Другие выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда

3.1

Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование

-

-

-

-

-

-

(Х)

-

-

-

3.2

Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования:

— пособие по временной нетрудоспособности*

-

+

-

-

+

+¹

(101)

+

+

+

* Подробно о порядке расчета, налогообложения и выплаты больничных читайте в тематическом номере «Работник заболел» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 87.

— пособие по беременности и родам*

-

+²

-

-

+

-

(128)

-

-

+

* Подробно о порядке расчета, налогообложения и выплаты декретных читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 35-37, 39.

— пособие на погребение*

-

-

-

-

-

-³

(146)

-

-

-

* О выплатах, причитающихся умершему работнику, и их налогообложении читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 27, с. 12.

¹ Для целей налогообложения приравнивается к зарплате. Больничные, приходящиеся на несколько месяцев (так называемые «переходящие» больничные), для целей налогообложения распределяйте по месяцам, за которые они начислены
( абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ).

² Пособие по беременности и родам включаете в состав выплат, которые учитываются при определении средней заработной платы для оплаты времени отпусков (письмо Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13).

³ На сегодняшний день размер пособия на погребение от ФВПТ равен 2200 грн. (см. постановление ФВПТ от 16.11.2011 г. № 55).

3.3

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации*

-

+

-

-

+

+

(101)

+

+

+

* Подробно о порядке расчета, налогообложения и выплаты больничных читайте в тематическом номере «Работник заболел» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 87.

3.4

Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми)

-

-

-

-

-

+

(126)

-

+

-¹

¹ Данная выплата указана в п. 1 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.

3.5

Взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей

-

-

-

-

-

+¹

(126)

-

+

-²

¹ Сумма страховых платежей, уплаченных предприятием за медицинское страхование, является для работников доходом в виде дополнительного блага (см. разъяснение в подкатегории 103.02 БЗ). Ставка налога — 18 %.

² Эта выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.

3.5

Взносы работодателя на негосударственное пенсионное страхование работников

-

-

-

-

-

+/-¹

(124/125)

-

+/-²

-³

¹ Не включают в налогооблагаемый доход работника сумму взносов работодателя-резидента по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика, если такая сумма не превышает 15 % начисленной этим работодателем суммы заработной платы налогоплательщику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более 5 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов ( п.п. 164.2.16 НКУ). Что касается суммы превышения, то ее с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход такого работника. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемую сумму (ее часть) пенсионных взносов (страховых взносов, пенсионных вкладов), уплачиваемых в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, отражают с признаком дохода «125», а облагаемую НДФЛ — с признаком дохода «124».

² В базу обложения ВС попадут только облагаемые НДФЛ страховые взносы (их часть) в сумме, начисленной в бухучете.

³ Данная выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.

3.6

Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам)

-

-

-

-

-

+¹

(127)

-

+

-²

¹ Одноразовую денежную помощь, выплачиваемую согласно действующему законодательству и коллективному договору работнику, выходящему на пенсию, включают в его налогооблагаемый доход в составе прочих доходов ( п.п. 164.2.20 НКУ).

² Эта выплата указана в п. 2 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.8

Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора

-

-

-

-

-

+¹

(127)

-

+

-²

¹ Сумму выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, включают в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п.п. 164.2.20 НКУ в составе прочих доходов

(см. письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715).

² Эта выплата указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.9

Суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении

-

-

-

-

-

+¹

(127)

-

+

-²

¹ На момент выплаты такого дохода предприятие не будет являться работодателем налогоплательщика. Поэтому для целей НКУ ее нельзя отнести к зарплате. Поддерживают нас в этом вопросе и налоговики. Так, в письме ГФСУ от 09.06.2016 г.
№ 12817/6/99-99-13-02-03-15 они указали, что эту выплату следует отражать в Налоговом расчете с признаком «127».

² Эта выплата указана в п. 5 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.10

Расходы на платное обучение, а именно подготовку, переподготовку работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением*

-

-

-

-

-

-/+¹

(145/126)

-

-/+¹

-²

* Об учете расходов на обучение читайте тематический номер «Обучение» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 71.

¹ Подпункт 165.1.21 НКУ не содержит требования, согласно которому для необложения НДФЛ подготовка и/или переподготовка физического лица должна происходить по профилю деятельности или по общим производственным нуждам работодателя. Поэтому, по нашему мнению, сумму оплаты за подготовку/переподготовку физического лица в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях в размере, не превышающем в 2016 году 1930 грн. в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки и при условии, что с таким лицом заключен письменный договор (контракт) о взятых обязательствах отработать у работодателя по окончании учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет, не следует облагать НДФЛ на основании п.п. 165.1.21 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такую необлагаемую сумму отражают с признаком дохода «145».

При невыполнении условий, определенных п.п. 165.1.21 НКУ, сумму, уплаченную за обучение, с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход налогоплательщика как доход в виде дополнительного блага и отражают в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». Вместе с тем есть вероятность того, что налоговики при проверке будут настаивать на том, что вся сумма оплаты за обучение, не связанное с производственной необходимостью, является для обучаемого лица налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. Если вы не готовы спорить с ними, облагайте такие суммы НДФЛ в полном объеме и отражайте в Налоговом расчете с признаком дохода «126». С облагаемых НДФЛ выплат обязательно удержите ВС.

² Эта выплата указана в п. 11 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.11

Расходы предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий

-

-

-

-

-

Х

-

-

-

3.12

Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12)

-

-

-

-

-

-¹

(130)

-

-

-²

¹ Сумму возмещения налогоплательщику размера вреда, причиненного ему вследствие Чернобыльской катастрофы, в порядке и размере, определенных законом, не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.3 НКУ.

² Эта выплата указана в п. 7 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.13

Компенсация морального вреда работникам за счет средств предприятия, которая выплачивается по решению суда

-

-

-

-

-

+

(120)

-

+

-¹

¹ Эта выплата указана в п. 8 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ.

3.14

Авторское вознаграждение (роялти), кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии

-

-

-

-

-

+

(103)

-

+

-¹

¹ Не является базой для взимания ЕСВ (см. п. 9 разд. I и п. 14 разд. II Перечня № 1170). Таким образом, ЕСВ на роялти не начисляют (см. разъяснение налоговиков в категории 301.03 БЗ).

3.15

Командировочные расходы:

— суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству

-

-

-

-

-

-

(Х)

-

-

-

— суточные сверх установленных норм

-

-

-

-

-

+^{1, 2}

(126)

-

+

-³

— излишне израсходованные денежные средства, выданные на командировку или под отчет

-

-

-

-

-

+²

(118)

-

+

-²

¹ Предельные не облагаемые НДФЛ и ВС суммы суточных для обычных (небюджетных) предприятий с 1 января 2016 года составляют 275,60 грн. в сутки для внутриукраинских командировок и 1033,50 грн. — для загранкомандировок.Сумма превышения суточных расходов сверх норм, установленных в Положении о командировке, утвержденном на предприятии, и/или утвержденных в п. 170.9 НКУ, является дополнительным благом ( п.п. 164.2.17 НКУ).

² Что касается излишне израсходованных работником подотчетных сумм, не возвращенных своевременно работодателю, то такие суммы с учетом натурального коэффициента включают в налогооблагаемый доход работника и отражают в форме
№ 1ДФ с признаком «118».

³ ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 6 разд. І Перечня № 1170.

3.16

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, не превышающих предельные нормы суточных, определенных действующим законодательством*

-

-

-

-

-

+¹

(101)

+¹

+

-²

* О разъездной работе вы могли прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 43, с. 42.

¹ По мнению налоговиков, эта выплата для целей НКУ подпадает под определение дополнительной заработной платы, приведенное в Законе об оплате труда. А значит, ее сумму следует облагать НДФЛ в составе заработной платы, учитывать при определении права работника на НСЛ и отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «101». Учтите: при определении предельных размеров надбавок (полевого обеспечения) следует учитывать ограничения, установленные постановлением
№ 490. Согласно положениям этого документа предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам за день не могут превышать предельные нормы расходов, установленные КМУ для командировок по Украине, а для заграничных командировок — не могут превышать 80 % предельных норм суточных расходов, установленных КМУ для командировок за границу. Обращаем внимание: если в коллективном договоре (трудовом договоре работника) работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки, то следует говорить не о надбавках (полевом обеспечении), а о суточных (см. п. 3.15 этой таблицы).

² ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 10 разд. I Перечня № 1170.

3.17

Расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки

-

-

-

-

-

-¹

(127/Х)

-

-

-²

¹ О необложении таких сумм НДФЛ говорится и в письме ГНАУ от 16.12.2005 г. № 12717/6/17-3116. На наш взгляд, в связи со вступлением в силу НКУ в этом вопросе ничего не изменилось. Их не облагают НДФЛ как исключение из п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. Если такие доходы нельзя персонифицировать, то в форме № 1ДФ они не отражаются.

² ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 3 разд. II Перечня № 1170.

3.19

Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией по перечню и в пределах норм, установленных КМУ
и/или отраслевыми нормами

-

-

-

-

-

-¹

(136)

-

-

-²

¹ Не включают в состав налогооблагаемого дохода на основании п.п. 165.1.9 НКУ. Кроме того, также не включают в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована предприятием.

² ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170.

3.21

Расходы на перевозку работников до места работы как собственным, так и арендованным транспортом

(кроме оплаты труда водителей)

-

-

-

-

-

-/+¹

(Х/126)

-

-/+¹

-²

¹ Если работодатель организует бесплатную доставку отдельных сотрудников на работу (с работы), то у таких работников возникает доход в виде дополнительного блага ( п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). С его суммы нужно уплатить НДФЛ и ВС. В то же время, как правило, в большинстве случаев такая доставка не персонифицирована (т. е. не ведется личностный учет перевозимых работников), а следовательно, о доходах конкретных работников не может быть и речи.

² ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 7 разд. II Перечня № 1170.

3.22

Компенсация работникам использования для нужд производства их собственного инструмента и личного транспорта

-

-

-

-

-

+¹

(126)

-

+

- ²

¹ Сумма компенсации является для работника дополнительным благом (см. п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ) и подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126».

² ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 11 разд. I Перечня № 1170.

3.23

Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников

-

-

-

-

-

-/+¹

(160/126)

-

-/+¹

-²

¹ Не облагают НДФЛ подарки, отвечающие следующим условиям: подарок предоставлен в неденежной форме и его стоимость не превышает 50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2016 году — 689,00 грн.) в расчете на месяц ( п.п. 165.1.39 НКУ). Такие необлагаемые подарки отражаете в Налоговом расчете по форме
№ 1ДФ с признаком дохода «160». Если стоимость детского подарка и билетов в расчете на месяц превышает в 2016 году 689,00 грн., то сумма превышения с учетом «натурального» НДФЛ-коэффициента войдет в состав дохода, облагаемого НДФЛ и ВС. В этом случае в Налоговом расчете необлагаемую стоимость подарка (689,00 грн.) отражаете с кодом «160»,

а облагаемую — с признаком дохода «126».

² ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 8 разд. II Перечня № 1170.

3.24

Расходы работодателя на обучение физических лиц (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12)*:

— расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников в отечественном учебном заведении

-

-

-

-

-

-/+¹

(145/126)

-

-/+²

-³

— расходы на профессиональную переподготовку, повышение квалификации работников в отечественном учебном заведении в связи с требованиями законодательства

-

-

-

-

-

-⁴

(158)

-

-²

-³

— расходы на повышение квалификации в отечественном учебном заведении, если такое повышение не связано с требованиями законодательства

-

-

-

-

-

+/-⁵ (126/127)

-

+/-²

-³

— расходы на подготовку, переподготовку, повышение квалификации за рубежом

-

-

-

-

-

+/-⁵ (126/127)

-

+/-²

-³

— стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения

-

-

-

-

+

+

(126)

-

+

-³

— оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно

-

-

-

-

-

+

(126)

-

+

-³

— расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений)

-

-

-

-

-

-/+⁶

(Х/126)

-

-/+²

-³

* Дополнительно читайте тематический номер «Обучение» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 71.

¹ Сумма, уплаченная работодателем за подготовку и/или переподготовку физического лица (как работника, так и неработника предприятия) в отечественном учебном заведении, не включается в налогооблагаемый доход физлица и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «145» при одновременном выполнении следующих двух условий
( п.п. 165.1.21 НКУ):

1) с физическим лицом заключен письменный договор (контракт) о том, что такое лицо обязуется отработать у субъекта хозяйствования, оплатившего его обучение (подготовку, переподготовку), после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;

2) сумма оплаты за обучение в расчете на месяц не превышает размера, определяемого в соответствии с положениями абзаца первого п.п. 169.4.1 НКУ (в 2016 году — 1930,00 грн.).

Стоимость обучения физического лица подлежит налогообложению, если:

1) не выполняется хотя бы одно из условий, приведенных выше. Причем если не выполняется первое условие, налогообложению подлежит вся сумма оплаты за обучение. Если же выполнено первое условие, но при этом сумма оплаты за обучение работника превышает установленное НКУ ограничение (в 2016 году — 1930,00 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения),
НДФЛ облагается только сумма превышения;

2) физическое лицо прекращает трудовые отношения с работодателем на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года с года, в котором завершается такое обучение. Стоимость обучения работника, подлежащая налогообложению, является доходом в виде дополнительного блага и с учетом «натурального» коэффициента подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126». Важно! По разъяснениям налоговиков (категория 103.02 БЗ), это правило не работает (т. е. у работника не будет дохода), если трудовые отношения расторгнуты по инициативе работодателя (например, в связи с сокращением и т. п.).

² ВС удерживайте только с облагаемых НДФЛ выплат.

³ ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 9 разд. II Перечня № 1170.

⁴ Если проведение переподготовки работника обусловлено требованиями законодательства, то вся сумма расходов работодателя на ее проведение не включается в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.37 НКУ.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма расходов работодателя в связи с переподготовкой физического лица согласно закону отражается с признаком дохода «158».

⁵ Не являются доходом работника только в случае, если расходы на указанные цели включаются в себестоимость реализованной продукции ( абзац второй п.п. «б» п.п. 164.2.17).

⁶ Если такие расходы являются персонифицированными, то они с учетом «натурального» коэффициента будут облагаться НДФЛ и отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «126».

3.28

Займы (возвратная финпомощь), выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства*

-

-

-

-

-

-¹

(153)

-

-

-²

* О займах мы рассказывали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44.

¹ Основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога, не включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.31 НКУ.

Заметьте: в случае списания суммы займа по истечении срока исковой давности НДФЛ и ВС с этой суммы уплачивает заемщик самостоятельно на основании данных годовой декларации о доходах ( п.п. 164.2.7 НКУ). В форме № 1ДФ предприятие отражает сумму списанного долга, не превышающую в 2016 году 689 грн., с признаком дохода «127», а сумму превышения над этой величиной — с признаком дохода «107».

А если предприятие по самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, приняло решение аннулировать (простить) основную сумму долга физлица по договору займа до истечения срока исковой давности? В этом случае при выполнении предприятием требований п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ НДФЛ и ВС с такого дохода должен будет уплатить заемщик самостоятельно на основании данных годовой декларации. В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму прощенного долга (его часть), не превышающую в расчете на 2016 год 689 грн., предприятие отражает с признаком дохода «127», сумму превышения над этой величиной — с признаком дохода «126» ( п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).

² ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. I Перечня № 1170.

3.29

Стоимость жилья, переданного в собственность работникам

-

-

-

-

-

+¹

(126)

-

+²

-³

¹ В общем случае стоимость жилья, переданного в собственность работникам, включается в налогооблагаемый доход с учетом «натурального» коэффициента и отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «126». Учтите, если налогоплательщик из числа госслужащих и приравненных к ним лиц имеет право на получение одноразовой денежной компенсации расходов на создание надлежащих жилищных условий согласно законодательству, то ее сумма облагается НДФЛ при выплате как дополнительное благо (признак дохода — «126»). Важно: не облагается НДФЛ сумма денежной компенсации, которая выплачивается военнослужащим за надлежащее им к получению жилое помещение ( п.п. «ж» п.п. 165.1.1 НКУ). Признак дохода в ф. № 1ДФ — «128».

² С облагаемого НДФЛ стоимости жилья не забудьте удержать ВС.

³ ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 12 разд. II Перечня № 1170.

3.30

Расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3)*, а именно:

— целевая благотворительная помощь на лечение

-

-

-

-

-

-/+¹ (169/126)

-

-/+²

-³

— целевая благотворительная помощь на реабилитацию

-

-

-

-

-

-/+⁴ (169/126)

-

-/+²

-³

*О целевой благотворительной помощи читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44, с. 27.

¹ Не облагают налогом и отражают с признаком дохода «169» целевую благотворительную помощь на лечение, которую предоставляют налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ.

Напомним их:

1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины;

2) помощь перечисляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств;

3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные ( п.п. 14.1.263 НКУ));

4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования);

5) помощь не предоставляется на цели, в отношении которых установлен прямой запрет п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ;

6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг.

При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».

² С не облагаемой НДФЛ помощи на лечение (реабилитацию) не нужно удерживать ВС.

³ ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. II Перечня № 1170.

⁴ Целевую благотворительную помощь на реабилитацию, предоставленную на основании п.п. 170.7.4 НКУ, не включают в налогооблагаемый доход получателя и отражают с признаком дохода «169», если в отношении нее были выполнены следующие условия:

1) благотворитель — резидент Украины;

2) помощь перечисляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации;

3) получатель помощи — инвалид или его ребенок-инвалид;

4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования);

5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации.

При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».

3.31

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение*:

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

-

-

-

-

-

-¹/+

(169/126)

-

-/+²

-³

— помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая его работодателем

-

-

-

-

-

-⁴/+

(143/126)

-

-/+²

-³

— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем

-

-

-

-

-

-⁵/+ (146/126)

-

-²

-³

— помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника

-

-

-

-

-

+

(126)

-

-²

-³

* На эту тему читайте также «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 44, с. 37.

¹ Такая благотворительная помощь не облагается НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно за 2016 год не превышает 1930 грн. ( п.п. 170.7.3 НКУ). Если размер предоставляемой в 2016 году помощи превысит 1930 грн., то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход и отражается с признаком дохода «126».

² ВС удерживайте только с облагаемой НДФЛ помощи (ее части).

³ ЕСВ с этой выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170.

⁴ Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые плательщику налога как помощь на лечение и медицинское обслуживание, не включают в его налогооблагаемый доход и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «143», если соблюдены следующие два требования, установленные п.п. 165.1.19 НКУ. Озвучим их:

1) помощь предоставляет благотворительная организация либо работодатель работника на его лечение или медицинское обслуживание;

2) имеются документы, подтверждающие стоимость лечения/медицинского обслуживания.

⁵ Не включают в налогооблагаемый доход и отражают с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2016 году 3860 грн. ( п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ). Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумму превышения облагают НДФЛ и отражают с признаком дохода «126».

3.35

Дивиденды:

— в виде акций (долей, паев), не изменяющие участия в уставном фонде

-

-

-

-

-

-

(142)

-

+¹

-²

— по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога

-

-

-

-

-

+³

(101)

-

+

-²

— другие дивиденды

-

-

-

-

-

+

(109)

-

+

-²

¹ Несмотря на то что сумма этих дивидендов не попадает в состав налогооблагаемого дохода физлица, их облагают ВС на основании п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

² ЕСВ с этой выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. II Перечня № 1170.

³ Для целей налогообложения приравнены к заработной плате ( п.п. 170.5.3 НКУ).

3.35

Доход от сдачи в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной части (пая)

-

-

-

-

-

+¹

(106)

-

+

-²

¹ Объект обложения НДФЛ определяется исходя из договорной суммы арендной платы, но не ниже минимальной суммы арендного платежа, установленного законодательством по вопросам аренды земли ( п.п. 170.1.1 НКУ).

² ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. II Перечня № 1170.

—

Доход от предоставления недвижимости в аренду, жилищный наем (поднаем)

-

-

-

-

-

+¹

(106)

-

+

-²

¹ Объект обложения определяется исходя из договорной суммы аренды, но не ниже минимального арендного платежа, который рассчитывается исходя из минимальной стоимости месячной аренды 1 м² общей площади недвижимости, устанавливаемой местными органами власти. Если такая минимальная стоимость не установлена до начала отчетного года, то НДФЛ взимается с договорной суммы арендной платы ( п.п. 170.1.2 НКУ).

² Сумма арендной платы, выплачиваемой физическому лицу — арендодателю, не включается в базу взимания ЕСВ, поскольку договор аренды не относится ни к договору о предоставлении услуг, ни к договору о выполнении работ (см. консультацию в подкатегории 301.03 БЗ).

—

Доход от предоставления в аренду движимого имущества

-

-

-

-

-

+

(127)

-

+

-