вывод документа
Неприбыльные организации не облагают налогом на прибыль положительные курсовые разницы по валюте, полученной в качестве дохода от уставной деятельности
Письмо касается валютных курсовых разниц у «неприбыльщиков» — налоговики поясняют новые (с 01.01.2015 г.) и заодно вспоминают старые правила налогового учета.
Как стало с 01.01.2015 г. «Неприбыльщиков» вычеркнули из плательщиков налога на прибыль. Все скользкие «околоприбыльные» моменты для них в конечном счете разрулил Закон Украины от 17.07.2015 г. № 652-VIII (подробнее о нем см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 68, с. 12). А из-за этого правила налогообложения неприбыльных организаций (НПО) порядком изменились. Теперь НПО не платят налог на прибыль с любых (!) своих доходов, полученных от уставной деятельности.
Но только при условии (!), что эти доходы используются исключительно для финансирования расходов на содержание НПО или реализации целей, задач и направлений деятельности, определенных в уставных документах ( п.п. 133.4.2 НКУ). В общем, важно, чтобы соблюдалось одно из основных условий деятельности НПО: доходы шли на содержание или ведение уставной деятельности. Иначе за нецелевое использование средств НПО ждут суровые последствия — разжалование в плательщики налога на прибыль с обязанностью уплатить налог с нецелевых средств и дальше уже — в общем порядке ( п.п. 133.4.3 НКУ).
Поэтому если валюту получили в рамках уставной деятельности и дальше будем использовать «по профилю», то возникающие по ней курсовые разницы никак не скажутся на налоговом учете НПО. Такие разницы — не объект налогообложения. Так что можно успокоиться: налог на прибыль с них уплачивать не нужно. Кстати, похожие разъяснения встречаем и в письме ГФСУ от 18.02.2016 г. № 3624/6/99-99-19-02-02-15.
Как было до 01.01.2015 г. А напоследок контролеры заглянули в прошлое и освежили в памяти учет курсовых разниц у «неприбыльщиков» до 01.01.2015 г. Напомним, что тогда отдельные доходы НПО освобождались от налогообложения согласно «старой» ст. 157 НКУ (так называемые освобожденные доходы). А вот с доходов из других источников нужно было уплачивать налог на прибыль («облагаемые доходы»).
Поэтому для НПО ключевым являлось то, какой была поступившая валюта: «освобожденной» или «облагаемой». Если валюту получали в качестве доходов, освобожденных от налогообложения, то и положительные курсовые разницы по ней были «того же сорта» (т. е. считались освобожденными) и не облагались налогом на прибыль.
А вот когда валюта поступала в виде облагаемых доходов, то и курсовые разницы по ней в налоговом учете считались «облагаемыми», учитывались при определении объекта обложения и с них уплачивали налог на прибыль. В общем, применяли правило: не облагали курсовые разницы с «необлагаемой» валюты и облагали — с «облагаемой».
Причем налоговики высказывались так неоднократно (письма ГНАУ от 15.09.2006 г. № 10363/6/15-0516, от 29.02.2000 г. № 2854/7/15-1217, от 02.03.2000 г. № 1075/6/15-1216). Хотя порой могли напустить туману и, противореча сами себе, озадачить всех до неприличия фискальными заявлениями: требовали от «неприбыльщиков» облагать без разбору любые курсовые разницы (по любой валюте — и «облагаемой», и «необлагаемой»), причисляя их к «доходам из других источников», с чем, конечно, невозможно было согласиться (см. консультации в подкатегориях 502.13 и 502.26 БЗ). К счастью, комментируемое письмо такой дерзкий подход из прошлого опровергает и ставит все на свои места. Вот только если бы пораньше так!
