«Мне в Париж по делу, срочно!»*: путевка за счет предприятия

* М. М. Жванецкий «Трудности кино».

Здорово, когда родное предприятие может помочь работнику отдохнуть с комфортом и оздоровиться, да еще и в компании красавицы-жены или молодой подружки. Так уж повелось, что первый в очереди за бесплатной путевкой — всегда директор.

Но оплатить отдых физлица мало. Надо еще помнить о налоговой нагрузке, которая идет в нагрузку (извините за тавтологию) к получаемой физлицом путевке. А тут все зависит от того, что представляет собой выданная путевка и кому она предоставляется — работнику предприятия или неработнику. Во всех этих деталях мы с вами, друзья, сейчас и разберемся.

Путевка от предприятия директору: определяем вид дохода

В случае выдачи путевки работнику предприятия важно классифицировать, к какому виду этот доход относится. Зачем это нужно? Чтобы правильно его «налогообложить» и отразить в отчетности.

На наш взгляд, путевку работнику, оплаченную за счет средств работодателя, следует относить к заработной плате, если возможность ее предоставления предусмотрена в колдоговоре (трудовом договоре, заключенном с работником). Почему? Судите сами.

Заработная плата включает в себя основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) лицу в связи с отношениями трудового найма. Так определяют п.п. 14.1.48 НКУ** и  ст. 2 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

** Налоговый кодекс Украины.

При этом п.п. 2.3.4 Инструкции № 5***, которая содержит расширенный перечень составляющих заработной платы, к другим поощрительным и компенсационным выплатам относит

стоимость путевок работникам на лечение и отдых или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия

*** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

А если в коллективном или индивидуальном трудовом договоре «путевочной» оговорки нет? В этом случае налоговики предлагают для целей обложения НДФЛ относить такую выплату к доходу в виде допблага. Поскольку сейчас в расходы предприятия попадут и зарплата, и допблаго, чтобы сберечь себе нервы, легче с ними согласиться, чем спорить и доказывать, что это зарплата.

А вот для ЕСВ-целей стоимость путевки все равно останется зарплатой. Дело в том, что при определении выплат, которые входят в состав заработной платы, а значит и в базу начисления ЕСВ, следует руководствоваться Инструкцией № 5. Это прямо предусмотрено п.п. 5 п. 3 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449 (ср. ). Поскольку путевки отнесены Инструкцией № 5 к фонду оплаты труда, то независимо от того, указаны они в колдоговоре в разделе «Оплата труда» или нет, для целей взимания ЕСВ — это зарплата, если получатель путевки — работник предприятия.

Хотите немного сэкономить на налогах?

Тогда предлагаем вам сделать одну хитрость. Какую именно? Оформить выдачу путевок как подарок. Как это сделать? Издать соответствующий приказ (распоряжение) о вручении подарков в неденежной форме, с которым ознакомить получателей под подпись. О том, как это работает, расскажем ниже.

А пока вернемся к виду дохода — подарку.

Итак, для целей взимания ЕСВ подарок-путевка работнику останется зарплатой ( п.п. 2.3.2 Инструкции № 5). Также она будет зарплатой для целей НДФЛ, если возможность выдачи подарков работникам предусмотрена в разделе «Оплата труда» колдоговора (трудового договора, заключенного с работником). Если такой оговорки нет, то, как мы сказали выше, проще согласиться с налоговиками, что это допблаго.

С классификацией дохода разобрались. Теперь самое время перейти к порядку его налогообложения. Рассмотрим оба варианта выдачи.

Облагаем «путевочный» доход правильно

НДФЛ. Если путевку не оформлять как подарок, то ее стоимость, увеличенная на «натуральный» коэффициент (с 01.01.2016 г. он составляет 1,219512), попадет в состав налогооблагаемого дохода получателя.

Из исчисленной таким образом суммы удерживаем НДФЛ по ставке 18 %.

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ стоимость путевки (с учетом «натурального» коэффициента) отражаем:

— с признаком дохода «101» — в общей сумме заработной платы, если путевку для работника отнесли к зарплате (см. выше);

— с признаком дохода «126» — как доход в виде дополнительного блага, если такой доход предоставили неработнику (например, подруге директора) или работнику, но классифицировали его как допблаго (см. выше).

А теперь давайте посмотрим, как будут развиваться события, если путевку оформить как выдачу подарка.

Учитывая, что предприятие предоставляет физлицу (директору, его жене или подруге) подарок в виде стоимости путевки в неденежной форме, на первый план выходит «подарочный» п.п. 165.1.39 НКУ. Он освобождает от налогообложения стоимость неденежных подарков, не превышающую в 2016 году 689 грн. в расчете на месяц.

Разница между стоимостью неденежного подарка, определенной по обычным ценам, и необлагаемой суммой, увеличенная на «натуральный» коэффициент, является для одариваемого физлица налогооблагаемым доходом. Как его классифицировать, если получателем выступает работник, мы рассказывали выше. А вот для неработника этот доход — однозначно допблаго.

Такой доход облагаем НДФЛ по ставке 18 %.

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ стоимость подарка-путевки отражаем так:

— часть суммы, которая не включается в налогооблагаемый доход физлица на основании п.п. 165.1.39 НКУ (т. е. в размере 689 грн.), — с признаком дохода «160»;

— часть суммы, превышающую 689 грн., которая включается в состав налогооблагаемого дохода получателя (с учетом «натурального» коэффициента), — с признаком дохода «126», если отнесли его к допблагу, либо с признаком дохода «101» — если к зарплате.

ВС. Если путевку не оформляли как подарок, то такой доход в сумме, начисленной в бухучете (т. е. с учетом «натурального» НДФЛ-коэффициента*), войдет в базу обложения ВС. Облагаем его сбором по ставке 1,5 % и отражаем в разделе II формы № 1ДФ.

* Применение своего отдельного «натурального» ВС-коэффициента для ВС НКУ не предусмотрено.

Решили оформить путевку как подарок? Тогда, как и НДФЛ, ВС удерживаем только с части стоимости путевки (увеличенной на «натуральный» НДФЛ-коэффициент), превышающей в 2016 году 689 грн.

Сумму облагаемой ВС части стоимости путевки и удержанный с нее сбор показываем в разделе II Налогового расчета по форме № 1ДФ. А вот

необлагаемую сумму, равную 689 грн., в разделе II формы № 1ДФ не отражаем

Пару слов о проблеме с уплатой ВС. Она возникает в случае, если стоимость путевки для получателя — допблаго. Поскольку доход выплачивается в натуральной форме, а применение «натурального» ВС-коэффициента НКУ не предусмотрено, предприятию не за счет чего уплачивать ВС. Как быть? Налоговики советуют попросить получателя такого дохода внести сумму ВС, подлежащую перечислению, до или в день выдачи путевки в кассу (на текущий счет) предприятия. А затем эту сумму перечислить в бюджет.

ЕСВ. Со стоимости подарка неработнику в виде путевки не взимают ЕСВ. Почему? Потому что доход у физлица возник не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовому договору на выполнение работ (предоставление услуг).

А вот для работника предприятия путевка в целях ЕСВ — это зарплата независимо от того, как будет оформлено ее предоставление — то ли как просто выдача путевки ( п.п. 2.3.4 Инструкции № 5), то ли как подарок ( п.п. 2.3.2 Инструкции № 5). А значит, от начисления ЕСВ тут не уйти.

ЕСВ начисляйте на сумму «путевочного» дохода, начисленную в бухучете. Причем, если вы оформили предоставление путевки как подарок, учтите: в базу взимания ЕСВ войдет как облагаемая НДФЛ, так и не облагаемая этим налогом часть подарка. Причем облагаемая НДФЛ часть подарка, на наш взгляд, должна попасть туда увеличенной на «натуральный» коэффициент.

Вместе с тем Пенсионный фонд, который раньше администрировал ЕСВ, в своих письмах придерживался иного мнения, указывая, что «натуральный» коэффициент при определении базы взимания ЕСВ в случае выплаты дохода в натуральной форме не применяется (см. письма от 20.03.2012 г. № 6288/03-30, от 16.09.2011 г. № 19693/03-30 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 98, с. 48). ГФСУ пока по этому поводу не высказывалась.

Бухгалтерский и налоговый учет путевки

Бухгалтерский учет. Стоимость оплаченных предприятием путевок отражайте на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте». По дебету этого субсчета показывайте приобретение путевок, а по кредиту — их выдачу.

Стоимость путевки для директора предприятия попадет в административные расходы (Дт 92).

А вот затраты на приобретение путевки, которая выдается неработнику, пойдут у вас на основании п. 20 П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318, в прочие операционные расходы (Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»).

Учетный результат от передачи путевки в обоих случаях одинаков — расходы есть, а дохода нет. Хотя не исключено, что налоговики захотят повредничать и надумают включить этот оборот в расчет  20 млн грн. Поэтому те, кто не готов сопротивляться, могут сделать проводки с использованием субсчета 719.

Налог на прибыль. На стоимость путевки, попавшую в бухгалтерские расходы, смело уменьшайте свою налогооблагаемую прибыль. Ведь основой для ее расчета является бухфинрезультат ( п.п. 134.1.1 НКУ).

При этом никакие ограничения, привязка к хоздеятельности и расчет налоговых разниц в данной ситуации вам не грозят, даже если вы 20-миллионщик. Будьте спокойны!

НДС. Суммы «входного» НДС по приобретенной путевке попадают в налоговый кредит ( п. 198.3 НКУ), но только при условии, что у вас есть НН поставщика, зарегистрированная в ЕРНН ( п. 198.6 НКУ).

Когда будете передавать путевку (будь то в форме зарплаты или допблага), отразите налоговые обязательства по НДС, ведь здесь налицо ее поставка, а значит, и объект обложения НДС по ставке 20 % тут как тут ( п.п. «а» п. 185.1 НКУ).

Важно! НДС-обязательства начисляйте в размере не ниже минимальной планки, т. е. в нашем случае — не ниже цены приобретения путевки ( п. 188.1 НКУ). Составьте и зарегистрируйте в ЕРНН две налоговые накладные:

— одну — на договорную стоимость (с нулевыми стоимостными показателями). Правда, бухгалтеры жаловались, что «нулевые» НН не хотели регистрироваться в ЕРНН. Если эти чудеса продолжатся, то такие НН придется оставить без регистрации. Штрафов по  ст. 120¹ НКУ за это не будет, не волнуйтесь (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 102, с. 28);

— вторую — на стоимость приобретения (с типом причины «15»).

А еще при выдаче путевки как подарка начислите вторые налоговые обязательства — для компенсации «входного» НДС. Это условие п. 189.1 и  п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Не удивляйтесь — речь-то ведь идет о бесплатной передаче путевки.

И не забудьте при этом составить третью НН с типом причины «13» — сводную — и зарегистрировать ее в ЕРНН

Если вы изначально уверены, что приобретение путевки у вас не связано с хоздеятельностью, то сумма «компенсационных» налоговых обязательств по НДС, которые будут начислены в конце месяца по сводной НН, изначально примет участие в формировании первоначальной стоимости путевки-подарка. Реализовать такую учетную премудрость призван субсчет 643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке». Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 102, с. 35.

Хотя если на «входе» налогового кредита не было (например, путевку приобрели у неплательщика НДС или у турагента с его спецтурНДС-режимом, пре­дусмотренным ст. 207 НКУ), то морочить голову со вторыми НДС-обязательствами незачем.

А теперь от теории перейдем к практике — проиллюстрируем все вышесказанное на примере.

Пример. Предприятие в феврале 2016 года приобрело у санатория две путевки на отдых внутри Украины — для директора и его спутницы (неработника предприятия) — общей стоимостью 24000 грн. (в том числе НДС 20 % — 4000 грн.).

Возможность предоставления работникам путевок на оздоровление и отдых за счет средств предприятия предусмотрена в коллективном договоре в разделе «Оплата труда».

Обычная цена путевок соответствует договорной цене.

Оклад директора в месяце предоставления путевки — 10000 грн.

Определим сумму налогооблагаемого дохода директора за февраль 2016 года. Он состоит из вознаграждения за фактически отработанные дни и поощрительной выплаты, предоставленной в неденежной форме (стоимости путевки, оплаченной предприятием), увеличенной на «натуральный» коэффициент.

Начисленная сумма дохода директора в виде зарплаты-путевки составляет:

12000 грн. х 1,219512 = 14634,14 грн.

Общий февральский «трудовой» доход работника равен:

10000 грн. + 14634,14 грн. = 24634,14 грн.

Как видим, сумма общего дохода не превысила максимальной величины базы взимания ЕСВ, действующей в феврале 2016 года (34450 грн.). Значит, ЕСВ будем взимать со всей суммы дохода.

Предоставление путевки спутнице директора предприятие оформило как подарок неработнику. Поэтому часть стоимости путевки в сумме 689 грн. оно не включает в налогооблагаемый доход физлица и не удерживает с этой суммы НДФЛ и ВС. Разумеется, нет тут и ЕСВ.

Определим сумму превышения, которая войдет в состав налогооблагаемого дохода получателя:

(12000 грн. - 689 грн.) х 1,219512 = 13793,90 грн.

Сумма НДФЛ, которую предприятие удерживает с такого дохода, составляет:

13793,90 грн. х 18 % : 100 % = 2482,90 грн.

Сумма ВС, которую предприятие удерживает с такого дохода, составляет:

13793,90 грн. х 1,5 % : 100 % = 206,91 грн.

Предположим, что сумму ВС спутница директора внесла в кассу предприятия.

Операции по приобретению и предоставлению путевки директору и его подруге предприятие в своем учете отражает так, как показано на с. 14.

Учет приобретения и выдачи путевки

Ну вот, теперь вы знаете все «путевочные» секреты и можете спокойно отправлять директора на отдых. Да и он уедет с легким сердцем, потому что уверен: предприятие остается в надежных руках бухгалтера!

выводы

• На наш взгляд, путевку, оплаченную за счет средств работодателя, стоит расценивать как одну из составляющих заработной платы.

• Стоимость путевки, оплаченная работодателем, является для работника неденежным доходом, поэтому для исчисления базы удержания НДФЛ и ВС к этому доходу применяется «натуральный» коэффициент.

• Со стоимости подарка неработнику в виде путевки ЕСВ не взимают.