10.1. Общее знакомство
Коротко о главном
Проведение индексации регулируют Закон об индексации и Порядок № 1078. Статья 1 упомянутого Закона определяет индексацию как законодательно установленный механизм повышения денежных доходов населения, дающий возможность частично или полностью возмещать подорожание потребительских товаров и услуг.
Заработную плату индексируют, если величина индекса потребительских цен (далее — ИПЦ) нарастающим итогом превысила порог индексации.
Порог индексации установлен на уровне 103 %* ( ст. 4 Закона об индексации)
* До 01.01.2016 г. действовал порог индексации 101 %.
Что такое ИПЦ? Это показатель, характеризующий динамику общего уровня цен на товары и услуги, которые покупает население для непроизводственного потребления ( ст. 1 Закона об индексации). ИПЦ ежемесячно определяет Госстат и не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, публикует в официальных периодических изданиях. ИПЦ, которые называют еще индексами инфляции, мы также ежемесячно приводим на страницах нашего издания.
Исчисление ИПЦ для проведения индексации заработной платы, как мы уже говорили, проводят нарастающим итогом начиная с месяца введения в действие Закона № 491 (т. е. с марта 2003 года), до превышения установленного порога индексации ( абзац четвертый п. 11 Порядка № 1078). Если величина ИПЦ превысила установленный порог, то с месяца, следующего за месяцем такого превышения, расчет ИПЦ начинают заново.
Индексацию доходов осуществляют с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован ИПЦ.
Индексацию зарплаты проводят в пределах ПМТЛ. Напомним размеры ПМТЛ в расчете на месяц, установленные ст. 7 Закона о госбюджете-2016 на текущий год (см. табл. 10.1).
Таблица 10.1. Размер ПМТЛ на 2016 год
| Период | ПМТЛ в расчете на месяц, грн. |
| 01.01.2016 г. — 30.04.2016 г. | 1378,00 |
| 01.05.2016 г. — 30.11.2016 г. | 1450,00 |
| 01.12.2016 г. — 31.12.2016 г. | 1600,00* |
| * Новый размер ПМТЛ установлен Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2016 год» от 19.05.2016 г. № 1384-VIII. | |
Часть заработной платы, которая превышает ПМТЛ, установленный в соответствующем месяце, не индексируют
Индексацию начисляют и выплачивают одновременно с начислением и выплатой заработной платы за месяц, доходы за который подлежат индексации (см. письма Минтруда от 20.01.2007 г. № 3/10/136-07 и от 25.10.2007 г. № 7984/0/1407/13).
Обратите внимание! Необходимость в проведении индексации не зависит от размера начисленного гражданам дохода, а также от своевременности его выплаты. K сожалению, некоторые бухгалтеры до сих пор считают, что если заработная плата на их предприятии превышает размер ПМТЛ, то им ничего индексировать не надо. Это не так. Ни Закон об индексации, ни Порядок № 1078 не содержат таких исключений. Следовательно, если зарплата работников составляет, например, 15000 грн., то индексировать ее все равно необходимо, но только в пределах ПМТЛ. Конечно, если у таких работников наступит право на индексацию.
Доходы, подлежащие индексации
Объектом индексации являются денежные доходы граждан, полученные в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера, в том числе оплата труда наемных работников в денежном выражении, которая включает ( п. 2 Порядка № 1078):
— оплату труда за выполненную работу согласно тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам;
— доплаты;
— надбавки;
— премии;
— гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством;
— другие компенсационные выплаты, имеющие постоянный характер.
Не подлежат индексации:
— выплаты, имеющие разовый характер (материальная помощь, вознаграждение по итогам работы за год, разовые премии, единоразовая помощь при выходе на пенсию и т. п.);
— выплаты, размер которых определяется исходя из средней заработной платы:
а) оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
б) пособие по временной нетрудоспособности;
в) пособие по беременности и родам;
г) отпускные;
д) компенсация за неиспользованный отпуск;
е) оплата труда за время пребывания в командировке (если оплату осуществляют исходя из среднего заработка) и др.;
— помощь на погребение.
Ответственность за непроведение индексации
Статьей 15 Закона об индексации определено, что за нарушение законодательства об индексации денежных доходов населения виновные лица привлекаются к ответственности согласно закону. Однако конкретные меры ответственности в этом Законе не прописаны. Где же их искать?
Для начала стоит заметить, что согласно п.п. 2.2.7 Инструкции № 5 суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников, являются составляющими фонда дополнительной заработной платы. То есть сумма индексации — это ни что иное как заработная плата. Следовательно, ответственность за нарушение порядка индексации аналогична той, что предусмотрена за нарушения начисления и выплаты заработной платы. А закон с нарушителями суров. Так, за неначисление и невыплату индексации могут последовать:
1) дисциплинарная ответственность;
2) финансовые санкции;
3) административная ответственность;
4) уголовная ответственность.
Конкретные меры ответственности за нарушение порядка выплаты заработной платы (а значит, и индексации) мы уже приводили ранее в этом спецвыпуске. Поэтому предлагаем вам обратиться к подразделу 6.1 на с. 47.
10.2. Определяем сумму индексации
В общем случае сумму индексации денежных доходов, в том числе заработной платы, определяют как результат произведения денежного дохода, подлежащего индексации, и величины прироста ИПЦ, деленный на 100 %.
Представим расчет суммы индексации в виде формулы:
И = Д х Iпц : 100 %,
где И — сумма индексации;
Д — индексируемый денежный доход (в пределах ПМТЛ);
Iпц — прирост ИПЦ, рассчитанный нарастающим итогом для целей проведения индексации.
Важно! Если работник работает неполное рабочее время,
сумму индексации определяют из расчета полного рабочего времени, а выплачивают пропорционально отработанному времени ( абзац седьмой п. 4 Порядка № 1078)
Минсоцполитики рекомендует применять эту норму и для не полностью отработанного месяца (например, из-за нахождения работника в отпуске, на больничном и пр.)*.
* См. консультацию специалиста Минсоцполитики в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 22, с. 36.
Для расчета суммы индексации важно знать месяц последнего повышения оклада (тарифной ставки), который далее мы будем называть «базовый месяц». Как его определить, расскажем далее.
Базовый месяц
Как следует из п. 5 Порядка № 1078, базовым месяцем работодатель должен считать месяц, в котором произошло повышение тарифных ставок (окладов) по определенной должности (см. также письмо Минсоцполитики от 21.03.2016 г. № 138/10/136-16). Снижение оклада (тарифной ставки) не влияет на базовый месяц для индексации.
Обратите внимание: повышение заработной платы работника за счет установления или повышения других постоянных зарплатных составляющих (надбавок, доплат, премий и т. д.) без увеличения должностного оклада (тарифной ставки) не влияет на изменение базового месяца. То есть работнику продолжают выплачивать суммы индексации, исчисленные в зависимости от последнего повышения должностных окладов (тарифных ставок).
Отдельного внимания заслуживают случаи определения базового месяца для вновь принятых работников, лиц, переведенных на другую должность, а также работников, которые вышли из отпуска для ухода за ребенком до достижения им 3 (6, 16, 18) лет. В соответствии с п. 102 Порядка № 1078 для них в настоящее время базовым также считают месяц повышения тарифной ставки (оклада) по должности (или месяц включения должности в штатное расписание).
Таким образом, теперь расчет ИПЦ не привязан к месяцу приема (выхода) на работу. Важен только факт повышения должностных окладов по занимаемой должности.
Но указанные выше правила действуют только с 1 декабря 2015 года. До этой даты, напомним, базовый месяц определяли для каждого работника отдельно. Поэтому важно понимать, как действовать, если у работников были определены индивидуальные базовые месяцы и с 1 декабря 2015 года повышения оклада не было.
Строго говоря, если после 01.12.2015 г. оклады не повышались, новых работников не принимали, не переводили сотрудников на другую должность или лица не приступали к работе после окончания отпуска для ухода за ребенком до 3 (6, 16, 18) лет, то ориентироваться нужно было бы на индивидуальные базовые месяцы, определенные ранее. Однако, по мнению Минсоцполитики, необходимо применять единые правила при определении базового месяца для всех работников, независимо от даты их приема на работу (перевода на другую должность, выхода из отпуска для ухода за ребенком).
Поэтому, как считают специалисты этого ведомства, для лиц, трудоустроенных до вступления в действие новых правил, начиная с декабря 2015 года следовало пересмотреть базовый месяц (поменять базовый месяц, определенный по старым правилам индексации, на месяц последнего повышения оклада по занимаемой должности). С таким разъяснением вы можете ознакомиться в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 35-36, с. 15.
Прирост ИПЦ
Напомним, что ИПЦ для проведения индексации рассчитывают нарастающим итогом на основе ежемесячных ИПЦ, публикуемых Госстатом Украины, до превышения установленного порога индексации (103 %).
В базовом месяце значение ИПЦ принимают за 1 или 100 %
Исчисление ИПЦ нарастающим итогом осуществляют с месяца, следующего за базовым ( абзац второй п. 5 Порядка № 1078).
Как мы уже говорили, официальное опубликование индекса инфляции происходит до 10-го числа месяца, следующего за отчетным. А повышение заработной платы в связи с индексацией осуществляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован ИПЦ ( абзац первый п. 11 Порядка № 1078).
Все это означает, что зарплату индексируют с учетом очередного превышения порога через месяц после такого превышения.
Приведем пример расчета прироста ИПЦ, если базовым месяцем является сентябрь 2015 года, в табл. 10.2.
Таблица 10.2. Расчет прироста ИПЦ
А теперь вкратце поясним логику приведенных в табл. 10.2 расчетов.
Итак, базовым месяцем является сентябрь 2015 года. Следовательно, прирост ИПЦ нарастающим итогом мы начинаем исчислять с октября 2015 года.
Вначале определяем ИПЦ нарастающим итогом в ноябре 2015 года. Для этого перемножаем ИПЦ октября и ноября:
0,987 х 1,02 х 100 % = 100,7 %.
Поскольку в 2015 году порог индексации составлял 101 %, полученную величину ИПЦ сравниваем именно с этой цифрой:
100,7 % < 101 %.
Ноябрьский ИПЦ, определенный нарастающим итогом, не превысил порог индексации. Поэтому продолжаем дальнейший расчет ИПЦ нарастающим итогом до превышения указанного порога. При этом в январе 2016 года (месяце, следующем за месяцем, в котором обнародован ИПЦ за ноябрь 2015 года) у работника право на индексацию не возникает.
Теперь определим ИПЦ нарастающим итогом в декабре. Для этого перемножаем ИПЦ октября, ноября и декабря 2015 года:
0,987 х 1,02 х 1,007 х 100 % = 101,4 %.
Как видите, декабрьский ИПЦ, определенный нарастающим итогом, превысил порог индексации. При этом прирост ИПЦ составил 1,4 % (101,4 % - 100 %). Право на индексацию зарплаты на величину прироста ИПЦ 1,4 % у работника наступило в феврале 2016 года (месяце, следующем за месяцем, в котором обнародован ИПЦ за декабрь 2015 года). Этот показатель нужно «зафиксировать» и использовать для расчета прироста ИПЦ при дальнейшей индексации.
После декабрьского превышения порога ИПЦ нарастающим итогом начинаем рассчитывать заново. ИПЦ за январь 2016 года (с которого начинаем новый расчет) не превысил новый порог индексации (100,9 % < 103 %). Поэтому продолжаем дальнейший расчет ИПЦ нарастающим итогом до превышения этого порога индексации. При этом в марте 2016 года (месяце, следующем за месяцем, в котором обнародован ИПЦ за январь 2016 года) у работника сохраняется предыдущий (февральский) коэффициент индексации (1,4 %).
В феврале и марте 2016 года наблюдаем ту же ситуацию: ИПЦ нарастающим итогом, исчисленные в этих месяцах, не превышают порога в 103 %. Следовательно, в апреле и мае 2016 года действует все тот же коэффициент индексации в размере 1,4 %.
А вот в апреле ИПЦ нарастающим итогом составил уже 105,1 %, что превышает порог индексации 103 %. В связи с этим рассчитываем новую величину прироста ИПЦ для проведения индексации:
1,014 х 1,051 х 100 % - 100 % = 6,6 %.
Именно эту величину применяем при индексации заработной платы работника за июнь 2016 года (т. е. за месяц, следующий за месяцем опубликования ИПЦ за апрель 2016 года).
Пример расчета величины прироста ИПЦ можно также найти в приложении 1 к Порядку № 1078.
Напомним, что редакция «Налоги и бухгалтерский учет» ежемесячно публикует уже рассчитанные величины прироста ИПЦ для каждого базового месяца, начиная с января 2008 года. Приведем таблицы с такими величинами для индексации зарплаты в мае и июне 2016 года (см. табл. 10.3 и 10.4 на с. 114 и 115 соответственно).
Таблица 10.3. Коэффициенты индексации и суммы текущей индексации за май 2016 года
| Базовый месяц | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | |
| 2008 | % | 171,2 | 164,0 | 154,4 | 146,7 | 143,5 | 141,6 | 142,8 | 143,1 | 140,4 | 136,4 | 132,9 | 128,1 |
| Сумма | 2482,40 | 2378,00 | 2238,80 | 2127,15 | 2080,75 | 2053,20 | 2070,60 | 2074,95 | 2035,80 | 1977,80 | 1927,05 | 1857,45 | |
| 2009 | % | 121,7 | 118,4 | 115,4 | 113,5 | 112,4 | 110,1 | 110,3 | 110,7 | 109,1 | 107,2 | 105,0 | 103,2 |
| Сумма | 1764,65 | 1716,80 | 1673,30 | 1645,75 | 1629,80 | 1596,45 | 1599,35 | 1605,15 | 1581,95 | 1554,40 | 1522,50 | 1496,40 | |
| 2010 | % | 99,6 | 95,8 | 94,1 | 94,7 | 95,8 | 96,6 | 97,0 | 94,7 | 89,2 | 88,3 | 87,7 | 86,2 |
| Сумма | 1444,20 | 1389,10 | 1364,45 | 1373,15 | 1389,10 | 1400,70 | 1406,50 | 1373,15 | 1293,40 | 1280,35 | 1271,65 | 1249,90 | |
| 2011 | % | 84,4 | 82,8 | 80,2 | 77,9 | 76,5 | 75,8 | 78,1 | 78,8 | 78,6 | 78,6 | 78,5 | 78,1 |
| Сумма | 1223,80 | 1200,60 | 1162,90 | 1129,55 | 1109,25 | 1099,10 | 1132,45 | 1142,60 | 1139,70 | 1139,70 | 1138,25 | 1132,45 | |
| 2012 | % | 77,7 | 77,4 | 76,9 | 76,9 | 77,4 | 77,9 | 78,3 | 78,8 | 78,6 | 78,6 | 78,8 | 78,5 |
| Сумма | 1126,65 | 1122,30 | 1115,05 | 1115,05 | 1122,30 | 1129,55 | 1135,35 | 1142,60 | 1139,70 | 1139,70 | 1142,60 | 1138,25 | |
| 2013 | % | 78,1 | 78,3 | 78,3 | 78,3 | 78,1 | 78,1 | 78,3 | 79,5 | 79,5 | 78,8 | 78,5 | 77,5 |
| Сумма | 1132,45 | 1135,35 | 1135,35 | 1135,35 | 1132,45 | 1132,45 | 1135,35 | 1152,75 | 1152,75 | 1142,60 | 1138,25 | 1123,75 | |
| 2014 | % | 77,2 | 76,2 | 72,4 | 66,9 | 60,8 | 59,2 | 58,5 | 57,3 | 52,9 | 49,3 | 46,5 | 42,2 |
| Сумма | 1119,40 | 1104,90 | 1049,80 | 970,05 | 881,60 | 858,40 | 848,25 | 830,85 | 767,05 | 714,85 | 674,25 | 611,90 | |
| 2015 | % | 38,0 | 31,0 | 18,3 | 3,7 | 1,5 | 1,1 | 2,9 | 3,7 | 1,4 | 2,0 | — | — |
| Сумма | 551,00 | 449,50 | 265,35 | 53,65 | 21,75 | 15,95 | 42,05 | 53,65 | 20,30 | 29,00 | |||
| 2016 | % | — | — | — | — | — | Х | ||||||
Таблица 10.4. Коэффициенты индексации и суммы текущей индексации за июнь 2016 года
| Базовый месяц | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | |
| 2008 | % | 186,9 | 179,3 | 169,1 | 161,0 | 157,7 | 155,6 | 156,9 | 157,2 | 154,4 | 150,1 | 146,4 | 141,3 |
| Сумма | 2710,05 | 2599,85 | 2451,95 | 2334,50 | 2286,65 | 2256,20 | 2275,05 | 2279,40 | 2238,80 | 2176,45 | 2122,80 | 2048,85 | |
| 2009 | % | 134,5 | 131,1 | 127,9 | 125,9 | 124,7 | 122,3 | 122,5 | 123,0 | 121,2 | 119,2 | 116,8 | 114,9 |
| Сумма | 1950,25 | 1900,95 | 1854,55 | 1825,55 | 1808,15 | 1773,35 | 1776,25 | 1783,50 | 1757,40 | 1728,40 | 1693,60 | 1666,05 | |
| 2010 | % | 111,1 | 107,2 | 105,4 | 106,0 | 107,2 | 108,0 | 108,5 | 106,0 | 100,2 | 99,2 | 98,6 | 97,0 |
| Сумма | 1610,95 | 1554,40 | 1528,30 | 1537,00 | 1554,40 | 1566,00 | 1573,25 | 1537,00 | 1452,90 | 1438,40 | 1429,70 | 1406,50 | |
| 2011 | % | 95,1 | 93,4 | 90,7 | 88,3 | 86,7 | 86,0 | 88,4 | 89,2 | 89,0 | 89,0 | 88,8 | 88,4 |
| Сумма | 1378,95 | 1354,30 | 1315,15 | 1280,35 | 1257,15 | 1247,00 | 1281,80 | 1293,40 | 1290,50 | 1290,50 | 1287,60 | 1281,80 | |
| 2012 | % | 88,0 | 87,7 | 87,1 | 87,1 | 87,7 | 88,2 | 88,6 | 89,2 | 89,0 | 89,0 | 89,2 | 88,8 |
| Сумма | 1276,00 | 1271,65 | 1262,95 | 1262,95 | 1271,65 | 1278,90 | 1284,70 | 1293,40 | 1290,50 | 1290,50 | 1293,40 | 1287,60 | |
| 2013 | % | 88,4 | 88,6 | 88,6 | 88,6 | 88,4 | 88,4 | 88,6 | 89,9 | 89,9 | 89,2 | 88,8 | 87,8 |
| Сумма | 1281,80 | 1284,70 | 1284,70 | 1284,70 | 1281,80 | 1281,80 | 1284,70 | 1303,55 | 1303,55 | 1293,40 | 1287,60 | 1273,10 | |
| 2014 | % | 87,5 | 86,4 | 82,4 | 76,5 | 70,1 | 68,4 | 67,7 | 66,4 | 61,8 | 58,0 | 55,0 | 50,5 |
| Сумма | 1268,75 | 1252,80 | 1194,80 | 1109,25 | 1016,45 | 991,80 | 981,65 | 962,80 | 896,10 | 841,00 | 797,50 | 732,25 | |
| 2015 | % | 46,0 | 38,6 | 25,1 | 9,7 | 7,4 | 7,0 | 8,2 | 9,0 | 6,6 | 7,9 | 5,8 | 5,1 |
| Сумма | 667,00 | 559,70 | 363,95 | 140,65 | 107,30 | 101,50 | 118,90 | 130,50 | 95,70 | 114,55 | 84,10 | 73,95 | |
| 2016 | % | 4,1 | 4,5 | 3,5 | — | — | — | Х | |||||
| Сумма | 59,45 | 65,25 | 50,75 | — | — | — | Х | ||||||
Как работать с этими таблицами? Все, что вам нужно знать, — это месяц последнего повышения оклада (базовый месяц). На пересечении строки с искомым годом и графы с соответствующим месяцем этого года вы найдете уже рассчитанные коэффициенты индексации, а также готовые суммы индексации для полностью отработанного времени. Этот механизм вы можете увидеть на примере.
Пример 10.1. Последний раз оклад работника повышался в апреле 2014 года (базовый месяц). Определим сумму индексации заработной платы работника за май 2016 года.
Для определения суммы индексации заработной платы работника за май 2016 года в «майской» таблице с коэффициентами индексации (см. табл. 10.3 на с. 114) находим строку с 2014 годом и графу 4 «Апрель». На их пересечении и будет находиться необходимый нам коэффициент индексации. Он составляет 66,9 %. Сумма же индексации заработной платы (в пределах ПМТЛ, действующего в мае 2016 года) в этом случае равна 970,05 грн. (1450,00 грн. х 66,9 % : 100 %).
10.3. Индексация при повышении оклада
Месяц, в котором произошло повышение оклада (тарифной ставки), становится базовым. Исчисление ИПЦ начинают с месяца, следующего за базовым. А начисление индексации, как вы помните, проводят с месяца, следующего за месяцем опубликования индекса.
Но всегда ли повышение оклада (тарифной ставки) приводит к тому, что можно забыть об индексации хотя бы на время? Все зависит от размера повышения оклада (см. рис. 10.1).
Как вы видите, возможны два варианта действий.
Вариант 1. Сумму индексации в месяце повышения тарифных ставок (окладов) не начисляют, если размер повышения зарплатного дохода превышает сумму индексации, которая сложилась в месяце такого повышения ( абзац третий п. 5 Порядка № 1078).
Вариант 2. Если размер повышения зарплатного дохода не превышает сумму индексации, сложившуюся в месяце такого повышения, то сумму индексации определяют как разницу между суммой индексации, на которую имел бы право работник в этом месяце, и размером повышения дохода ( абзац четвертый п. 5 Порядка № 1078).
Следовательно,
если работник имел право на индексацию в месяце повышения оклада и размер повышения зарплаты ее не перекрывает, определяют новую сумму индексации
Помните: в месяце повышения должностных окладов (тарифных ставок) в расчет повышения дохода включают все составляющие заработной платы, не имеющие разового характера ( абзац пятый п. 5 Порядка № 1078). При этом выплатами разового характера в целях проведения индексации можно считать доплаты за расширение зоны обслуживания, увеличение объема работ, совмещение профессий (должностей), исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, если они установлены на короткий срок. Их в расчет повышения дохода не включают.
Обратите внимание! Доплаты, надбавки, премии, размер которых не является постоянным, в сравнительных расчетах учитывают по размеру (проценту), сложившемуся в месяце повышения оклада (тарифной ставки).
До очередного повышения должностных окладов (тарифных ставок) к сумме индексации, которая была определена в месяце повышения окладов (индексация-разница), добавляют сумму индексации, которая складывается в результате превышения величины ИПЦ порога индексации, установленного п. 11 Порядка № 1078 (текущая индексация) (абзац шестой п. 5 этого Порядка).
Пример 10.2. В мае 2016 года работнику предприятия повышен должностной оклад на 400,00 грн. (с 2500,00 грн. до 2900,00 грн.). Он получает надбавку за интенсивность труда в размере 30 % должностного оклада.
Последним базовым месяцем (последнее повышение оклада) был июнь 2015 года.
В июне — декабре 2015 года и январе — апреле 2016 года он получал «фиксированную» индексацию в размере 570,00 грн. (индексацию-разницу).
Сначала рассчитываем сумму повышения заработной платы в мае 2016 года:
(2900,00 грн. + 2900,00 грн. х 30 % : 100 %) - (2500,00 грн. + 2500,00 грн. х 30 % : 100 %) = 3770,00 грн. - 3250,00 грн. = 520,00 грн.
Следующий шаг — определение возможной суммы индексации для мая 2016 года.
Для этого, прежде всего, при помощи табл. 10.3 (см. с. 114) определяем «майский» коэффициент индексации при базовом месяце июне 2015 года. Он составляет 1,1 %.
Таким образом, возможная сумма индексации состоит из:
— суммы индексации с учетом повышения зарплаты в июне 2015 года в размере 570,00 грн. (так называемая индексация-разница);
— суммы индексации, на которую у работника возникло право от базового июня 2015 года (так называемой возможной текущей индексации, которая сложилась в результате превышения установленного порога индексации). Она составляет 15,95 грн. (1450,00 грн. х 1,1 % : 100 %).
Эту же сумму (15,95 грн.) находим в табл. 10.3 на с. 114 (значение на пересечении строки «2015» с графой 6 «Июнь»).
Таким образом, общая сумма возможной индексации за май 2016 года равна:
570,00 грн. + 15,95 грн. = 585,95 грн.
Поскольку размер зарплатного повышения меньше надлежащей индексации (520,00 грн. < < 585,95 грн.), то согласно абзацу четвертому п. 5 Порядка № 1078 индексацию определяем с учетом повышения:
585,95 грн. - 520,00 грн. = 65,95 грн.
Это будет новая сумма индексации.
Денежный доход вместе с суммой индексации за полностью отработанный май 2016 года составит:
2900,00 грн. (оклад) + 2900,00 грн. х 30 % : 100 % (надбавка) + 65,95 грн. (индексация) = 3835,95 грн.
Май 2016 года (месяц последнего повышения оклада) становится новым базовым месяцем. Рассчитанную сумму индексации (65,95 грн.) наряду с текущей индексацией (когда у работника возникнет право на нее) выплачивают до следующего повышения должностного оклада.
10.4. Индексация заработной платы отдельных категорий работников
Для отдельных категорий работников Порядком № 1078 установлены специальные предписания по проведению индексации. Так, с 1 декабря 2015 года в обновленном п. 102 этого Порядка закреплен механизм исчисления ИПЦ для следующих категорий работников:
— переведенных на другую работу на том же предприятии, а также переведенных на работу на другое предприятие или в другую местность и в связи с изменениями в организации производства и труда в случае продолжения такими работниками работы;
— вновь принятых;
— вышедших из отпуска для ухода за ребенком до 3 лет и после отпуска без сохранения заработной платы, предусмотренных законодательством об отпусках (в частности, речь идет об отпусках для ухода за ребенком до 6, 16 или 18 лет согласно ст. 25 Закона об отпусках).
Для таких категорий работников исчисление ИПЦ для проведения индексации осуществляют с месяца, следующего за месяцем повышения тарифной ставки (оклада), по должности, которую занимает работник.
Все существенные нюансы в применении п. 102 Порядка № 1078 приведены в табл. 10.5.
Таблица 10.5. Нюансы индексации заработной платы отдельных категорий работников
| Событие | Ключевые индексационные моменты |
| «Новичок» | |
| В месяце приема по занимаемой должности: — оклад увеличивается или — это новая штатная должность | 1. Индексации нет (в месяце приема). 2. Право на индексацию наступит, когда ИПЦ превысит порог 103 %. 3. Месяц повышения (установления) оклада (тарифной ставки) по должности — базовый |
| Принимаем на должность, по которой оклад увеличивали ранее | 1. Индексация текущая (если наступило право) от месяца последнего увеличения оклада (тарифной ставки). 2. «Новичок» не «унаследует» фиксированную индексацию, которая была у предыдущего работника по этой должности. 3. В месяце приема индексацию (текущую) начисляют пропорционально фактически отработанному времени. 4. Остается ранее определенный базовый месяц |
| «Переведенный»* | |
| В месяце перевода по новой занимаемой должности: — оклад увеличивается или — это новая штатная должность | 1. Индексации нет (в месяце перевода). 2. Право на индексацию наступит, когда ИПЦ превысит порог 103 %. 3. Месяц повышения (установления) оклада по должности — базовый |
| Перевод на должность, уже существующую, по которой оклад увеличивали ранее | 1. Индексация может быть текущая** (если наступило право на нее) от месяца последнего увеличения оклада по занимаемой должности (на которую перевели). 2. У «переведенного» не сохраняется его фиксированная (или текущая) индексация, которую он получал по предыдущей должности. 3. Остается ранее определенный базовый месяц по должности, на которую работника перевели |
| * Переведен на другую должность (работодатель тот же) или принят на работу после увольнения по переводу с другого предприятия. ** Если на новой должности оклад меньше, то в течении 2 недель после перевода на новую должность согласно ст. 114 КЗоТ работнику сохраняют его средний заработок. Тогда с целью индексации рабочее время (дни или часы) за период сохранения среднего заработка исключают из фактически отработанного времени, поскольку выплаты, исчисляемые из средней заработной платы, не являются объектами индексации (см. с. 110). | |
| «Экс-декретчица» | |
| В месяце выхода из декретного отпуска (или из отпуска для ухода за ребенком до 3 (6, 16, 18) лет) на свою должность: | |
| — оклад увеличивается | 1. Право на индексацию в этом месяце определяют в результате сравнительных расчетов. 2. Индексацию начисляют пропорционально фактически отработанному времени. 3. Месяц выхода на работу — базовый |
| — оклад без изменений | 1. Сложившаяся индексация = фиксированная (при наличии) + текущая (от месяца последнего увеличения оклада по занимаемой должности). 2. Индексацию начисляют пропорционально фактически отработанному времени |
Рассмотрим пример.
Пример 10.3. 11 мая 2016 года работник принят на работу на должность, оклад по которой последний раз увеличивался в июне 2015 года.
Поскольку предприятие не повышало должностные оклады по такой должности с июня 2015 года, то «новичок» в такой ситуации имеет право на индексацию от месяца последнего повышения оклада по этой должности. Значит, сумма индексации за полностью отработанный май 2016 года равна:
1450,00 грн. х 1,1 %* : 100 % = 15,95 грн.
* Коэффициент индексации за май при базовом месяце июне 2015 года (см. табл. 10.3 на с. 114).
С учетом фактически отработанного времени за май 2016 года работнику должна быть начислена сумма индексации в размере:
15,95 грн. : 19 дн. х 15 дн. = 12,59 грн.
Если бы в мае 2016 года предприятие увеличило должностные оклады работникам, то в таком месяце (повышения окладов) значение ИПЦ составляло бы 1 или 100 %. Права на индексацию в мае 2016 года у работника не было бы. Тогда расчет нового ИПЦ нарастающим итогом для новопринятого работника начали бы с июня 2016 года. Право на индексацию наступило бы, когда ИПЦ нарастающим итогом превысил 103 %. То же самое было бы при приеме работника на новую штатную должность.
10.5. Очередность индексации доходов отдельных категорий работников
Работники-студенты
В общем случае если лицо работает и получает другой денежный доход, в первую очередь индексируют заработную плату ( абзац девятый п. 4 Порядка № 1078). Однако из этого правила есть исключение. Так, если такое лицо работает и одновременно учится на дневной форме обучения или с отрывом от производства в клинической ординатуре, аспирантуре или докторантуре,
первоочередной является индексация стипендии
Причем общий индексируемый доход в виде стипендии и заработной платы не должен превышать размер ПМТЛ. То есть необходимость проведения индексации заработной платы студента возникает лишь в том случае, если:
— студент вовсе не получает стипендию;
— сумма начисленной стипендии ниже ПМТЛ;
— стипендия не индексируется в связи с тем, что не наступило право на индексацию.
Основанием для проведения индексации заработной платы стипендиата (из числа учащихся профессионально-технических учебных заведений, студентов вузов, клинических ординаторов, аспирантов и докторантов) по месту работы является справка из учебного заведения о размере и сроке назначения стипендии или о том, что студент стипендию не получает ( п. 8 Порядка № 1078). Если студент не предоставляет такую справку, его заработная плата не индексируется.
Расчет прироста индекса потребительских цен для проведения индексации денежных доходов студентов производят в общем порядке. Рассмотрим порядок индексации заработной платы работника-студента на примере.
Пример 10.4. Заработная плата работника за май 2016 года составила 3000,00 грн. Работник трудоустроен на предприятии на новую штатную должность с августа 2015 года (базовый месяц). ИПЦ для проведения индексации его заработной платы за май 2016 года — 3,7 % (см. табл. 10.3 на с. 114).
Согласно предоставленной работником справке из учебного заведения размер его стипендии, проиндексированной в мае 2016 года, составил 825,00 грн.
Определим разницу между размером ПМТЛ и размером проиндексированной стипендии:
1450,00 грн. - 825,00 грн. = 625,00 грн.
Учитывая, что зарплата работника-студента превышает рассчитанную разницу (3000,00 грн. > > 625,00 грн.), индексации подлежит только ее часть в размере 625,00 грн.
Определим сумму индексации заработной платы работника-студента за май 2016 года:
625,00 грн. х 3,7 % : 100 % = 23,13 грн.
Сумма заработной платы, начисленной работнику-студенту с учетом индексации, составляет:
3000,00 грн. + 23,13 грн. = 3023,13 грн.
Работающие пенсионеры
Если у вас работает пенсионер, то помните: в первую очередь индексируют заработную плату работающего пенсионера, а уже затем, при необходимости, с учетом полученной зарплаты индексируется пенсия. Причем «индексационный» предел для заработной платы таких лиц стандартный — ПМТЛ.
Обратите внимание:
месяц назначения работнику пенсии и повышения ее размера, не влияет на порядок индексации его заработной платы
Предприятия, учреждения и организации обязаны в двухнедельный срок после проведения индексации заработной платы подавать органам, назначающим и выплачивающим пенсию, информацию о размере оплаты труда работающего пенсионера, ее проиндексированной сумме и сумме индексации. Отметим, что утвержденной формы справки для указанных целей в настоящее время нет, поэтому ее можно составить в произвольной форме. В случае увольнения пенсионера с работы работодатель подает соответствующую справку органу, назначающему и выплачивающему пенсию, для проведения индексации пенсии в соответствии с Порядком № 1078.
Таким образом, механизм проведения индексации заработной платы работающих пенсионеров такой же, как и для обычных работников. Особенность заключается в необходимости информирования органов, назначающих и выплачивающих пенсию.
Совместители
Согласно ст. 10 Закона об индексации заработную плату работников индексируют как по основному месту работы, так и на работе по совместительству. При этом
вначале проводится индексация доходов по основному месту работы
Потом — индексация доходов от работы по совместительству, но только в пределах суммы, не превышающей ПМТЛ, с учетом полученной заработной платы по основному месту работы. Другими словами, общий индексируемый доход, полученный по основному месту работы и по совместительству, не должен превышать размер ПМТЛ.
Для проведения индексации работник должен предоставить справку с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации и проиндексированного дохода. Отметим, что такую справку работнику целесообразно предоставлять только в том случае, если зарплата по основному месту работы меньше размера ПМТЛ.
Для определения размера зарплаты, подлежащей индексации, бухгалтер, который получил от работника вышеуказанную справку, производит следующие действия:
1) рассчитывает разницу между размером ПМТЛ и размером дохода, проиндексированного по основному месту работы;
2) полученную разницу сравнивает с зарплатой по совместительству:
— если зарплата по совместительству превышает рассчитанную разницу, то ее индексируют только в пределах рассчитанной суммы;
— если зарплата по совместительству меньше рассчитанной разницы, то ее сумму индексируют в полном размере.
Имейте в виду: если работник не предоставил справку с основного места работы, доходы по совместительству не индексируют (см. письмо Минтруда от 11.02.2004 г. № 024-15, письма Минсоцполитики от 01.08.2014 г. № 8538/0/14-14/10 и от 31.07.2015 г. № 11587/0/14-15/10).
Пример 10.5. Заработная плата работника-совместителя за май 2016 года составила 1700,00 грн.
Последний раз оклад по занимаемой работником должности повышался в сентябре 2015 года (базовый месяц). Величина прироста ИПЦ для проведения индексации его заработной платы за май 2016 года — 1,4 % (см. табл. 10.3 на с. 114).
Фиксированной суммы индексации у работника нет. Согласно предоставленной справке с основного места работы размер проиндексированного в мае 2016 года дохода работника-совместителя составил 960,00 грн.
Определим разницу между размером ПМТЛ и размером дохода, проиндексированного по основному месту работы:
1450,00 грн. - 960,00 грн. = 490,00 грн.
Учитывая, что зарплата работника-совместителя превышает рассчитанную разницу (1700,00 грн. > > 490,00 грн.), индексации подлежит только ее часть в размере 490,00 грн.
Определим сумму индексации за май 2016 года:
490,00 грн. х 1,4 % : 100 % = 6,86 грн.
Сумма заработной платы, начисленной работнику-совместителю с учетом индексации, составляет:
1700,00 грн. + 6,86 грн. = 1706,86 грн.
выводы
- Все работодатели обязаны проводить индексацию заработной платы, если величина ИПЦ нарастающим итогом превышает 103 %.
- Индексации подлежит зарплата в пределах ПМТЛ.
- Базовым месяцем при исчислении индексации считают месяц, в котором произошло повышение тарифных ставок (окладов) по определенной должности.
- Если размер повышения зарплатного дохода не превышает сумму индексации, сложившуюся в месяце повышения, то сумму индексации определяют как разницу между суммой индексации, на которую работник имел бы право в этом месяце, и размером повышения дохода.
- Заработную плату на работе по совместительству индексируют с учетом суммы проиндексированного заработка по основному месту работы.
