15-93.
Согласно п. 6 ст. 1 этого Декрета нерезидентами являются физические лица (иностранные граждане, граждане Украины, лица без гражданства), которые имеют постоянное местожительство за пределами Украины, в том числе временно пребывающие на территории Украины.
Резиденты, в свою очередь, — это физические лица (граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства), имеющие постоянное место жительства на территории Украины, в том числе те, которые временно находятся за рубежом ( п. 5 ст. 1 Декрета № 15-93).
Имейте в виду: для отражения информации о суммах выплаченной заработной платы с источником происхождения в Украине предприятию потребуется регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — иностранца (далее — регистрационный номер). Необходимость его получения в таких случаях установлена ст. 70 НКУ и п. 2 разд. IV Положения № 779. Причем в наличии регистрационного номера у работника-иностранца в первую очередь заинтересован его работодатель.
Дело в том, что за оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов, без указания регистрационного номера или с использованием недостоверного регистрационного номера* можно поплатиться штрафом. За такое нарушение п. 119.3 НКУ предусмотрен штраф в размере 170 грн.
* Кроме случаев, определенных п. 119.2 НКУ.
Кроме того, у налогового агента, выплачивающего доход работнику-нерезиденту, не имеющему регистрационного номера, возникнут проблемы с заполнением и предоставлением Налогового расчета по форме № 1ДФ. Ведь если регистрационный номер в этом расчете не указать, можно попасть под штраф, предусмотренный п. 119.2 НКУ. Так, за предоставление формы № 1ДФ не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками, которые привели к искажению суммы налоговых обязательств и/или изменению налогоплательщика, налоговому агенту грозит штраф в размере 510 грн. Те же действия, совершенные налоговым агентом, который в течение года уже был привлечен к ответственности за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн.**
** Указанные штрафы не применяют в случаях, когда недостоверные сведения или ошибки возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований п. 169.4 НКУ и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ.
Поэтому если иностранец не имеет регистрационного номера и не включен в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов (далее — Госреестр), то работодателю целесообразно предупредить его о необходимости получения такого номера.
За получением регистрационного номера иностранец может обратиться в органы ГФСУ:
— в областях или в городе Киеве, если он не имеет вида на жительство в Украине;
— в районах, городах, районах в городах, объединенных государственных налоговых инспекциях, соответствующих месту его проживания в Украине, указанному в виде на постоянное или временное жительство в Украине.
Регистрация иностранцев в Госреестре производится после выполнения требований Порядка № 150.
Перечень документов, которые необходимо предоставить в названные выше органы ГФСУ для регистрации в Госреестре и получения иностранцем регистрационного номера, представим в табл. 6.2 на с. 60.
Таблица 6.2. Документы, необходимые для регистрации в Госреестре
| Перечень документов, необходимых для регистрации в Госреестре | |
| Документы подает иностранец лично | Документы подает законный представитель либо уполномоченное лицо |
| 1. Учетная карточка по форме № 1ДР ( приложение 2 к Положению № 779), которая является заявлением для регистрации в Госреестре. 2. Паспортный документ, содержащий необходимые для регистрации реквизиты, а именно: фамилию, имя, отчество (при наличии), дату рождения, место рождения, место проживания, гражданство (после предъявления возвращается иностранцу). 3. Удостоверенный в установленном законодательством порядке перевод на украинский язык паспортного документа (после предъявления возвращается иностранцу) и копия такого перевода* | 1. Учетная карточка по форме № 1ДР ( приложение 2 к Положению № 779), которая является заявлением для регистрации в Госреестре. 2. Паспортный документ регистрируемого иностранца или ксерокопия этого документа (с четким изображением). 3. Удостоверенный в установленном законодательством порядке перевод на украинский язык паспортного документа иностранца (после предъявления возвращается) и копия такого перевода*. 4. Документ, удостоверяющий личность представителя. 5. Доверенность на проведение регистрации физического лица в Госреестре, удостоверенная в нотариальном порядке (после предъявления возвращается), и ее копия. 6. Заверенный в установленном законодательством порядке перевод на украинский язык паспортного документа представителя (после предъявления возвращается) и копия такого перевода — если доверенное лицо является иностранцем или лицом без гражданства* |
| * Не подают иностранцы, имеющие вид на постоянное или временное жительство в Украине. | |
Регистрация осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня подачи в органы ГФСУ учетной карточки и необходимых документов ( п. 8 разд. VII Положения № 779). Документом, удостоверяющим проведение регистрации физического лица — иностранца в Госреестре, является карточка плательщика налогов по форме приложения 3 к Положению № 779. В ней указывается регистрационный номер плательщика налогов.
Обратите внимание: отказаться от получения регистрационного номера, например из-за религиозных убеждений, иностранные граждане, получающие доход с источником происхождения в Украине, не могут. Дело в том, что процедура отказа от регистрационного номера предусмотрена Положением № 779 только для граждан Украины.
выводы
- Работодатель обязан выплачивать работникам заработную плату не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней, и не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата.
- Максимальный размер отчислений из заработной платы, установленный ст. 128 КЗоТ, определяют исходя из «чистой» суммы заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
- Сумма заработной платы, не полученной работником из кассы предприятия в установленный срок, подлежит депонированию.
- На основании письменного согласия работника выплату ему заработной платы можно проводить через учреждения банков с оплатой банковских услуг за счет работодателя.
- Работодатели могут выплачивать заработную плату иностранным работникам — нерезидентам в иностранной валюте.
